Порядок представления квартальной отчетности малыми
предприятиями

Критерии отнесения субъектов предпринимательской деятельности к категории малых даны в Законе Украины "О предприятиях в Украине". Согласно ст.2 Закона в зависимости от объема хозяйственного оборота предприятия и численности его работников оно может быть отнесено к категории малых предприятий. К таким относятся вновь созданные и действующие предприятия:

- в промышленности и строительстве с численностью работающих до 200 чел.;

- в других отраслях производственной сферы - до 50 чел.;

- в науке и научном обслуживании - до 100 чел.;

- в непроизводственной сфере - до 25 чел.;

- в розничной торговле - до 15 чел.

Малыми предприятиями (далее - МП) могут быть субъекты предпринимательской деятельности любой формы собственности. Бухгалтерский учет на МП базируется на единых методологических принципах, установленных Положением об организации учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением КМ Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями (далее - постановление N 250), и ведется в соответствии с Указаниями о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденными приказом Минфина Украины от 31.05.96 г. N 112 (Минюст: 13.06.96 г. N 297/1322) (далее - Указания N 112).

Указаниями предусмотрено, что МП могут использовать любую из двух упрощенных форм бухгалтерского учета:

- простую (без использования регистров учета имущества МП);

- форму с использованием регистров учета имущества МП.

Первая форма рекомендуется для предприятий, имеющих за месяц не более 100 хозяйственных операций в нематериальных производствах. При этой форме учета ведется Книга учета хозяйственных операций по ф. К-1, представляющая собой комбинированный регистр аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие средств и их источников на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность и ведомость В-8 (учет заработной платы). В материальных производствах необходимо ведение также ведомости В-1 (учет основных средств и амортотчислений) и В-2 (производственных запасов и готовой продукции).

При втором варианте в качестве учетных регистров используют восемь ведомостей учета:

- основных средств и амортизационных отчислений (ф. В-1);

- производственных запасов, готовой продукции, товаров (ф. В-2);

- затрат на производство (ф. В-3);

- денежных средств и фондов (ф. В-4);

- расчетов и других операций (ф. В-5);

- реализации (ф. В-6);

- расчетов с поставщиками (ф. В-7);

- заработной платы (ф. В-8)

и девятая - шахматная. Эта ведомость - регистр синтетического учета, которая используется для обобщения данных текущего учета и взаимопроверки правильности записей по счетам бухгалтерского учета.

На основании шахматной ведомости МП, имеющие более 100 операций в месяц, составляют оборотную ведомость с выведением сальдо для составления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Объем квартальной отчетности для МП утвержден приказом Минфина Украины от 11.02.99 г. N 40 (Минюст: 25.02.99 г. N 117/3410) "О квартальном бухгалтерском отчете предприятий" (далее - приказ N 40). Отчет составляется независимо от видов деятельности и форм собственности предприятия. В его составе:

- Баланс (ф. 11-м) и

- Отчет о финансовых результатах (ф. 2-м).

Квартальный бухгалтерский отчет МП, как и все остальные предприятия, составляют в соответствии с "Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия", утвержденной приказом Минфина Украины от 18.08.95 г. N 139, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 139).

Заполнение типовых форм бухгалтерской отчетности МП осуществляется согласно этой Инструкции (для соответствующих статей и строк) с учетом некоторых особенностей учета имущества, обязательств и хозяйственных операций МП, указанных в Инструкции N 139.

По статьям баланса (ф. 1-м) - это:

- в статье "Основные средства" МП отражают наряду со стоимостью основных средств и нематериальных активов также сумму износа этого имущества;

- в статье "Производственные запасы" МП отражают также МБП на складе, остаточную стоимость предметов, предназначенных для выдачи напрокат, стоимость животных на выращивании и откорме;

- в статье "Незавершенное производство" МП показывают также расходы будущих периодов;

- в статье "Готовая продукция" МП показывают по покупной стоимости материальные ценности, приобретенные с целью дальнейшей продажи (товары);

- в статье "Долгосрочные пассивы" по строке 500 "Кредиты банков, заемные средства и др. долгосрочные пассивы" отражаются суммы займов и другой задолженности, подлежащей погашению позднее 12 месяцев после отчетной даты, включая отсроченную налоговую задолженность;

- в статье "Расчеты и другие краткосрочные пассивы" в строке 600 "Кредиты банков и другие заемные средства" МП показывают суммы возвратной финансовой помощи, отсроченной или рассроченной налоговой задолженности и др. текущей задолженности. Есть особенности заполнения раздела "Справки к балансу". Поскольку МП не используют в учете сч.86 "Амортизационный фонд", то в гр.3 строки 900 показывают не сальдо сч.02 "Износ (амортизация) имущества", а только его не использованную на приобретение основных средств сумму; аналогично и по нематериальным активам. Эту неиспользованную часть средств можно определить расчетным путем как разницу между суммой износа (амортизации), на которую был уменьшен валовой доход при определении прибыли, и стоимостью приобретенных основных фондов. Для недопущения иммобилизации собственных оборотных средств рекомендуется ведение оперативного учета источников приобретения основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений.

МП отражают сумму перечислений в бюджет 10% амортизационных отчислений в гр.5 стр.900 по Кт сч.68 в корреспонденции с Дт сч.88 "Фонды специального назначения" (субсчета индексации балансовой стоимости имущества или незавершенного строительства, бесплатно полученного имущества, фонда использованной на капвложения и приобретение нематериальных активов прибыли). При отсутствии сальдо на этих субсчетах МП дебетуют сч.81 "Использование прибыли". При этом такая сумма включается в гр.5 по строке 910.

Отчет "О финансовых результатах" (ф. 2-м) МП заполняют в сокращенном виде с учетом отсутствия разделов "Использование прибыли" и "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" на общих методологических принципах, предусмотренных для всех предприятий.

Сроки представления отчетности установлены постановлением N 250. Квартальная бухгалтерская отчетность представляется не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом:

- участникам, учредителям;

- органу, в сфере управления которого оно находится;

- органу государственной статистики;

- финоргану (в случае получения ассигнований из бюджета);

- другим адресатам согласно законодательству.

Датой представления по-прежнему считается день фактического представления, в случае пересылки по почте (с уведомлением о вручении адресату) - дата его получения, указанная на штемпеле предприятия связи, обслуживающего адресата. Если дата представления отчетности попадает на нерабочий день, то срок ее представления переносится на первый рабочий день после выходного.

Квартальная налоговая отчетность (Декларация о налоге на прибыль) МП, применяющими Указания N 112, составляется на основании Книги по учету валовых доходов и валовых расходов, в которой за каждый отчетный период рассчитывается налог на прибыль. Валовые расходы в указанной Книге отражаются при списании средств с банковских счетов на оплату товаров (работ, услуг) из кассы или на дату оприходования товаров (получения результатов работ, услуг), т.е. по принципу "первого события".

Валовые доходы также учитываются по этому принципу: при зачислении средств от покупателей и заказчиков на банковские счета, в кассу в оплату товаров, работ или услуг (предоплата) или другие поступления, подлежащие включению в валовой доход согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

С 1 января 1999 года для субъектов малого предпринимательства введена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Указом Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98. Такая система распространяется на отдельных субъектов малого предпринимательства, у которых за год среднесписочная численность работающих не более 10 единиц и объем выручки не более 250 тыс.грн. При этом бухгалтерский учет у таких субъектов осуществляется в соответствии с Положением об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, утвержденным приказом Минфина Украины от 30.09.98 г. N 196 (Минюст: 12.10.98 г. N 646/3086) (далее - Положение N 196).

Указанным Положением рекомендовано ведение бухучета согласно Указаниям N 112 с незначительными сокращениями (Ведомость учета заработной платы ведется без заполнения гр.гр.18-21) и следующими особенностями: при заполнении показателей бухгалтерской отчетности (ф. 2-м) в разделе "Расходы на производство" суммы единого налога включаются в размере 45% к элементу "Отчисления на социальные мероприятия" и в размере 55% - к элементу "Прочие расходы". Учет единого налога ведется по дебету сч.20.

Хочу обратить внимание читателя, что Положение N 196 не носит обязательного характера. Необходимость ведения одной из рекомендуемых форм учета определяется исключительно субъектом малого бизнеса, о чем сказано в п.7 Положения N 250. Иными словами, предприятие может вести бухгалтерский учет по привычной для себя форме, и это не будет нарушением порядка ведения бухгалтерского учета МП. Однако Книгу доходов и расходов хозяйственных операций предприятие, перешедшее на упрощенную систему, должно вести обязательно.

С переходом МП на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности обладатели Свидетельства о праве уплаты единого налога не составляют квартальную бухгалтерскую отчетность (п.2 приказа N 40), если, конечно, иное не предусмотрено учредительными документами или решениями уполномоченного органа предприятия.

Все остальные МП квартальную отчетность составляют как и раньше.

Таким образом, наряду с упрощением бухгалтерского учета и отчетности для плательщиков единого налога произошли значительные изменения и в налоговой отчетности.

В качестве регистров налогового учета для юридических лиц - субъектов малого предпринимательства, которые с 1 января 1999 года применяют единый налог, заменивший 11 налогов приказом ГНА Украины от 13.10.98 г. N 477, утвержден Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, заменившей Книгу валовых доходов и валовых расходов.

На основании Книги ежеквартально составляется Расчет уплаты единого налога. Форма Расчета утверждена приказом ГНА Украины от 13.10.98 г. N 475. При представлении Расчета (заменившего Декларацию о налоге на прибыль) органу налоговой службы подается:

- Свидетельство о праве уплаты единого налога;

- Книга учета доходов и расходов;

- кассовая книга;

- платежное поручение об уплате налога.

Введение единого налога не отменило, в частности, и налоговой отчетности о НДС, не освободило субъектов МП от 10% отчислений от амортизации и составления отчетности по гербовому сбору, а также отчетности в части налогов, удерживающихся из дохода работников, находящихся в трудовых отношениях с таким предприятием.