О подготовке к квартальному бухгалтерскому отчету
Приближается время составления Бухгалтерского отчета за I квартал 1999 года, в преддверии которого Министерством финансов Украины 11.02.99 г. издан приказ N 40 "О квартальном бухгалтерском отчете предприятий". Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 25.02.99 г. N 117/3410.
Этим приказом утвержден перечень типовых форм квартального бухгалтерского отчета, который составляется и подается (высылается) по установленным адресам предприятиями и организациями, являющимися юридическими лицами и выделенными на отдельный баланс филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятий и организаций (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от вида деятельности и формы собственности в следующем составе:
- Баланс предприятия (форма N 1);
- Отчет о финансовых результатах предприятия (форма N 2).
Также утвержден перечень типовых форм квартального бухгалтерского отчета малого предприятия:
- Баланс (форма N 1-М);
- Отчет о финансовых результатах (форма N 2-М).
Субъекты малого предпринимательства, получившие свидетельство об уплате единого налога, могут немного расслабиться: согласно п. 2 приказа, квартальный бухгалтерский отчет они подавать не будут.
Кроме того, приказом N 40 утверждены изменения и дополнения к Инструкции о порядки заполнения форм годового бухгалтерского учета предприятия, утвержденной приказом Минфина Украины от 18.08.95 г. N 139 (с изменениями и дополнениями).
Необходимость внесения некоторых из дополнений была вызвана произошедшими в последнее время изменениями в налоговом законодательстве: с 1 января 1999 года введены два новых платежа в бюджет - гербовый сбор и 10% амортизационных отчислений.
Если ситуация с налоговым учетом указанных платежей была относительно ясна, то вопросы их бухгалтерского учета являлись проблематичными и нуждались в соответствующих разъяснениях Минфина Украины. В течение двух месяцев на страницах специализированной прессы дискутировалась тема отражения введенных бюджетных платежей на счетах бухгалтерского учета и мнения специалистов не всегда были едины. Так, учет марок гербового сбора предлагалось вести на счете 05 "Материалы", поскольку они являются документами строгой отчетности. Но, с другой стороны, они по своей сути являются денежными документами и поэтому их учет рекомендовалось вести на счете 56 "Другие денежные средства", по соответствующему субсчету. Что касается бухгалтерского учета 10% амортизационных отчислений, перечисляемых в бюджет, то многие бухгалтеры показали их уплату за счет прибыли, применяя счет 81 "Использование прибыли". Но с точки зрения некоторых специалистов, логично и справедливо было бы использовать при уплате такого платежа для начислений расчетов с бюджетом счет 02 "Износ основных фондов".
И вот, наконец-то, Минфин дал долгожданные разъяснения по этим вопросам.
Согласно п. 4 изменений и дополнений к Инструкции N 139, бухгалтерский учет марок гербового сбора следует вести по их номинальной стоимости на счете 56 "Другие денежные средства", субсчет 2 "Денежные документы". По дебету счета 56 отражается номинальная стоимость марок гербового сбора (по которой они и должны быть оприходованы). По кредиту счета 56 в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные затраты" или 44 "Издержки обращения" - номинальная стоимость использованных для маркирования документов марок гербового сбора.
Аналитический учет марок гербового сбора ведется по размеру их номиналов.
В Балансе предприятия номинальная стоимость остатка марок на дату составления отчетности показывается в статье "Другие денежные средства".
Согласно п. 12.2 изменений и дополнений к Инструкции N 139, суммы гербового сбора показываются по статье "Прочие налоги и платежи" Отчета о финансовых результатах.
Решена также проблема отражения в бухгалтерском учете 10% амортизационных отчислений. В соответствии с дополнениями, внесенными в п. 2.56 Инструкции N 139, источником уплаты 10% амортизационных отчислений являются:
для государственных предприятий - амортизационный фонд;
для малых предприятий, совместных предприятий с иностранными инвестициями, хозяйственных обществ - фонды специального назначения, а при их отсутствии - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
Таким образом, суммы подлежащих уплате в госбюджет амортизационных отчислений отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счетов:
86 "Амортизационный фонд";
87 "Фонды специального на значения", субсчета "Фонд индексации балансовой стоимости имущества", "Фонд индексации стоимости незавершенного строительства", "Фонд бесплатно полученного имущества", "Фонд использованной на капитальные вложения и приобретение нематериальных активов прибыли";
81 "Использование прибыли". В Балансе предприятия суммы подлежащих уплате в госбюджет амортизационных отчислений отражаются в графе 5 строки 900, в случае использования счета 81 - в графе 5 строки 910.
Кроме того, суммы подлежащих и фактически внесенных в бюджет амортизационных отчислений показываются по строке 645 Отчета о финансовых результатах.
В изменениях и дополнениях к Инструкции N 139 дано еще одно указание относительно бухгалтерского учета акций собственной эмиссии, выкупленных у акционеров для последующего распространения (продажи) или аннулирования.
В соответствии с п. 7 изменений и дополнений бухгалтерский учет таких акций ведется на счете 56 "Другие денежные средства" субсчет 3 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".
Исходя из приведенных рекомендаций, бухгалтерский учет операций выкупа и последующего размещения (продажи) собственных акций (при условии, что цена приобретения и цена последующей продажи выше номинальной стоимости) выглядит следующим образом:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+--------------------------------------+-------------------------+----------¦
¦Выкуп обществом собственных акций (по ¦56/3 "Собственные акции, ¦50 "Касса"¦
¦номинальной стоимости) ¦выкупленные у акционеров"¦51 "Расче-¦
¦ ¦ ¦тный счет"¦
+--------------------------------------+-------------------------+----------¦
¦Разница между ценой приобретения и но-¦88/субсчет "Эмиссионный ¦50 "Касса"¦
¦минальной стомостью собственных акций ¦доход" ¦51 "Расче-¦
¦ ¦ ¦тный счет"¦
+--------------------------------------+-------------------------+----------¦
¦Размещение (продажа) выкупленных акций¦50 "Касса" ¦46 "Реа- ¦
¦(по цене реализации) ¦51 "Расчетный счет" ¦лизация" ¦
+--------------------------------------+-------------------------+----------¦
¦Отражение акций, подлежащих выдаче ак-¦ ¦75 "Расче-¦
¦ционерам по номинальной стоимости ¦46 "Реализация" ¦ты с учас-¦
¦ ¦ ¦тниками" ¦
+--------------------------------------+-------------------------+----------¦
¦Разница между номинальной стоимостью и¦46 "Реализация" ¦88/субсчет¦
¦стоимостью продажи собственных акций ¦ ¦"Эмиссион-¦
¦ ¦ ¦ный доход"¦
+--------------------------------------+-------------------------+----------¦
¦Выдача проданных акций ¦75 "Расчеты с участ- ¦56/3 "Соб-¦
¦ ¦никами" ¦ственные ¦
¦ ¦ ¦акции, вы-¦
¦ ¦ ¦купленные ¦
¦ ¦ ¦у акционе-¦
¦ ¦ ¦ров" ¦
+--------------------------------------+-------------------------+----------¦
¦Аннулирование выкупленных акций ¦85 "Уставный фонд" ¦56/3 "Соб-¦
¦ ¦ ¦ственные ¦
¦ ¦ ¦акции, вы-¦
¦ ¦ ¦купленные ¦
¦ ¦ ¦у акционе-¦
¦ ¦ ¦ров" ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Выкупленные обществом акции регистрируются в отдельной ведомости с указанием даты их приобретения, их вида, номера, серии и номинальной стоимости. Акции сохраняются в порядке, предусмотренном п. 8 письма Минфина Украины от 12.08.92 г. N 18-4116 "О бухгалтерском учете вексельного обращения". Аннулирование выкупленных акционерным обществом акций собственной эмиссии происходит после соответствующей перерегистрации уставного фонда.
Ряд изменений и дополнений, внесенных в Инструкцию N 139, связан непосредственно с заполнением формы N 1 (Баланса).
В разделе I пассива Баланса введена статья "Неоплаченный капитал" (строка 465), в которой отражается сумма задолженности собственников (учреждений) по взносам в уставный фонд предприятия, а также статья "Изъятый капитал", в которой акционерные общества отражают стоимость акций собственной эмиссии, выкупленных обществом у акционеров.
В соответствии с п. 8 изменений и дополнений к Инструкции N 139 итог раздела I пассива Баланса определяется теперь как сумма показателей всех статей этого раздела, уменьшенная на показатели статей "Убытки отчетного и прошлых лет", "Неоплаченный капитал", "Изъятый капитал".
В п. 9 изменений и дополнений уточнено понятие капитальных вложений. К капитальным вложениям отнесены расходы на изготовление, приобретение, сооружение, реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшений основных фондов.
Итак, нами рассмотрены наиболее важные моменты, касающиеся изменений и дополнений, внесенных в Инструкцию о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия. Надеемся, что квартальный бухгалтерский отчет вы сможете теперь составить без особых проблем.