Порядок налогообложения подарков работникам
ВОПРОС: Наша частная фирма занимается декларированием и таможенными процедурами, продажей товаров мы не занимаемся, но часто фирма приобретает ценные подарки для своих работников. Выдаются они в качестве премии по итогам работы за квартал за счет прибыли и фондов экономического стимулирования. Какие при этом необходимо начислить налоги? И как это отразить в бухгалтерских проводках?
ОТВЕТ: В соответствии со ст.2 Закона Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. N 108/95-ВР, с изменениями и дополнениями, к заработной плате относится заработная плата, дополнительная заработная плата и прочие поощрительные и компенсационные выплаты.
Конкретный состав средств, которые относятся к расходам на оплату труда (фонду заработной платы), регулируется Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323. Подарки относятся к прочим поощрительным и компенсационным выплатам.
Согласно подпункту "і" ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" N 13-92 от 26.12.92 г., с изменениями и дополнениями (далее - Декрет о подоходном налоге), в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включаются суммы материальной помощи, включая стоимость вещевых призов и подарков, предоставляемой в пределах 12 минимальных размеров заработной платы в год включительно.
При этом в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включаются суммы материальной помощи как в денежной, так и в натуральной форме независимо от ее размера, которая предоставляется на основании решений Правительства Украины в связи со стихийным и экологическим бедствием, авариями и катастрофами местными органами государственной исполнительной власти, профсоюзами, Фондом социального страхования, благотворительными фондами и иностранными государствами (пп. "і" п.1 ст.5 Декрета о подоходном налоге).
С 1 января 1998 года Законом Украины "Об установлении величины стоимости черты малообеспеченности и размера минимальной заработной платы на 1998 год" от 24.12.97 г. N 780/97-ВР размер минимальной заработной платы установлен на уровне 45 грн. в месяц, а с 1 июля - 55 грн. в месяц. Это значительно превышает размер необлагаемого минимума доходов граждан, который согласно Указу Президента Украины от 21 ноября 1995 года составляет 17 грн. в месяц.
Исходя из этого, в 1998 году сумма материальной помощи, включая стоимость вещевых призов и подарков, предоставляемая гражданам, не облагается налогом в пределах 12 минимальных заработных плат в год, т.е. 600 грн. в год, независимо от источников выплаты (письмо ГНА Украины от 14 января 1999 года N 617/7/17-0217 "О проведении перерасчетов подоходного налога с граждан по совокупному годовому доходу, полученному (начисленному) на протяжении 1998 года").
С 1 января 1999 года Законом Украины "Об установлении величины стоимости черты малообеспеченности и размера минимальной заработной платы на 1999 год" от 25.12.98 г. N 366- XIV установлен размер минимальной заработной платы в сумме 74 грн. в месяц с поэтапным ее приближением в течение года к величине стоимости черты малообеспеченности. На сегодня сумма материальной помощи, включая стоимость вещевых призов и подарков, предоставляемая гражданам, не облагается налогом в сумме 888 грн. в расчете на 1999 год.
Следует отметить, что из сумм доходов (включая и суммы материальной помощи, стоимость вещевых призов и подарков), получаемых гражданами не по месту основной работы, и гражданами, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, налог начисляется у источника выплаты по ставке 20 процентов (ст.7, 12 Декрета о подоходном налоге).
Законом Украины от 24.07.98 г. N 64-XIV внесены изменения в Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о пенсионном страховании), и установлен новый объект налогообложения сбора по ставке в размере 32 процентов - "фактические расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и иных поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" (кроме выплат, предусмотренных Перечнем видов оплаты труда и иных выплат, на которые не начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, утверждаемым Кабинетом Министров Украины), а также вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера" (ст.2).
Стоимость подарков не относится к видам оплаты труда и иным выплатам, на которые не начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий (Перечень видов оплаты труда и иных выплат, на которые не начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, утвержденный постановлением КМУ от 18 мая 1998 года N 697).
Таким образом, с 13 августа 1998 года на стоимость выданных подарков предприятия начисляют сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 32 процентов на общих основаниях (ст.4.1 Закона о пенсионном страховании).
Для физических лиц, работающих на условиях трудового договора (контракта), и физических лиц, выполняющих работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, объектом обложения сбором на обязательное государственное пенсионное страхование является совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с законодательством Украины (ст.2.3 Закона о пенсионном страховании). При этом ставка сбора для указанных физических лиц согласно Закону Украины от 22.10.98 г. N 208-XIV установлена в следующих размерах:
- 1% от совокупного налогооблагаемого дохода, исчисленного согласно законодательству, не превышающего 150 грн.;
- 2% от совокупного налогооблагаемого дохода, исчисленного согласно законодательству, превышающего 150 грн. (ст.4 Закона о пенсионном страховании).
Таким образом, если стоимость выданных субъектами предпринимательской деятельности работникам подарков в совокупности со стоимостью вещевых призов и материальной помощью не превышает 12 минимальных размеров заработной платы в расчете на год, то она не облагается сбором на обязательное государственное пенсионное страхование (по ставке сбора в размере 1 или 2 процента от объекта налогообложения).
При этом следует отметить, что из стоимости подарков, получаемых не по месту основной работы (согласно гражданско-правовым договорам), вышеуказанные физические лица уплачивают сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 2 процентов независимо от их стоимости.
Согласно Закону Украины "О сборе на обязательное социальное страхование" от 26.06.97 г. N 402/97-ВР, с изменениями и дополнениями, объектом обложения сбором на обязательное социальное страхование для субъектов предпринимательской деятельности являются фактические расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и иных видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (подоходным налогом с граждан). К этим расходам не относятся расходы на оплату выполненных работ (услуг) согласно гражданско-правовым договорам, выплаты доходов в виде дивидендов, процентов и т.п., а также иные расходы, которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины.
Таким образом, если стоимость выданных субъектами предпринимательской деятельности работникам подарков в совокупности со стоимостью вещевых призов и материальной помощью не превышает 12 минимальных размеров заработной платы в расчете на год, то она не облагается сбором на обязательное социальное страхование (по ставке сбора в размере 4% от объекта налогообложения).
При этом следует отметить, что на стоимость выданных подарков физическим лицам не по месту основной работы (согласно гражданско-правовым договорам) субъекты предпринимательской деятельности начисляют сбор на обязательное социальное страхование по ставке сбора в размере 4% независимо от стоимости выданных подарков.
В соответствии с действующим законодательством объектом обложения сбором на обязательное социальное страхование на случай безработицы для субъектов предпринимательской деятельности являются фактические расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и иных видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (подоходным налогом с граждан). К этим расходам не относятся расходы на оплату выполненных работ (услуг) согласно гражданско-правовым договорам, выплаты доходов в виде дивидендов, процентов и т.п., а также иные расходы, которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины (ст.4.1 Порядка взимания сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы, утвержденного приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 03.10.97 г. N 4, далее - Порядок N 4).
Таким образом, если стоимость выданных субъектами предпринимательской деятельности работникам подарков в совокупности со стоимостью вещевых призов и материальной помощью не превышает 12 минимальных размеров заработной платы в расчете на год, то она не облагается сбором на обязательное социальное страхование на случай безработицы (по ставке сбора в размере 1,5% от объекта налогообложения).
Следует отметить, что на стоимость выданных подарков физическим лицам не по месту основной работы (согласно гражданско-правовым договорам) субъекты предпринимательской деятельности начисляют сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы по ставке сбора в размере 1,5% независимо от стоимости выданных подарков.
Для физических лиц, которые работают на условиях трудового договора (контракта), и физических лиц, которые выполняют работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, объектом обложения сбором на обязательное социальное страхование на случай безработицы является совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с законодательством Украины по ставке в размере 0,5% (ст.4.2 Порядка N 4).
Таким образом, если стоимость выданных субъектами предпринимательской деятельности работникам подарков в совокупности со стоимостью вещевых призов и материальной помощью не превышает 12 минимальных размеров заработной платы в расчете на год, то она не облагается сбором на обязательное социальное страхование на случай безработицы (по ставке сбора в размере 0,5% от объекта налогообложения).
При этом следует отметить, что из стоимости подарков, получаемых не по месту основной работы (согласно гражданско-правовым договорам), вышеуказанные физические лица уплачивают сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы по ставке 0,5% независимо от стоимости подарков.
Порядок налогообложения подарков в 1999 году приведен в таблице 1.
Корреспонденция счетов по отражению операций по выдаче подарков в 1999 году приведена в таблице 2.
Таблица 1
Порядок налогообложения подарков в 1999 году
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатели ¦ Субъекты ¦ Физические лица, ¦
¦ ¦ предпринимательской ¦получающие подарки ¦
¦ ¦ деятельности, ¦ ¦
¦ ¦ предоставляющие ¦ ¦
¦ ¦ подарки ¦ ¦
+---------------------------+-------------------------+---------------------¦
¦ ¦Сбор на ¦Сбор на¦Сбор на ¦По- ¦Сбор на¦Сбор на ¦
¦ ¦обяза- ¦обяза- ¦обяза- ¦до- ¦обяза- ¦обяза- ¦
¦ ¦тельное ¦тельное¦тельное ¦ход-¦тельное¦тельное ¦
¦ ¦гос.пен-¦социа- ¦социа- ¦ный ¦гос.пе-¦социа- ¦
¦ ¦сионное ¦льное ¦льное ¦на- ¦нсион- ¦льное ¦
¦ ¦страхо- ¦страхо-¦страхо- ¦лог ¦ное ¦страхо- ¦
¦ ¦вание ¦вание ¦вание ¦ ¦страхо-¦вание ¦
¦ ¦(32%) ¦ (4%) ¦на слу- ¦ ¦вание ¦на слу- ¦
¦ ¦ ¦ ¦чай без-¦ ¦ (32%) ¦чай без-¦
¦ ¦ ¦ ¦работицы¦ ¦ ¦работицы¦
¦ ¦ ¦ ¦ (1,5%) ¦ ¦ ¦ (1,5%) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+--------+-------+--------+----+-------+--------¦
¦1. Стоимость подарков, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выданных работникам по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месту основной работы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+--------+-------+--------+----+-------+--------¦
¦1.1. Стоимость подарков, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вещевых призов и матери- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦альной помощи не превышает ¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦12 минимальных размеров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заработной платы в расчете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на год ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+--------+-------+--------+----+-------+--------¦
¦1.2. Стоимость подарков, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вещевых призов и матери- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦альной помощи превышает ¦ + ¦ + ¦ + ¦ + ¦ + ¦ + ¦
¦12 минимальных размеров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заработной платы в расчете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на год ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------+--------+-------+--------+----+-------+--------¦
¦2. Стоимость подарков, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выданных работникам не по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месту основной работы ¦ + ¦ + ¦ + ¦ 20%¦ 2% ¦ 0,5% ¦
¦(работы выполняются согла- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сно гражданско-правовым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦договорам) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Таблица 2
Корреспонденция счетов по отражению операций по выдаче
подарков в 1999 году
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Хозяйственные операции ¦Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦
¦ +-----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-----------+------¦
¦1. Приобретены и выданы подарки работникам ¦ ¦ ¦ ¦
¦по месту основной работы ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-----------+------¦
¦1а. Стоимость подарков, вещевых призов и ¦ 41 ¦ 60 ¦200 ¦
¦материальной помощи не превышает 12 ¦ 68 ¦ 60 ¦ 40 ¦
¦минимальных размеров заработной платы в ¦ 60 ¦ 51 ¦240 ¦
¦расчете на год ¦ 46 ¦ 41 ¦200 ¦
¦ ¦ 46 ¦ 68 ¦ 40 ¦
¦ ¦ 70 ¦ 46 ¦240 ¦
¦ ¦ 81,87 ¦ 70 ¦240 ¦
¦ ¦ 81,87 ¦ 69 ¦76,80 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-----------+------¦
¦1б. Стоимость подарков, вещевых призов и ¦ 41 ¦ 60 ¦250 ¦
¦материальной помощи превышает 12 минимальных¦ 68 ¦ 60 ¦ 50 ¦
¦размеров заработной платы в расчете на год ¦ 60 ¦ 51 ¦300 ¦
¦ ¦ 46 ¦ 41 ¦250 ¦
¦ ¦ 46 ¦ 68 ¦ 50 ¦
¦ ¦ 70 ¦ 46 ¦300 ¦
¦ ¦ 81,87 ¦ 70 ¦300 ¦
¦ ¦ 81,87 ¦ 69 ¦112,5 ¦
¦ ¦ 70 ¦ 68 ¦ 60* ¦
¦ ¦ 70 ¦ 69 ¦ 6 ¦
¦ ¦ 70 ¦ 69 ¦ 1,5 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-----------+------¦
¦2. Приобретены и выданы подарки работникам ¦ 41 ¦ 60 ¦500 ¦
¦не по месту основной работы (работы выпол- ¦ 68 ¦ 60 ¦100 ¦
¦няются согласно гражданско-правовым ¦ 60 ¦ 51 ¦600 ¦
¦договорам) ¦ 46 ¦ 41 ¦500 ¦
¦ ¦ 46 ¦ 68 ¦100 ¦
¦ ¦ 70 ¦ 46 ¦600 ¦
¦ ¦ 81,87 ¦ 70 ¦774,2 ¦
¦ ¦ 81,87 ¦ 69 ¦290,33¦
¦ ¦ 70 ¦ 68 ¦154,84¦
¦ ¦ 70 ¦ 69 ¦15,49 ¦
¦ ¦ 70 ¦ 69 ¦ 3,87 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* Подоходный налог рассчитан в составе совокупного налогооблагаемого дохода работника за месяц