Начисление пени
При исчислении налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых налогоплательщиком в соответствующие бюджеты, свойственно ошибаться, а значит, при обнаружении заниженной суммы налогов (обязательных платежей) необходимо будет уплатить не только сумму налога (обязательного платежа), но и сумму пени за несвоевременную уплату.
Пеня может быть начислена как самим плательщиком налога, так и органом, контролирующим уплату данного налога (обязательного платежа).
Для плательщика важно знать, как правильно начислить пеню, ввиду того, что в отдельных случаях законодательством предусмотрено (к примеру, пунктом 20.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий")), что штрафные санкции не применяются, если до начала проверки налоговым органом плательщиком самостоятельно выявлен факт занижения налога, письменно уведомить об этом налоговый орган, уплатить сумму недоимки, а также пеню, начисленную на полную сумму недоимки за весь ее срок.
Начисление пени контролирующими органами осуществляется, как правило, по результатам документальных проверок. На практике налогоплательщики чаще всего встречаются с ревизорами налоговой службы, которые по результатам документальных проверок доначисляют суммы заниженных налогов, финансовые санкции, предусмотренные пунктом 7 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" N 3813-XII в редакции от 24.12.93 года (с дальнейшими изменениями и дополнениями), а также пеню.
По основным налогам, а это налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, порядок и ставки по начислению пени предусмотрены п. 20.4, 20.6 ст. 20 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", п. 10.2 ст. 10 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"). В случае занижения или сокрытия сумм налога на прибыль и НДС плательщик налога уплачивает пеню, исчисленную исходя из 120% учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки без учета штрафов за весь срок. Обращаем ваше внимание, что, как правило, на момент составления акта суммы заниженных налогов в бюджет не уплачены, поэтому проверяющий не составляет расчет пени по налогам, а делает в акте запись: "В соответствии с Законом Украины от 26.12.96 г. N 653/96-ВР "О внесении изменений в статью 4 Декрета КМ Украины от 21.01.93 N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" и приказа МФ Украины от 10.02.97 N 27 "Изменения и дополнения в инструкцию об особенностях применения Декрета КМ Украины от 21.01.93 N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей", зарегистрированного в Минюсте Украины 27.02.97 г. N 56/1890". После окончания установленных сроков уплаты соответствующих платежей невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени, если законодательством Украины не установлено взыскание недоимки по отдельным платежам без начисления пени. По платежам, доначисленным по результатам документальной проверки предприятия, пеня начисляется со дня, следующего за сроком уплаты, установленным законодательством, который обязан вносить такие платежи. Соответствующая запись делается и в решении по акту проверки о доначислении по суммам налогов на прибыль и НДС по карточке лицевого счета и взыскании пени из расчета 120% учетной ставки НБУ, которая будет действовать на момент уплаты. Начисление пени в таких случаях будет осуществляться отделом учета и отчетности. В случае если плательщик самостоятельно не уплачивает сумму пени, налоговый орган имеет право взыскать эти суммы с основного счета плательщика в бесспорном порядке по инкассовому поручению (распоряжению) в соответствии с решением органа государственной налоговой службы, в котором плательщик зарегистрирован. Согласно статье 4 Декрета КМ Украины от 21.01.93 г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей", пеня с суммы недоимки начисляется из расчета 120% годовой учетной ставки НБУ от суммы недоплаты, рассчитанной за каждый день просрочки платежа. Днями просрочки будет считаться период со дня, следующего после первоначального срока уплаты доначисленных налогов по последний рабочий день включительно, предшествующий дню фактической уплаты суммы недоимки.
Для простоты представим расчет пени в виде формулы, где СП - сумма пени, СН - сумма заниженного налога, СПР - сумма переплаты, К - количество просроченных дней, ПР - однодневный размер ставки для исчисления пени (рассчитывается исходя из 120% учетной ставки НБУ путем деления на количество дней в отчетном году).
Формула будет представлять следующий вид: СП = (СН- СПР) х К х ПР.
Особо отметим, что в отличие от начисления пени по НДС и налогу на прибыль, где для расчета пени берется учетная ставка НБУ, действовавшая на момент уплаты, по остальным платежам, начисление которых осуществляется в соответствии с требованиями статьи 4 Декрета КМ Украины "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" от 21.01.93 г. N 8-93 и Инструкции об особенностях применения данного декрета, пеня на суммы недоимки начисляются из расчета 120% годовой учетной ставки НБУ от суммы недоплаты, рассчитанной за каждый день просрочки платежа.
Для налогоплательщика может быть очень важно, в какой именно момент будет начислена пеня по НДС и налогу на прибыль, так как учетная ставка НБУ может быть изменена в период со дня подписания акта до момента уплаты соответствующей суммы заниженного налога.
Рассмотрим данную ситуацию на числовом примере. Сумма заниженного НДС за IV квартал 1998 года составила 100 000 грн. Срок уплаты по НДС за IV квартал 1998 года - 20 января 1999 года. Переплата по данному налогу отсутствует. Дата подписания акта - 01.02.99 г. Срок уплаты заниженной суммы НДС по решению налогового органа - 10.02.99 г. Ставка НБУ на 10.02.99 г. - 40%. Однодневный размер ставки для начисления пени на 10.02.99 г. - 40/365 дней х 120% = 0,13%. Дата уплаты по акту проверки - 05.02.99 г. Ставка НБУ на 05.02.99 г. - 82%. Однодневный размер ставки для начисления пени на 05.02.99 г. - 82/365 дней х 120% = 0,27%. Итак, сначала подсчитаем число дней просрочки. С 21.01.99 г. по 04.02.99 г. количество дней составляет 15. Сумма пени - 100 000 грн. х 15 х 0,27% = 4050 грн. Предположим, что сумма налога будет уплачена не 5 февраля 1999 года, а 10 февраля 1999 года, тогда сумма пени составит 100 000 грн. х 20 х 0,13% = 2600 грн.
Ставка для исчисления пени не всегда может составлять 120% учетной ставки НБУ. Предлагаем налогоплательщикам перечень ставок для исчисления пени за несвоевременную уплату платежей в бюджет и основания для их начисления.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Наименование налогов и¦ Ставка пени ¦ Законодательный акт, ¦
¦п/п¦ неналоговых платежей ¦ ¦ определяющий размер пени ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦ 1.¦Налог на добавленную ¦С 01.10.97г.-120% ¦Пункт 10.2 статьи Закона Укра-¦
¦ ¦стоимость ¦учетной ставки НБУ¦ины "О налоге на добавленную ¦
¦ ¦ ¦на момент уплаты ¦стоимость" от 03.04.97 г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦N168/97-ВР (с изменениями и ¦
¦ ¦ ¦ ¦дополнениями) ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦ 2.¦Налог на прибыль ¦С 01.10.97г.-120% ¦Пункт 20.4 статьи 20 Закона ¦
¦ ¦ ¦учетной ставки НБУ¦Украины"О налогообложении при-¦
¦ ¦ ¦на момент уплаты ¦были предприятий" в редакции ¦
¦ ¦ ¦ ¦от 22.05.97г. N283/97-ВР (с ¦
¦ ¦ ¦ ¦изменениями и дополнениями) ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦ 3.¦Акцизный сбор ¦120% учетной ¦Закон Украины "О внесении из- ¦
¦ ¦ ¦ставки НБУ ¦менений в статью 4 Декрета КМ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Украины "О взыскании не вне- ¦
¦ ¦ ¦ ¦сенных в срок налогов и нена- ¦
¦ ¦ ¦ ¦логовых платежей" от ¦
¦ ¦ ¦ ¦26.12.96 г. N 653/96-ВР ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦ 4.¦Подоходный налог ¦Двойная ставка ¦Закон Украины "О внесении из- ¦
¦ ¦ ¦НБУ ¦менений в статью 21 Декрета ¦
¦ ¦ ¦ ¦Украины "О подоходном налоге с¦
¦ ¦ ¦ ¦граждан" от 12.09.96 г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦N 366/96-ВР ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦ 5.¦Доходы от внешнеэконо-¦0,3% неполученной ¦Статья 4 Закона Украины"О вне-¦
¦ ¦мической деятельности ¦выручки ¦сении изменений и дополнений в¦
¦ ¦ ¦ ¦Закон Украины "О порядке осу- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ществления расчетов в иностра-¦
¦ ¦ ¦ ¦нной валюте" ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦ 6.¦Доходы от внешнеэконо-¦0,3% таможенной ¦Закон Украины "Об операциях с ¦
¦ ¦мической деятельности ¦стоимости даваль- ¦давальческим сырьем во внеш- ¦
¦ ¦ ¦ческого сырья ¦неэкономических отношениях" от¦
¦ ¦ ¦ ¦15.09.96 г. N 327/95-ВР ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦ 7.¦Доходы от внешнеэконо-¦0,3% от неполучен-¦ Указ Президента Украины "О ¦
¦ ¦мической деятельности ¦ной стоимости то- ¦ регулировании бартерных (то- ¦
¦ ¦ ¦варов, которые им-¦ варообменных) операций в об- ¦
¦ ¦ ¦портируются по ба-¦ ласти внешнеэкономической де-¦
¦ ¦ ¦ртерному договору ¦ ятельности" от 27.01.95 г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ N 84/95 (с изменениями и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ дополнениями) ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦ 8.¦Местные налоги и сборы¦120% учетной став-¦ Закон Украины "О внесении из-¦
¦ ¦ ¦ки НБУ ¦ менений в статью 4 Декрета КМ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Украины "О взыскании не вне- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ сенных в срок налогов и нена-¦
¦ ¦ ¦ ¦ логовых платежей" от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 26.12.96 г. N 653/96-ВР ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦ 9.¦Взносы в Государствен-¦120% учетной став-¦ Постановление КМ Украины "О ¦
¦ ¦ный инновационный фонд¦ки НБУ ¦ создании Государственного ин-¦
¦ ¦ ¦ ¦ новационного фонда" от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 18.02.92 г. N 77 (с измене- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ниями и дополнениями) ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦10.¦Сбор на обязательное ¦120% учетной став-¦ Закон Украины "О сборе на ¦
¦ ¦государственное ¦ки НБУ ¦ обязательное государственное ¦
¦ ¦страхование ¦ ¦ пенсионное страхование" от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 26.06.97 г. N 400/97-ВР (с ¦
¦ ¦ ¦ ¦ изменениями и дополнениями) ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦11.¦Сбор на обязательное ¦120% учетной став-¦ Закон Украины "О сборе на ¦
¦ ¦социальное страхование¦ки НБУ ¦ обязательное социальное стра-¦
¦ ¦ ¦ ¦ хование" от 26.06.97 г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ N 402/97-ВР (с изменениями и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ дополнениями) ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦12.¦Сбор на обязательное ¦120% учетной став-¦ Закон Украины "О сборе на ¦
¦ ¦социальное страхование¦ки НБУ ¦ обязательное социальное стра-¦
¦ ¦на случай безработицы ¦ ¦ хование" от 26.06.97 г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ N 402/97-ВР (с изменениями и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ дополнениями) ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦13.¦Отчисления на дорожные¦120% учетной став-¦ Закон Украины "Об источниках ¦
¦ ¦работы ¦ки НБУ ¦ финансирования дорожного хо- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ зяйства" от 08.09.91г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ N 1562-XII (с изменениями и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ дополнениями) ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦14.¦Сбор от продажи топли-¦120% учетной став-¦ Закон Украины "Об источниках ¦
¦ ¦вно-смазочных материа-¦ки НБУ ¦ финансирования дорожного хо- ¦
¦ ¦лов ¦ ¦ зяйства" от 08.09.91г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ N 1562-XII (с изменениями и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ дополнениями) ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦15.¦Плата за землю ¦0,2%;с 01.01.97г.-¦ Закон Украины "О плате за зе-¦
¦ ¦ ¦0,3% ¦ млю" от 03.07.92 г.N2535-XII ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (с изменениями и дополнения- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ми); Закон Украины "О внесе- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ нии изменений и дополнении в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Закон Украины "О плате за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ землю" от 19.09.96 г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ N 378/96-ВР ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦16.¦Государственная пош- ¦0,2% ¦ Декрет КМ Украины "О Государ-¦
¦ ¦лина ¦ ¦ ственной пошлине" от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 21.01.93 г. N 7-93 ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦17.¦Налог с владельцев ¦С 25.03.97г.- ¦ Закон Украины "О внесении из-¦
¦ ¦транспортных средств ¦120% учетной ¦ менений в Закон Украины"О на-¦
¦ ¦и других самоходных ¦ставки НБУ ¦ логе с владельцев транспорт- ¦
¦ ¦машин и механизмов ¦ ¦ ных средств и других самоход-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ных машин и механизмов" ¦
¦ ¦ ¦ ¦ от 18.02.97 г. N 75/97-ВР ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦18.¦Сборы и другие нена- ¦120% учетной ¦ Закон Украины "О внесении ¦
¦ ¦логовые платежи ¦ставки НБУ ¦ изменений в статью 4 Декрета ¦
¦ ¦ ¦ ¦ КМ Украины "О взыскании не ¦
¦ ¦ ¦ ¦ внесенных в срок налогов и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ неналоговых платежей" от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 26.12.96 г. N 653/96-ВР ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦19.¦Поступления средств ¦120% учетной ¦ Закон Украины "О внесении ¦
¦ ¦от приватизации госу- ¦ставки НБУ ¦ изменений в статью 4 Декрета ¦
¦ ¦дарственного имущества¦ ¦ КМ Украины "О взыскании не ¦
¦ ¦ ¦ ¦ внесенных в срок налогов и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ неналоговых платежей" от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 26.12.96 г. N 653/96-ВР ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦20.¦Плата за специальное ¦120% учетной ¦ Закон Украины "О внесении ¦
¦ ¦использование водных ¦ставки НБУ ¦ изменений в статью 4 Декрета ¦
¦ ¦ресурсов ¦ ¦ КМ Украины "О взыскании не ¦
¦ ¦ ¦ ¦ внесенных в срок налогов и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ неналоговых платежей" от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 26.12.96 г. N 653/96-ВР ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦21.¦Плата за специальное ¦120% учетной ¦ Закон Украины "О внесении ¦
¦ ¦использование лесных ¦ставки НБУ ¦ изменений в статью 4 Декрета ¦
¦ ¦ресурсов ¦ ¦ КМ Украины "О взыскании не ¦
¦ ¦ ¦ ¦ внесенных в срок налогов и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ неналоговых платежей" от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 26.12.96 г. N 653/96-ВР ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦22.¦Плата за специальное ¦120% учетной ¦ Закон Украины "О внесении ¦
¦ ¦использование недр ¦ставки НБУ ¦ изменений в статью 4 Декрета ¦
¦ ¦при добыче полезных ¦ ¦ КМ Украины "О взыскании не ¦
¦ ¦ископаемых ¦ ¦ внесенных в срок налогов и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ неналоговых платежей" от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 26.12.96 г. N 653/96-ВР ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦23.¦Отчисления от платы за¦120% учетной ¦ Закон Украины "О внесении ¦
¦ ¦транзит газа через ¦ставки НБУ ¦ изменений в статью 4 Декрета ¦
¦ ¦территорию Украины ¦ ¦ КМ Украины "О взыскании не ¦
¦ ¦ ¦ ¦ внесенных в срок налогов и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ неналоговых платежей" от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 26.12.96 г. N 653/96-ВР ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦24.¦Рентная плата на нефть¦120% учетной ¦ Закон Украины "О внесении ¦
¦ ¦и природный газ, кото-¦ставки НБУ ¦ изменений в статью 4 Декрета ¦
¦ ¦рый добывается в Укра-¦ ¦ КМ Украины "О взыскании не ¦
¦ ¦ине ¦ ¦ внесенных в срок налогов и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ неналоговых платежей" от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 26.12.96 г. N 653/96-ВР ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦25.¦Отчисления за геолого-¦120% учетной ¦ Закон Украины "О внесении ¦
¦ ¦разведочные работы,вы-¦ставки НБУ ¦ изменений в статью 4 Декрета ¦
¦ ¦полненные за счет го- ¦ ¦ КМ Украины "О взыскании не ¦
¦ ¦сударственного бюджета¦ ¦ внесенных в срок налогов и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ неналоговых платежей" от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 26.12.96 г. N 653/96-ВР ¦
+---+----------------------+------------------+------------------------------¦
¦26.¦Сбор в Фонд для осу- ¦120% учетной ¦ Закон Украины "О формировании¦
¦ ¦ществления мероприя- ¦ставки НБУ ¦ Фонда для осуществления ме- ¦
¦ ¦тий по ликвидации Чер-¦ ¦ роприятий по ликвидации пос- ¦
¦ ¦нобыльской катастрофы ¦ ¦ ледствий Чернобыльской ката- ¦
¦ ¦и социальной защите ¦ ¦ строфы и социальной защите ¦
¦ ¦населения ¦ ¦ населения" от 20.06.97 г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ N 386/97-ВР (с изменениями и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ дополнениями) ¦
+----------------------------------------------------------------------------+