ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 11.01.99 N 427/7/22-2217
м.Київ
Щодо лізингових платежів
Відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) в редакції від 22.05.98 N 283/97-ВР фінансовий лізинг (оренда) господарська операція фізичної чи юридичної особи, що передбачає придбання орендодавцем за замовленням орендаря основних фондів з подальшим їх переданням у користування орендарю на строк, що не перевищує строку повної амортизації таких основних фондів з обов'язковою подальшою передачею права власності на такі основні фонди орендарю.
Лізингоодержувач за користування об'єктом лізингу вносить періодичні лізингові платежі.
Відповідно до Закону України "Про лізинг" від 16.12.97 N 723/97-ВР лізингові платежі включають:
суму, яка відшкодовує при кожному платежі частину вартості об'єкта лізингу, що амортизується за строк, за який вноситься лізинговий платіж;
суму, що сплачується лізингодавцю як процент за залучений ним кредит для придбання майна за договором лізингу;
платіж як винагороду лізингодавцю за отримане у лізинг майно;
відшкодування страхових платежів за договором страхування об'єкта лізингу, якщо об'єкт застрахований лізингодавцем;
інші витрати лізингодавця, передбачені договором лізингу.
Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22.05.98 N 283/97-ВР визначено, що лізингова (орендна) плата, що сплачується (нараховується) резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента лізингодавця (орендодавця), є доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України (ст.13.1).
Резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3-13.6, зобов'язані утримувати під час виплати такого доходу та додатково сплачувати податок на репатріацію доходів у розмірі 15 відсотків віл суми такого доходу за рахунок такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності (ст.13.2 Закону).
В той же час згідно з п."й" ст.13 зазначеного Закону доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів (робіт, послуг), переданих (виконаних, наданих) резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), не являються доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України.
Виходячи з наведеного вважаємо, що податок на репатріацію повинен сплачуватись з суми лізингової плати за виключенням суми, яка відшкодовує при кожному платежі частину вартості об'єкта лізингу.
Згідно з наказом Державної податкової адміністрації України "Про затвердження Порядку надання звітів про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів" від 16.01.98 N 28, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30.01.98 за N 56/2496, утримувачі податку зобов'язані перераховувати до бюджету утриманий податок з доходів нерезидентів до/або разом із здійсненням виплати таких доходів. Податок утримується у джерела виплати доходів за рахунок таких виплат. Утримувачі податку до/або разом з поданням платіжних доручень для перерахування доходів нерезидентам подають до установ банків платіжне доручення на перерахування до бюджету утриманих сум податків. Платіжні доручення для перерахування доходів нерезидентам приймаються тільки за умови попереднього або одночасного подання до банку платіжного доручення на перерахування до бюджету утриманих сум податків.
Згідно з пунктом 2.16 зазначеного наказу у разі, якщо міжнародним договором України передбачено меншу ставку податку на прибуток (доходи) нерезидента, то надміру внесені до бюджету суми податку зараховуються в рахунок наступних платежів або повертаються нерезиденту відповідно до положень пункту 16.16 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.98 N 283/97-ВР.
Право на використання переваг договору надається податковим органам за умови надання письмового підтвердження про те, що нерезидент є особою, на яку поширюються положення цього договору.
Заступник Голови ДПА України В.Копилов.