Командировочные расходы

Командировочные расходы при монтаже проданной продукции

ВОПРОС: 1.Предприятие реализует продукцию иногородним физическим лицам, не зарегистрированным как субъекты предпринимательской деятельности, с последующим монтажом проданной продукции. Какие документы необходимо оформить для того, чтобы затраты на такие командировки можно было бы включить в состав валовых расходов предприятия?

2.Вправе ли налоговая администрация применять штрафные санкции в случае превышения установленного срока для сдачи авансового отчета по командировке, если командируемому деньги на командировочные расходы не выдавались ни в виде аванса, ни после представления отчета?

ОТВЕТ: 1.Требования к документальному оформлению командировок для включения в состав валовых расходов налогоплательщиков затрат на такие командировки одинаковы для предприятий всех форм собственности и хозяйственной деятельности. Они регламентируются подпунктом 5.4.8 Законна о прибыли и Общими положениями и пунктами 1.5, 1.6 раздела I и пунктом 1.4 раздела II Инструкции N 59.

Для включения в состав валовых расходов налогоплательщика затрат на такую командировку необходимо оформить документы, подтверждающие связь командировки с основной деятельностью предприятия. Это может быть заключенный договор или другой документ, регулирующий гражданско-правовые отношения.

Обязательной является регистрация лица, отбывающего в командировку, в специальном журнале по форме согласно приложению N 1 к Инструкции N 59.

Фактические расходы командированного на проезд к месту командировки и обратно, на наем жилого помещения и другие расходы, предусмотренные подпунктом 5.4.8 Закона о прибыли, могут быть включены в состав валовых расходов налогоплательщика при наличии, приложенных к авансовому отчету командированного лица, подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих затрат.

А вот включение в состав валовых расходов суточных расходов при командировке работника в целях выполнения работ (услуг) физическому лицу вызывает затруднение, так как отметку в командировочном удостоверении с выполнением требований по его заполнению физическое лицо сделать не может по причине отсутствия печати, которой заверяется отметка о прибытии и выбытии командированного (форма командировочного удостоверения утверждена Приказом N 260).

При отсутствии указанных отметок сумма суточных не включается в состав валовых расходов налогоплательщика.

Но в данном случае предприятия, направляющие своих работников для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, в соответствии с Постановлением N 638 могут самостоятельно установить надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и к должностным окладам таких работников в размерах, предусмотренных коллективным договором. Такие надбавки не должны превышать предельные нормы суточных расходов, установленные Постановлением N 10 для командировок в пределах Украины. В состав валовых расходов налогоплательщика установленные надбавки включаются в соответствии с пунктом 5.6 Закона о прибыли.

2.Да, налоговая администрация вправе применить штрафные санкции в виде административного штрафа к руководителю предприятия и другому должностному лицу предприятия, виновным в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленого порядка (ст. 11 п. 11 Закона о налоговой службе).

Так как пунктом 1.10 раздела 1 и пунктом 1.15 раздела 2 Инструкции N 59 установлены сроки представления авансовых отчетов об израсходованных в связи с командировкой суммах, то представление авансового отчета с нарушением установленных сроков подпадает под нарушения, за которые Законом о налоговой службе предусмотрено наложение административного штрафа.

При этом факт неполучения денежных средств на командировочные расходы свидетельствует только о том, что сумма, израсходованная на командировку, о которой работник отчитался с нарушением установленных сроков, не относится к выданной под отчет наличности, следовательно, на нее не распространяются требования статьи 7 Порядка N 21. Данная сумма на следующий день после истечения установленного срока не включается (расчетно) в сумму фактического остатка наличности в кассе на конец дня для сравнения с установленным лимитом остатка наличности в кассе.

Перечень документов, использованных при подготовке данного раздела

1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.

2. Закон о налоговой службе - Закон Украины от 04.12.90 г. N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" в редакции Закона Украины от 24.12.93 г. N 3813-XII, с изменениями и дополнениями.

3. Постановление N 3 - постановление Кабинета Министров Украины от 04.01.99 1. N 3 "О предельных нормах суточных расходов и сумм, направленных на питание (вместо суточных) членов экипажей судов (других транспортных (средств), осуществляющих деятельность за пределами воздушной или таможенной границы или территориального моря (вод) Украины"

4. Постановление N 10 - постановление Кабинета Министров Украины от 05.01.98 г. N 10 "О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границу", с изменениями и дополнениями.

5. Постановление N 638 - постановление Кабинета Министров Украины от 07.05.98 г. N 638 "О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно производится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер".

6. Инструкция N 59 - Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу. утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. N 59, с изменениями и дополнениями.

7. Приказ N 260 - приказ Государственной налоговой администрации Украины от 28.07.97 г. N 260 "Об утверждении формы командировочного удостоверения".

8. Порядок N 21 - Порядок видения кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденный постановлением Правления Национального банка Украины от 02.02.95 г. N 21. в редакции постановления Правления Национального банка Украины от 13.10.97 г. N 334, с изменениями и дополнениями.

9. Порядок N 100 - Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. N 100, с изменениями и дополнениями.