ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 27.01.98 р. N 759/10/20-2117
Головам державних податкових адміністрацій
в Автономній Республіці Крим,
областях, мм. Києві і Севастополі
Щодо Методичних рекомендацій по аналізу
фінансово-господарського стану підприємств
та організацій
Державна податкова адміністрація України направляє доопрацьовані Методичні рекомендації по аналізу фінансово-господарського стану підприємств та організацій, які рекомендуються для використання при оцінці стану роботи підприємств та визначення шляхів поліпшення їх діяльності.
Разом з тим, для удосконалення вказаних Методичних рекомендацій прошу подавати відповідні пропозиції Головному управлінню економічного аналізу.
Перший заступник Голови Ф.О. Ярошенко
Додаток
Державна податкова адміністрація України
Головне управління економічного аналізу
Методичні рекомендації по аналізу
фінансово-господарського стану
підприємств та організацій
1. Вступ
Одним із напрямків діяльності Уряду є розробка взаємоузгодженої системи макроекономічних параметрів показників платіжного балансу, бюджету, грошово-кредитної системи, а також обгрунтованих прогнозів розвитку економіки держави.
Розвиток ринкових відносин збільшує відповідальність та самостійність підприємств у підготовці та прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності їх праці. Результати виробничої, комерційної, фінансової та других видів господарської діяльності залежать від різноманітних факторів, які знаходяться в різній ступені зв'язку між собою та підсумкових показників.
Методика охоплює аналіз фінансових результатів та фінансового положення підприємства, основних факторів, що забезпечують ці підсумки, обсяг й собівартість виробництва та реалізації продукції, ефективність використання основних засобів, матеріальних та трудових ресурсів. Наведені джерела інформації, способи та їх оцінки резервів, виявлені за допомогою аналізу.
Стійка діяльність підприємства залежить як від обгрунтованості стратегії розвитку, маркетингової політики, від внутрішніх можливостей ефективно використовувати всі існуючі в його розпорядженні ресурси, так і від зовнішніх умов, до числа яких відносяться податкова, кредитна, цінова політика держави та ринкова кон'юнктура. Через це в якості інформаційної бази аналізу фінансового стану повинні виступити звітні дані підприємства, деякі задані економічні параметри і варіанти, при яких змінюються зовнішні умови його діяльності, котрі потрібно враховувати при аналітичних оцінках та прийнятті управлінських рішень.
Фінансове положення (стан) є комплексним поняттям і відображає рейтинг підприємства на фінансовому ринку, його кредито і податкоспроможність і характеризується системою показників, які визначають на конкретну дату.
Задовільний фінансовий стан - це стійка платоспроможність, достатня забезпеченість власними оборотними засобами та ефективне їх використання з господарською доцільністю, чітка організація розрахунків, наявність стійкої фінансової бази.
Незадовільний фінансовий стан характеризується неефективним розміщенням засобів, їх іммобілізацією, незадовільною платіжною готовністю, простроченою заборгованістю перед бюджетом, постачальником і банком, недостатньо стійкою потенційною фінансовою базою в зв'язку з несприятливими тенденціями в виробництві, неправильно вибраною стратегією розвитку, некомпетентністю керівництва тощо.
1.1. Мета та задача
Метою даної методики являється:
- вивчення завантаженості підприємств, організацій податками та зборами по періодах звітного року, відслідкування їх нарахування;
- аналіз показників, які впливають на кінцеві фінансові результати;
- розробка пропозицій, спрямованих на нормалізацію виробництва і реалізацію продукції, а також покращення фінансового стану шляхом диференційованого підходу до підприємства кожної галузі;
- джерела надходження коштів до бюджету.
Загальна оцінка стану фінансово-господарської діяльності підприємства визначається його навантаженням податковими та неподатковими платежами, тобто встановлюється питома вага по видах платежів реалізованої продукції у різних періодах звітного року (див. табл. N 1).
Таблиця N 1
Аналіз нарахованих податків та платежів
тис. грн.
------------------------------------------------------------------
Назва показників ¦ Нараху- ¦ Питома ¦ Нараху- ¦ Питома
¦ вання за ¦ вага в ¦ вання ¦ вага в
¦ відпові- ¦ обсязі ¦ за зві- ¦ обсязі
¦ дний пе- ¦ реалі- ¦ тний ¦ реалі-
¦ ріод ¦ зації ¦ період ¦ зації
¦ ¦ ¦ ¦ відс.
---------------------------+----------+--------+---------+--------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
---------------------------+----------+--------+---------+--------
1. Обсяг реалізованої ¦ ¦ ¦ ¦
продукції ¦ ¦ ¦ ¦
2. Всього податків та ¦ ¦ ¦ ¦
зборів, ¦ ¦ ¦ ¦
в тому числі: ¦ ¦ ¦ ¦
- податок на додану вар-¦ ¦ ¦ ¦
тість; ¦ ¦ ¦ ¦
- акцизний збір; ¦ ¦ ¦ ¦
- податок на прибуток ¦ ¦ ¦ ¦
підприємств; ¦ ¦ ¦ ¦
- податок з власників ¦ ¦ ¦ ¦
транспортних засобів; ¦ ¦ ¦ ¦
- мито; ¦ ¦ ¦ ¦
- державне мито; ¦ ¦ ¦ ¦
- податок на нерухоме ¦ ¦ ¦ ¦
майно; ¦ ¦ ¦ ¦
- рентні платежі за ¦ ¦ ¦ ¦
нафту і природний газ,¦ ¦ ¦ ¦
що видобуваються в Ук-¦ ¦ ¦ ¦
раїні, та різниця в ¦ ¦ ¦ ¦
цінах на природний ¦ ¦ ¦ ¦
газ; ¦ ¦ ¦ ¦
- збори на геолого-роз- ¦ ¦ ¦ ¦
відувальні роботи, ви-¦ ¦ ¦ ¦
конанні за рахунок ¦ ¦ ¦ ¦
державного бюджету; ¦ ¦ ¦ ¦
- збори за спеціальне ¦ ¦ ¦ ¦
використання природних¦ ¦ ¦ ¦
ресурсів разом; ¦ ¦ ¦ ¦
- збір до Фонду для ¦ ¦ ¦ ¦
здійснення заходів що-¦ ¦ ¦ ¦
до ліквідації наслід- ¦ ¦ ¦ ¦
ків Чорнобильської ка-¦ ¦ ¦ ¦
тастрофи; ¦ ¦ ¦ ¦
- збір на обов'язкове ¦ ¦ ¦ ¦
соціальне страхування;¦ ¦ ¦ ¦
- збір на обов'язкове ¦ ¦ ¦ ¦
пенсійне страхування; ¦ ¦ ¦ ¦
- збір до Державного ін-¦ ¦ ¦ ¦
новаційного фонду; ¦ ¦ ¦ ¦
- плата за торговий па- ¦ ¦ ¦ ¦
тент; ¦ ¦ ¦ ¦
- відрахування та збори ¦ ¦ ¦ ¦
на будівництво, рекон-¦ ¦ ¦ ¦
струкцію, ремонт авто-¦ ¦ ¦ ¦
мобільних доріг зага- ¦ ¦ ¦ ¦
льного користування; ¦ ¦ ¦ ¦
- місцеві податки і ¦ ¦ ¦ ¦
збори; ¦ ¦ ¦ ¦
- інші види податків та ¦ ¦ ¦ ¦
зборів. ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------------------------------------
Фінансовий стан підприємства демонструє і таблиця N 2, в якій наводяться питомі показники в обсязі реалізованої продукції.
Таблиця N 2
Питомі показники відносно
обсягу реалізації продукції
тис. грн.
------------------------------------------------------------------
Назва показників ¦Звітний період¦Питома вага
¦ ¦в обсязі
¦ ¦реалізованої
¦ ¦продукції,
¦ ¦відс.
--------------------------------------+--------------+------------
1. Обсяг реалізованої продукції ¦ ¦
1.1. По бартерним операціям ¦ ¦
1.2. Реалізованої продукції з ¦ ¦
давальницької сировини ¦ ¦
2. Затрати на виробництво реалізованої¦ ¦
продукції ¦ ¦
3. Матеріальні затрати ¦ ¦
в тому числі: ¦ ¦
- сировина, матеріали; ¦ ¦
- енергоресурси; ¦ ¦
- газ; ¦ ¦
- паливо; ¦ ¦
4. Фонд оплати праці ¦ ¦
5. Заборгованість по зарплаті ¦ ¦
6. Амортизація основних фондів ¦ ¦
7. Оборотні засоби ¦ ¦
8. Дебіторська заборгованість ¦ ¦
9. Кредиторська заборгованість ¦ ¦
10. Прибуток ¦ ¦
в тому числі: ¦ ¦
- на виробничий розвиток ¦ ¦
виробництва ¦ ¦
11. Витрати на утримання соціальної ¦ ¦
сфери ¦ ¦
12. Податки та збори ¦ ¦
13. Недоїмка ¦ ¦
14. Вартість основних фондів ¦ ¦
15. Статутний фонд ¦ ¦
------------------------------------------------------------------
2. Аналіз виробничо-господарської діяльності
2.1. Динаміка обсягу виробництва та реалізації продукції
Перед усім аналізується динаміка виконання підприємством обсягів виробництва продукції та обсягів реалізації (див. табл. N 3).
Значне зростання обсягів реалізованої продукції в порівнянні з обсягом товарного випуску за звітний період свідчить про погашення раніше несплачених рахунків. Позитивним фактором є зростання надходжень коштів через банківські рахунки, а також зменшення обсягу реалізації продукції через бартерні операції.
Таблиця N 3
Динаміка виробництва та реалізації продукції
------------------------------------------------------------------------------
N ¦Назва показника¦Форма¦ Базовий ¦Період, що ¦ Зростання ¦ Зростання
з/п¦ ¦звіт-¦ період ¦аналізу- ¦ (+), ¦ (+),
¦ ¦ності¦ ¦ється ¦ зниження ¦ зниження
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (-) в ¦ (-) в
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ діючих ¦ порівняних
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ цінах ¦ цінах
¦ ¦ +-----------+-----------+-------------+--------------
¦ ¦ ¦в ді-¦в по-¦в ді-¦в по-¦відс.,¦тис. ¦відс.,¦тис.
¦ ¦ ¦ючих ¦рів- ¦ючих ¦рів- ¦гр.6 :¦грн. ¦гр.7 :¦грн.
¦ ¦ ¦цінах¦няних¦цінах¦няних¦: гр.4¦гр.6 -¦: гр.5¦гр.7 -
¦ ¦ ¦ ¦цінах¦ ¦цінах¦ ¦- гр.4¦ ¦- гр.5
---+---------------+-----+-----+-----+-----+-----+------+------+------+-------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11
---+---------------+-----+-----+-----+-----+-----+------+------+------+-------
1 ¦Обсяг виробниц-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦тва продукції ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(тис. грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
2 ¦Обсяг реаліза- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ції, тис. грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(без ПДВ, та ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦без акцизного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦збору) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в тому числі: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- по банку ¦Д 51-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦-К 46¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- по бартерних ¦Д 62-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ операціях ¦-К 46¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3 ¦Виробництво ¦ф.1-П¦ ¦ х ¦ ¦ х ¦ ¦ ¦ х ¦ х
¦продукції в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦натуральному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦виразі (шт., ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кВт/год. тощо) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------------------------------------------------
2.2. Характеристика виробництва
При аналізі господарської діяльності підприємства в першу чергу вивчається його загальна виробнича структура, кількість та місцезнаходження окремих структурних підрозділів, в тому числі допоміжних і обслуговуючих, оптимальність їх розташування, а також стан будівель і споруд, основних фондів, використовуємих технологій (через показники їх енерго- та ресурсоємності, "відходності"), коефіцієнти використання проектної потужності, рівень рентабельності підприємства тощо.
Кожна галузь виробництва має свою специфіку, а тому і підхід до аналізу різних галузей повинен бути різний.
В цілому методика охоплює загальні показники роботи промислового підприємства. Нижче наводяться показники, які враховуються безпосередньо в галузях.
Але спільним має бути спрямування господарської, фінансово-економічної діяльності підприємства на підвищення його конкурентноздатності та податкоспроможності.
2.2.1. Промисловість
Визначаються основні види продукції, обсяги їх випуску за попередній та звітний періоди, визначається частка кожного виду продукції (робіт, послуг) в загальному обсязі виробництва.
Вивчається структура підрозділів виробництва, можливість і доцільність відокремлення (виділення) окремих з них у період реструктуризації. У випадку пропозицій по реструктуризації, відокремлення окремих підрозділів, до довідки про результати аналізу повинні приєднуватися план-схеми подальшого розвитку підприємства, опис окремих об'єктів, таблиці до них.
При проведенні аналізу вивчається рівень існуючої технології виробництва, що зараз застосовується, її "сучасність", екоагресивність тощо; ступінь зношеності основних фондів тощо.
Аналогічно проводиться аналіз по підприємствах переробної промисловості агропромислового комплексу, враховуючи специфіку технологічних процесів, сезонності та рівня механізації виробництва.
За даними таблиці N 4 аналізуються обсяги виробництва, визначається доля видів продукції, в тому числі товарів народного споживання, робіт, послуг в загальному обсязі виробництва. Якщо підприємство має підрозділи, які самостійно виготовляють готову продукцію, то аналіз крім цього проводять і по цих структурних підрозділах. По всіх показниках визначається відхилення у відсотках в порівнянні з попереднім періодом.
Таблиця N 4
Аналіз виробництва основних видів
промислової продукції
------------------------------------------------------------------
N ¦ Назва показника ¦Оди- ¦ З початку року
з/п¦ ¦ниця +-------------------------------------
¦ ¦вимі-¦Звіт-¦Відповід-¦Темп ¦Відхи-¦Частка
¦ ¦рюва-¦ного ¦ного пе- ¦росту,¦лення,¦в зага-
¦ ¦ння ¦ ¦ріоду ми-¦відс. ¦(+, -)¦льному
¦ ¦ ¦ ¦нулого ¦ ¦ ¦обсязі
¦ ¦ ¦ ¦року ¦ ¦ ¦
---+------------------+-----+-----+---------+------+------+-------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8
---+------------------+-----+-----+---------+------+------+-------
1 ¦Види промислової ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукції: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1.1. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1.n. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Разом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в тому числі: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1а¦Товари народного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦споживання: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1.а1. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1.an. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Разом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
2 ¦Роботи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2.1. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2.n. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Разом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3 ¦Послуги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦3.1. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦3.n. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Разом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
4 ¦Всього: ¦ ¦ ¦ ¦ 100 ¦ ¦
------------------------------------------------------------------
2.2.2. Сільське господарство
На підприємствах по виробництву сільськогосподарської продукції (колективних сільськогосподарських підприємствах, фермерських господарствах,...) вивчається діючий напрямок (спеціалізація) виробництва продукції, визначаються обсяги виробництва продукції по галузі у вартісному виразі по видах продукції і кількісному виразі за минулий рік та звітний період поточного року, визначається частка виробництва продукції кожної галузі (рослинництва, тваринництва, допоміжних та обслуговуючих виробництв) в загальному обсязі виробництва. Всі дані порівнюються з відповідним періодом минулого року. В зв'язку з сезонністю виробництва частка виробництва продукції рослинництва визначається тільки по результатах року.
Аналізується ступінь розвитку виробництва також по натуральних показниках в порівнянні з відповідним періодом минулого року, в рослинництві по видах культур (або окремих культурах), в тваринництві - по видах продукції.
Вивчається рівень технологій виробництва по окремих культурах, групах культур, технологій виробництва продукції тваринництва, утримання тварин, можливість заміни технологій на більш прогресивні та впровадження нових сортів, заміна маточного поголів'я на племінне.
В зв'язку з тим, що сільське господарство специфічний тип виробництва і крім цього на період розробки методики непередбачений напрямок його реорганізації, при аналізі стану виробництва, ступеня використання виробничих потужностей, можливі і інші принципи проведення аналізу ніж ті, що описані в цьому розділі.
По даних таблиці N 5 "Аналіз виробництва основних видів продукції сільського господарства" аналізуються обсяги виробництва в цілому по господарству, по культурах в рослинництві, видах продукції в тваринництві, допоміжному та обслуговуючих виробництвах в порівнянні з відповідним періодом минулого року. Вивчається діюча структура виробництва та зрушення в структурі виробництва по галузі та в цілому по господарству.
На підставі аналізу вивчаються причини змін, виробляються заходи по збільшенню обсягів виробництва, впровадженню нових культур, сортів, заміни маточного поголів'я в тваринництві на племінне тощо.
Таблиця N 5
Аналіз виробництва основних видів
сільськогосподарської продукції
------------------------------------------------------------------
N ¦ Назва показника ¦Оди- ¦ З початку року
з/п¦ ¦ниця +-------------------------------------
¦ ¦вимі-¦Звіт-¦Відповід-¦Темп ¦Відхи-¦Частка
¦ ¦рюва-¦ного ¦ного пе- ¦росту,¦лення,¦в зага-
¦ ¦ння ¦ ¦ріоду ми-¦відс. ¦(+, -)¦льному
¦ ¦ ¦ ¦нулого ¦ ¦ ¦обсязі
¦ ¦ ¦ ¦року ¦ ¦ ¦
---+------------------+-----+-----+---------+------+------+-------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8
---+------------------+-----+-----+---------+------+------+-------
1 ¦Продукція рослин- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ництва всього: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в тому числі: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- пшениця ¦тис. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
2 ¦Продукція тварин- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ництва всього: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в тому числі: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- молоко ¦тис. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3 ¦Продукція підсоб- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦них виробництв ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦всього: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в тому числі: ¦тис. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
4 ¦Вироблена промис- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лова с/г продук- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ція (харчової ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦промисловості) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в тому числі: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Всього по ¦тис. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦підприємству: ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 100
-----------------------------------------------------------------
2.2.3. Будівництво
Враховуючи специфіку роботи будівельних організацій, аналіз проводиться шляхом співставлення даних за звітний період поточного року з даними за відповідний період минулого року по обсягах підрядних будівельно-монтажних робіт в цілому, в тому числі власними силами. При наявності допоміжного виробництва аналіз проводиться у вартісному та в кількісному виразі по видах продукції (робіт, послуг).
Фактичні обсяги будівельно-монтажних робіт власними силами співставляються з обсягами в попередньому періоді. На підставі такого порівняння аналізується, наскільки використовуються можливості будівельної організації. Вивчаються причини відхилення, намічаються заходи, які сприятимуть поліпшенню діяльності, зокрема аналізується частка, що йде на розвиток та технічно-технологічну реконструкцію.
Аналіз проводиться по даним таблиці N 6.
По будівельних підприємствах проводиться порівняння витрат, відображених в бухгалтерському обліку, з витратами в актах виконаних робіт по Ф. 3.
Таблиця N 6
Аналіз виконання обсягів
будівельно-монтажних робіт
та виробництва продукції
допоміжних виробництв
-----------------------------------------------------------------------------
N ¦Назва показника¦Од. ¦По ¦ Фактично з початку року
з/п¦ ¦вим.¦кон-+-----------------------------------------------
¦ ¦ ¦тра-¦зві-¦відпов.¦відхилення¦в відс.¦відхи- ¦темп
¦ ¦ ¦кту ¦тно-¦періоду¦до контрак¦до кон-¦лення ¦росту,
¦ ¦ ¦ ¦го ¦минул. ¦ту,(+, -),¦тракту,¦відпов.¦відс.
¦ ¦ ¦ ¦ ¦року ¦(гр.5 - ¦(гр.5 /¦періоду¦(гр.6/
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- гр.4) ¦/ гр.4)¦(гр.6 -¦/гр.5)
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- гр.5)¦
---+---------------+----+----+----+-------+----------+-------+-------+-------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10
---+---------------+----+----+----+-------+----------+-------+-------+-------
1 ¦Обсяг підрядних¦т. ¦ х ¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦ ¦
¦будівельно-мон-¦грн.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦тажних робіт, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦виконаних влас-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ними силами за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦базисною варті-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стю у цінах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1990 року ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
2 ¦Обсяг робіт, ¦т. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦виконаних влас-¦грн.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ними силами (по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦договірних ці- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦нах) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3 ¦З цих робіт оп-¦т. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лачено замовни-¦грн.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ками ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
4 ¦Продукція під- ¦т. ¦ х ¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦ ¦
¦собних вироб- ¦грн.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ництв: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в тому числі: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦4.1. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦4.n. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------------------------------------------
2.2.4. Транспорт
Основним видом діяльності транспортних підприємств є надання транспортних послуг, обсяг яких визначається в цілому у вартісному виразі та кількості тоннокілометрів і тон перевезеного вантажу. Крім того транспортні підприємства надають інші послуги, які не являються їхньою основною діяльністю (послуги по ремонту машин і механізмів, торгово-посередницькі послуги тощо).
Аналіз діяльності підприємства проводиться шляхом співставлення вартості наданих послуг за звітний період з відповідним періодом минулого року, вивчаються причини відхилень. Крім цього аналіз проводиться шляхом визначення вартості наданих транспортних послуг, кількості виконаних тоннокілометрів та тонн перевезеного вантажу в розрахунку на одну тонну вантажопідйомності транспортних засобів.
Вивчається стан рухомого складу транспортних засобів, необхідність підвищення їх технічного рівня.
Проводиться аналіз і по інших видах діяльності, хоч їх питома вага, як правило, в порівнянні з транспортними послугами невелика.
На підставі даних аналізу намічаються заходи по покращанню роботи транспортного підприємства, висловлюються пропозиції по розширенню видів послуг, покращанню обслуговування клієнтів тощо.
Таблиця N 7
Аналіз обсягів послуг транспортного підприємства
------------------------------------------------------------------
N ¦ Види діяльності ¦Од. ¦ З початку року
з/п¦ ¦вим.+----------------------------
¦ ¦ ¦звіт-¦відлов, ¦відхи-¦темп
¦ ¦ ¦ного ¦період ¦лення,¦росту,
¦ ¦ ¦ ¦минулого¦(+, -)¦ %
¦ ¦ ¦ ¦року ¦ ¦
---+----------------------------+----+-----+--------+------+------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
---+----------------------------+----+-----+--------+------+------
1 ¦Обсяг транспортних послуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1.1. В межах країни ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1.2. За кордоном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
2 ¦Інші види діяльності ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3 ¦Всього: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------------------------------------
2.2.5. Торгівля
В торговельно-посередницьких підприємствах основними видами послуг є операції з роздрібної та оптової торгівлі, а основними її характеристиками є обсяги торгівлі, так званий товарооборот. Крім цього такі підприємства можуть надавати інші послуги, займатися дрібним виробництвом тощо.
Аналіз діяльності торговельно-посередницьких підприємств проводиться шляхом співставлення вартості товарообороту, послуг готової продукції за період, що порівнюється з даними за відповідний період минулого року по таблиці N 8. Аналізуються відхилення від досягнутого рівня, уточнюються причини відхилень, намічаються заходи, які приведуть до поліпшення виробництва та результатів діяльності підприємства.
Таблиця N 8
Аналіз обсягів товарообороту
торговельно-посередницького підприємства
------------------------------------------------------------------
N ¦ Види діяльності ¦Од. ¦ З початку року
з/п¦ ¦вим.+----------------------------
¦ ¦ ¦звіт-¦відлов, ¦відхи-¦темп
¦ ¦ ¦ного ¦період ¦лення,¦росту,
¦ ¦ ¦ ¦минулого¦(+, -)¦ %
¦ ¦ ¦ ¦року ¦ ¦
---+----------------------------+----+-----+--------+------+------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
---+----------------------------+----+-----+--------+------+------
1 ¦Поставка товарів, (оптовий ¦тис.¦ ¦ ¦ ¦
¦відпуск) ¦грн.¦ ¦ ¦ ¦
2 ¦Поставка товарів, (в натура-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦льному виразі): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2.1. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2.n. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3 ¦Оптовий товарообіг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
4 ¦Роздрібний товарооборот ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
5 ¦Продаж окремих продовольчих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦і непродовольчих товарів у ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦роздрібній торгівлі (в нату-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ральному виразі): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦5.1. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦5.n. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------------------------------
3. Аналіз витрат виробництва, їх структури і динаміки
3.1. Аналіз витрат на виробництво продукції, робіт, послуг по елементах показує, як змінюється їх величина в звітному періоді проти базового періоду, а також за рахунок росту (чи спаду) якого елементу затрат змінюється собівартість виробленої продукції (див. табл. N 9).
Доцільність таких витрат визначається з урахуванням специфіки виробництва. Порівняння витрат на 1 грн. товарної чи реалізованої продукції свідчать, як коливається вартість виробленої продукції з вартістю реалізації.
Таблиця N 9
Аналіз витрат на виробництво
---------------------------------------------------------------------------
N ¦Найменування показників¦Форма ¦Фактично ¦Відхилення ¦Питома вага¦Відхи-
з/п¦ ¦звіт- ¦ ¦ ¦у витратах ¦лення,
¦ ¦ності,¦ ¦ ¦на вироб- ¦%
¦ ¦N ря- ¦ ¦ ¦ництво ¦
¦ ¦дка +---------+-----------+-----------+
¦ ¦ ¦за ¦за ¦(+,-);¦%, ¦за ¦за ¦
¦ ¦ ¦зві-¦від-¦гр.4 -¦гр.4¦зві-¦відпо-¦
¦ ¦ ¦тний¦по- ¦- гр.5¦----¦тний¦відний¦
¦ ¦ ¦пе- ¦від-¦ ¦гр.5¦пе- ¦період¦
¦ ¦ ¦ріод¦ний ¦ ¦ ¦ріод¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦пе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ріод¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+-----------------------+------+----+----+------+----+----+------+------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10
---+-----------------------+------+----+----+------+----+----+------+------
1 ¦Вартість продукції, ¦5-с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦ х
¦робіт, послуг ¦річна ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦010 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
2 ¦Витрати на виробництво ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Всього ¦011 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 100¦ 100 ¦ х
¦в тому числі: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- матеріальні витрати ¦012 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- амортизація основних ¦014 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ фондів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- витрати на оплату ¦015 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ праці ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- відрахування на соці-¦017 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ альні заходи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- інші витрати ¦019 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3 ¦Витрати на 1 грн. то- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦ х
¦варної продукції ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
4 ¦Витрати на 1 грн. реа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦ х
¦лізованої продукції ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
5 ¦Витрати на 1 грн. то- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦варної продукції ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------------------------------------------------------------
3.2. Для одержання загальної оцінки динаміки фінансового стану у звітному періоді проводиться порівняння зміни підсумка балансу зі зміною фінансових результатів господарської діяльності за звітний період, наприклад зі зміною виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інформація міститься у ф. 2 (ряд. 010).
Зіставлення здійснюється шляхом порівняння коефіцієнтів Kn і Кв, які показують приріст відповідно виручки від реалізації продукції та середнього значення підсумку балансу за звітний період.
Якщо Kn > Кв, то у звітному періоді використання фінансових ресурсів підприємства було більш ефективним, ніж у попередньому періоді, якщо Kn < Кв - менш ефективним.
Таблиця N 10
Аналіз виручки від реалізації
------------------------------------------------------------------
N ¦Найменування показників¦Форма зві-¦Фактично ¦Фактично за¦При-
п/п¦ ¦ту, код ¦за звітний¦відповідний¦ріст
¦ ¦рядка ¦період ¦період ¦
---+-----------------------+----------+----------+-----------+----
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6
---+-----------------------+----------+----------+-----------+----
1 ¦Виручка від реалізації ¦ф. 2 ¦ ¦ ¦ Kn
¦ ¦ряд. 010 ¦ ¦ ¦
2 ¦Середній підсумок ¦ф. 1 ¦ ¦ ¦
¦балансу ¦ряд. 330 ¦ ¦ ¦ Кв
3 ¦Різниця у значеннях ¦ ¦ ¦ ¦
¦коефіцієнт ¦ х ¦ х ¦ х ¦
------------------------------------------------------------------
4. Аналіз грошових потоків
Фінансові ресурси підприємства формуються за рахунок власних та залучених коштів.
Джерелом власних коштів є:
- статутний капітал (кошти від продажу акцій та пайових внесків учасників);
- резерви, накопичені підприємством;
- інші внески юридичних і фізичних осіб (цільове фінансування, пожертвування, благодійні внески та ін.);
До основних джерел залучених коштів відносяться:
- позики банків,
- залучені кошти,
- кошти від продажу облігацій ті ін. цінних паперів,
- кредиторська заборгованість.
Основними джерелами фінансування є власні кошти. Напрямки руху грошових засобів згруповані по 3 напрямках: господарська сфера, інвестиційна та фінансова сфери.
1. У сфері виробничо-господарської діяльності відображаються статті, які використовуються при розрахунку чистого прибутку у звіті.
Для розрахунку приросту або зменшення коштів в результаті виробничо-господарської діяльності необхідно здійснити наступні операції:
а) Розрахувати оборотні активи і короткострокові зобов'язання, виходячи із методу грошових потоків. При коригуванні статей оборотних активів необхідно їх приріст відняти від суми чистого прибутку, а їх зменшення за період, що аналізується, додати до чистого прибутку. Це обумовлено тим, що оцінюючи оборотні активи по методу потоку коштів, ми завищуємо їх суму, тобто занижуємо прибуток.
При коригуванні короткострокових зобов'язань, навпаки, їх ріст треба додати до чистого прибутку, так як цей приріст не означає відтік грошових засобів; зменшення короткострокових зобов'язань віднімаються від чистого прибутку.
б) Коригування чистого прибутку на витрати, що не потребують виплати коштів. Для цього, відповідні витрати за період необхідно додати до суми чистого прибутку.
в) Виключити вплив прибутків та збитків, одержаних як результат від реалізації необоротних активів і цінних паперів інших підприємств.
2. Інвестиційна діяльність - це перехід до ринкової економіки, яка супроводжується появою деяких видів діяльності і мають для підприємства новий характер. До їх числа відноситься - ефективне вкладення грошових коштів.
Інвестиційна діяльність включає в основному операції, віднесені до змін необоротних активів, це - "Реалізація та купівля нерухомості", "Продаж та купівля цінних паперів інших підприємств", "Надання довгострокових позик", "Надходження коштів від погашення позик".
3. Фінансова діяльність підприємства. При зростанні фінансової нестабільності та зниженні обсягів виробництва на підприємстві, особливої уваги набуває фінансова сфера, яка включає такі операції, як зміни в довгострокових зобов'язаннях підприємства і власному капіталі, продаж та купівля власних акцій, випуск облігацій підприємства, виплата дивідендів, погашення підприємством своїх довгострокових зобов'язань.
До цієї сфери відноситься фінансова угода.
Найпростішим видом фінансової угоди являється однократне надання позики деякої суми PV за умови, що через деякий час t буде повернена сума FV. Ефективність подібної угоди може бути охарактеризована однією з двох величин:
темп приросту: г (t) = FV - PV / PV, (3.1)
темп зниження: d (t) = FV - PV / FV, (3.2)
В фінансових обрахуваннях першим показником являється: "норма прибутковості", а другим - "дисконт", "ставка дисконтування".
Ці два показника можуть виражатися або в долях одиниць, або у відсотках. Різниця в цих формулах заключається в тому, яка величина береться за базу порівняння: в формулі (3.1) - вихідна сума, в формулі (3.2) - повернена сума.
В першому випадку мова йде про рух грошового потоку від теперішнього періоду до майбутнього, в другому - про рух від майбутнього до теперішнього (мал. 3.1.).
| ТЕПЕРІШНІЙ ЧАС | МАЙБУТНІЙ ЧАС |
Нарощення
Вихідна сума ___________________________________________________________________________________> (Сума, яку повернуть)
Відсоткова ставка Повернена сума
(Приведена сума) <____________________________________________________________________________ Дисконтна ставка
Дисконтування
Мал. 3.1. Логіка фінансових операцій
Економічна суть фінансової операції, заданої формулою (3.1), заключається в визначенні величини тієї суми, якою буде або бажає розпоряджатися інвестор по закінченні цієї операції.
Коефіцієнт дисконтування показує, який щорічний відсоток повернення бажає (або може) мати інвестор на капітал, що він інвестує.
В завершенні аналізу виконується розрахунок коштів на початок та кінець звітного періоду, що дозволяє визначити про зміни у фінансовому стані підприємства.
Методику аналізу змін прибутку, зворотного капіталу та коштів слід розглядати виходячи з наступних даних (див. табл. N 11).
Таблиця N 11
Вихідні дані для аналізу
руху грошових коштів
------------------------------------------------------------------
Показники ¦Сума, тис.грн¦ Джерело
¦ ¦ інформації
--------------------------------+-------------+-------------------
1 ¦ 2 ¦ 3
--------------------------------+-------------+-------------------
Стан на початок звітного ¦ ¦
періоду: ¦ ¦
- запаси; ¦ Зп. п ¦ Ф. 1
- дебітори; ¦ Дп. п ¦ Ф. 1
- кредитори; ¦ Кпп ¦ Ф. 1
- основні засоби; ¦ Озп. п ¦ Ф. 1
Операції за звітний період: ¦ ¦
- реалізація; ¦ Рзв. п ¦ Ф. 2
- розрахунки з постачальниками; ¦ Рпост. ¦ Ф. 1
- витрати по оплаті праці; ¦ Витр. ОП ¦ Ф. 5с
- придбання основних засобів; ¦ Прид. ОЗ ¦Ф. 3, розд. 2 (річна)
- нарахування амортизації; ¦ Ам. нар. ¦ Ф. 5с
Стан на кінець періоду ¦ ¦
- запаси; ¦ Зк. п ¦ Ф. 1
- дебітори; ¦ Дк. п ¦ Ф. 1
- кредитори; ¦ Кк. п ¦ Ф. 1
- основні засоби; ¦ ОЗк. п ¦ Ф. 1
------------------------------------------------------------------
Результати балансування руху грошових коштів приведені в таблиці N 12.
Таблиця N 12
Аналіз руху грошових коштів
------------------------------------------------------------------
N ¦ Найменування показників ¦Прибутки ¦Зворотній¦Грошові
з/п¦ ¦та збитки¦капітал ¦кошти
---+----------------------------------+---------+---------+-------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
---+----------------------------------+---------+---------+-------
1 ¦Надходження засобів: ¦ ¦ ¦
¦- реалізація продукції; ¦ ¦ ¦
¦- приріст запасів; ¦ ¦ ¦
¦- грошові засоби; ¦ ¦ ¦
2 ¦Витрати: ¦ ¦ ¦
¦- матеріальні затрати; ¦ ¦ ¦
¦- закупка матеріалів; ¦ ¦ ¦
¦- оплата матеріалів; ¦ ¦ ¦
¦- оплата праці; ¦ ¦ ¦
¦- придбання основних засобів; ¦ ¦ ¦
¦- амортизація; ¦ ¦ ¦
3 ¦Чисті надходження (витрати) ¦ ¦ ¦
¦засобів ¦ ¦ ¦
------------------------------------------------------------------
Нормальний стан фінансової діяльності має підтвердити (або не підтвердити) система розрахунків, при якій показники таблиць N 11 та N 12 повинні бути рівні між собою
п.2.2 гр.4 = Рпост. + (Кк.п - Кп.п)
п.2.2 гр.3 = п.2.2 гр.4 - (Зк.п - Зп.п)
п.1.3 гр.3 = Витр.ОП - (Дк.п - Дп.п)
п.1.3 гр.4 = п.1.3 гр.3
п.1.2 гр.4 = (Зк.п - Зп.п)
п.2.3 гр.3 = Рпост.
п.2.4 гр.3, 4, 5 = Витр.ОП
п.3 гр.3 = п.1.1 гр.3 - (п.2.1 гр.3 + п.2.4 гр.3 + п.2.6 гр.3)
п.3 гр.4 = п.3 гр.3 + п.2.6 гр.3 - п.2.5 гр.4
п.3 гр.3 = п.3 гр.3 + п.2.6 гр.3 - п.2.5 гр.4 - (Зк.п - Зп.п) -
- (Дк.п - Дп.п) + (Кк.п - Кп.п)
Чистий приплив грошових коштів утворюється в результаті сальдування сум припливу і відпливу коштів. Відплив може бути викликаний придбанням чи реконструкцією основних засобів, впровадженням нових технологій, ростом запасів, ростом дебіторської заборгованості.
5. Аналіз співвідношення темпів росту продуктивності праці та заробітної праці
В останні роки цей показник на підприємствах не планується, однак з точки зору економічного аналізу та впорядкування соціальної сфери діяльності цей показник має певний інтерес.
Випереджаючі темпи росту продуктивності праці в порівнянні з ростом заробітної плати (ЗП) являються одним з факторів зниження собівартості продукції, а головне, впливають на зростання обсягів випуску продукції (див. табл. N 13).
Таблиця N 13
Аналіз співвідношення темпів росту
продуктивності праці та середньої ЗП
------------------------------------------------------------------
N ¦ Показники ¦Форма¦Звітний¦Відповід- ¦Відхи-
з/п¦ ¦звіт-¦період ¦ний період¦лення,
¦ ¦ності¦ ¦минулого ¦%
¦ ¦ ¦ ¦року ¦
---+------------------------------+-----+-------+----------+------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6
---+------------------------------+-----+-------+----------+------
1 ¦Обсяг продукції (робіт, ¦ ¦ ¦ ¦
¦послуг), тис. грн. ¦ ¦ ¦ ¦
2 ¦Фонд оплати, тис. грн. ¦Ф. 2т¦ ¦ ¦
3 ¦Чисельність працюючих, чол. ¦Ф. 2т¦ ¦ ¦
4 ¦Продуктивність праці одного ¦ ¦ ¦ ¦
¦працівника ¦ ¦ ¦ ¦
5 ¦Середня ЗП одного працівника ¦ ¦ ¦ ¦
6 ¦Темпи росту продуктивності ¦ ¦ ¦ ¦
¦праці, % ¦ ¦ ¦ ¦
7 ¦Темпи росту середньої ЗП, % ¦ ¦ ¦ ¦
8 ¦Коефіцієнт випередження темпів¦ ¦ ¦ ¦
¦росту продуктивності праці над¦ ¦ ¦ ¦
¦темпами росту середньої ЗП ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------------------------------
6. Аналіз основних фондів
6.1. При проведенні аналізу забезпеченості підприємства основними засобами та їх технічного рівня, темпів оновлення необхідно вивчити, чи достатньо у підприємства основних фондів, які їх динаміка, склад, структура, технічний стан, також рівень виробництва та його організація. Для аналізу використовуються дані по формах Ф. 1, Ф. 11 (див. табл. N 14).
Таблиця N 14
Наявність, склад та структура
основних фондів
------------------------------------------------------------------
Найменування ¦ На початок ¦ На кінець ¦ Відхилення за
основних фондів¦ періоду ¦ періоду ¦ період, (+,-)
+----------------+----------------+----------------
¦ сума, ¦питома ¦ сума, ¦питома ¦ сума, ¦питома
¦тис.грн.¦вага, %¦тис.грн.¦вага, %¦тис.грн.¦вага, %
---------------+--------+-------+--------+-------+--------+-------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
---------------+--------+-------+--------+-------+--------+-------
1. Виробничі ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
основні фонди ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1.1. Будівлі ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1.2. Споруди ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1.3. Передава- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
льні пристрої ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1.4. Машини та ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
обладнання ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1.4.1. Силові ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
машини та обла-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
днання ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1.4.2. Робочі ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
машини та обла-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
днання ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1.4.3. Вантаж- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
но-розвантажу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
вальні механіз-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ми ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1.4.4. Вимірю- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
вальні та регу-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
люючі прилади, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
устаткування та¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
лабораторне об-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ладнання ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1.4.5. Обчислю-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
вальна техніка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1.5. Транспорт-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ні засоби ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1.6. Інстру- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
мент, виробни- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
чий, господар- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ський інвентар,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
та інші види ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
основних фондів¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
2. Виробничі ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
основні фонди ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
інших галузей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3. Невиробничі ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
основні фонди ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Всього основних¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
фондів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
у тому числі: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- здані в опе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ративну оренду;¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(ф. 11, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ряд. 124) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- взяті у фіна-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
нсову оренду; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(ф. 11, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ряд. 125) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Законсервовані ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
основні фонди ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(ф. 11, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ряд. 126) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Залишкова вар- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
тість основних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
фондів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ф. 1, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ряд. 010 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------------------------------------
6.2. Підвищення питомої ваги активної частини фондів сприяє росту технічної оснащеності, підвищенню виробничої потужності підприємства, росту фондовіддачі.
Оцінку забезпеченості підприємства основними, в тому числі активними фондами, можна провести також по даним таблиці (див. табл. N 15).
Таблиця N 15
Оцінка забезпеченості підприємства
основними фондами
------------------------------------------------------------------
Назва показника¦За попе-¦За звітний період¦Фактичні темпи росту, %
¦редній +-----------------+-----------------------
¦період ¦по плану¦фактично¦до поперед-¦до плану
¦ ¦ ¦ ¦нього плану¦
---------------+--------+--------+--------+-----------+-----------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6
---------------+--------+--------+--------+-----------+-----------
1. Середньоріч-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
на вартість ви-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
робничих основ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
них фондів, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
тис. грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1.1. В тому чи-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
слі середньо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
річна вартість ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
активної части-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ни виробничих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
основних фон- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
дів, тис. грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
2. Питома вага ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
активної части-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ни виробничих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
основних фон- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
дів, % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------------------------------
При аналізу показників в таблиці N 15 замість середньорічної вартості основних фондів можливо порівнювати їх вартість на кінець попереднього та звітного періодів. При відсутності даних по плану, ця графа не заповнюється.
6.3. Узагальнюючими показниками технічного стану основних фондів являються коефіцієнти зносу та придатності.
Коефіцієнт зносу:
Кзн = ряд.011 (Ф.1) / ряд. 012 (Ф.1)
Коефіцієнт придатності:
Кпр = ряд. 010 (Ф.1) / ряд. 012 (Ф.1)
Коефіцієнти зносу та придатності розраховуються як на початок періоду, так і на кінець. Чим менший коефіцієнт зносу (або більший коефіцієнт придатності), тим кращий технічний стан, в якому знаходяться основні фонди.
Таблиця N 16
Аналіз зносу основних фондів
------------------------------------------------------------------
Показники ¦Одиниця ¦На початок¦На кінець¦Зміни за
¦вимірю- ¦періоду ¦періоду ¦період,
¦вання ¦ ¦ ¦(+, -)
---------------------------+--------+----------+---------+--------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
---------------------------+--------+----------+---------+--------
1. Початкова вартість ос- ¦тис.грн.¦ ¦ ¦
новних засобів ¦ ¦ ¦ ¦
2. Зношення основних засо- ¦тис.грн.¦ ¦ ¦
бів під час їх експлуатації¦ ¦ ¦ ¦
3. Ступінь зносу основних ¦ % ¦ ¦ ¦
засобів ¦ ¦ ¦ ¦
4. Ступінь придатності ос- ¦ % ¦ ¦ ¦
новних засобів ¦ ¦ ¦ ¦
5. Середня ступінь зносу в ¦ % ¦ ¦ ¦
галузі ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------------------------------------
6.4. Аналіз фондовіддачі
Фондовіддача - це найважливіший узагальнюючий показник ефективності використання основних фондів.
Фондовіддача (ФВ):
ФВ = ВП / Ф
де:
ВП - обсяг товарної продукції (Ф. 1п);
Ф - середньорічна вартість основних виробничих фондів (ф. 11).
Фондовіддачу слід аналізувати в динаміці. Вихідні дані для розрахунку ФВ мають бути порівнянні: обсяг продукції коригують на зміни цін на продукцію, а вартість основних фондів на їх переоцінку.
На приватизованому підприємстві слід вибірково переглянути правильність застосування індексів при проведенні індексації основних засобів та визначення статутного фонду.
6.5. Аналіз забезпеченості та використання обладнання
Найбільш активна частина основних фондів - обладнання. Збільшення його питомої ваги вважається прогресивною тенденцією. Обладнання включає в себе, відповідно, такі головні складові: наявне, в тому числі установлене та діюче (див. табл. N 17).
Таблиця N 17
Аналіз забезпеченості підприємства
обладнанням та його використання
------------------------------------------------------------------
Показники ¦По плану¦Фактично¦Відхилення
¦ ¦ ¦від плану,
¦ ¦ ¦(+, -)
-------------------------------------+--------+--------+----------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
-------------------------------------+--------+--------+----------
1. Кількість наявного обладнання, од.¦ ¦ ¦
1.2. Встановленого, од. ¦ ¦ ¦
1.3. Діючого, од. ¦ ¦ ¦
1.4. Не діючого, од. ¦ ¦ ¦
1.5. Не встановленого, од. ¦ ¦ ¦
2. Коефіцієнти використання наявного ¦ ¦ ¦
обладнання: ¦ ¦ ¦
- по встановленому (ряд. 1.1/ряд. 1) ¦ ¦ ¦
- по діючому (ряд. 1.1.1./ряд. 1) ¦ ¦ ¦
3. Коефіцієнти використання встанов- ¦ ¦ ¦
леного обладнання ¦ ¦ ¦
(ряд. 1.1.1/ряд. 1.1) ¦ ¦ ¦
------------------------------------------------------------------
6.6. Аналіз амортизаційних відрахувань
Згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" введеного в дію з 01.07.97 прибуток для оподаткування підприємства зменшується на суму амортизаційних відрахувань. Тому важливе значення має аналіз нарахування амортизаційних відрахувань. Для цього вибірково перевіряється правильність застосування норм амортизаційних відчислень по окремих групах основних фондів.
Підприємства з державною формою власності нарахування амортизаційних відрахувань проводять з одночасним нарахуванням амортизації та зносу основних засобів відокремлено, при цьому проводяться такі бухгалтерські проводки: Дт рахунка 20, 23, 24, 25, 26, 44 та Кт рахунка 86 "Амортизаційний фонд", одночасно повинен проводитися бухгалтерський запис Дт рахунка 85 "Уставний фонд" та Кт рахунка 02 "Знос (амортизація) майна".
На підприємствах з недержавною формою власності амортизаційний фонд не створюється і, через це, рахунок 86 "Амортизаційний фонд" не застосовується при нарахуванні амортизаційних відчислень, а відноситься на рахунок 02 "Знос (амортизація) майна".
Підприємством може застосовуватися прискорена амортизація основних виробничих фондів тільки групи 3 (машини та обладнання).
При аналізі прискореної амортизації основних фондів слід звернути увагу на правильність застосування норм в залежності від року експлуатації.
Аналізуючи порядок застосування прискореної амортизації слід звернути увагу на питому вагу законсервованого обладнання, по якому нараховується амортизація (що знижує оподатковуваний прибуток), але випуск продукції на цьому обладнанні не проводиться.
Прискорена амортизація може мати позитивний і негативний ефект. Вона може бути використана, як позитивний фактор відтворення фінансових умов для впровадження в виробництво досягнень науки та техніки. В той же час, якщо немає попиту на продукцію на ринку збуту, прискорена амортизація може вплинути на збільшення ціни неконкурентної продукції, що в свою чергу приводить до збитковості виробництва.
Одним із якісних показників використання основних фондів є коефіцієнт амортизаційної віддачі, який слід аналізувати в динаміці (див. табл. N 18):
Таблиця N 18
Розрахунок амортизаційної віддачі
------------------------------------------------------------------
N ¦ Показники ¦Звітний¦Відповідний¦Відхи-
з/п¦ ¦період ¦період ¦лення,
¦ ¦ ¦ ¦%
---+-----------------------------------+-------+-----------+------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
---+-----------------------------------+-------+-----------+------
1 ¦Товарна продукція в діючих цінах, ¦ ¦ ¦
¦тис. грн. ¦ ¦ ¦
2 ¦Амортизація, тис. грн. ¦ ¦ ¦
3 ¦Коефіцієнт амортизаційної віддачі ¦ ¦ ¦
¦(ряд. 1/ряд. 2) ¦ ¦ ¦
------------------------------------------------------------------
Приведений коефіцієнт показує рівень використання основних фондів і є одним із показників інтенсифікації виробництва.
7. Аналіз використання паливно-енергетичних ресурсів
Аналіз використання паливно-енергетичних ресурсів (ПЕР) слід починати з порівняння фактичного розходу з доведеними лімітами, (якщо такі доводяться до підприємства відповідним по звітності Міністерством).
Затрати, зв'язані з використанням матеріальних ресурсів, в тому числі електроенергії, газу, палива відображаються в звітності 5-с по фактичній виробничій собівартості.
Фактична собівартість ПЕР визначається виходячи з затрат на їх придбання, включаючи оплату відсотків за придбання в кредит, наданий постачальниками цих ресурсів, націнки (надбавки, комісійні винагороди, виплачені постачальним та зовнішньоекономічним організаціям, вартість послуг товарних бірж, митні збори, витрати на транспортування, зберігання та доставку, котрі здійснюються побічними організаціями).
В цілому витрати на придбання енергоресурсів впливають на собівартість продукції і кінцевий результат - прибуток підприємства.
Дивись таблицю N 19.
Таблиця N 19
Розрахунок показників використання
паливно-енергетичних ресурсів
------------------------------------------------------------------
N ¦ Найменування показників ¦Форма ¦Звітний¦Відпо- ¦Відхи-
з/п¦ ¦звітності¦період ¦відний ¦лення,
¦ ¦ ¦ ¦період ¦%
¦ ¦ ¦ ¦минуло ¦
¦ ¦ ¦ ¦го року¦
---+-----------------------------+---------+-------+-------+------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6
---+-----------------------------+---------+-------+-------+------
1 ¦Вартість продукції (робіт, ¦ Ф.5с ¦ ¦ ¦
¦послуг), тис. грн. ¦ ряд.010 ¦ ¦ ¦
2 ¦Витрати на виробництво, ¦ Ф.5с ¦ ¦ ¦
¦тис. грн. ¦ ряд.011 ¦ ¦ ¦
3 ¦Витрати на ПЕР, тис. грн. ¦Ф.5с ¦ ¦ ¦
¦ ¦(річна) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ряд.301 +¦ ¦ ¦
¦ ¦+ 302 + ¦ ¦ ¦
¦ ¦303 + 304¦ ¦ ¦
4 ¦Обсяги споживання нафти і ¦ ¦ ¦ ¦
¦газу відносно нормативів ¦ ¦ ¦ ¦
¦(чи ліміту) ¦ ¦ ¦ ¦
5 ¦Питома вага ПЕР в витратах на¦ ¦ ¦ ¦
¦виробництво, % ¦ ¦ ¦ ¦
¦(ряд. 3/ряд. 2) ¦ ¦ ¦ ¦
6 ¦Енергоємність, ¦ ¦ ¦ ¦
¦(ряд. 3/ряд. 1) ¦ ¦ ¦ ¦
7 ¦Середня по галузі ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------------------------------------
Задовільною характеристикою показників використання ПЕР є зниження їх питомої ваги в витратах виробництва та зниження енергомісткості.
Також необхідно звернути увагу на кількість надходження підприємству енергетичних ресурсів в динаміці, в порівнянні з ростом (або спадом) вартості виробництва продукції.
8. Аналіз прибутку та рентабельності
Прибуток - це кінцевий результат діяльності підприємства, який характеризує абсолютну ефективність його роботи. Податок на прибуток є одним з джерел формування доходів бюджету.
Сума прибутку, яку отримує підприємство, обумовлена обсягом продажу продукції, її якістю та конкурентоспроможністю на внутрішньому та зовнішньому ринках діяльності, асортиментом, рівнем затрат, а також інфляційними процесами.
Система показників фінансових результатів включає в себе не тільки абсолютні, але й відносні показники ефективності господарювання. До них відносяться показник рентабельності, який відображає, чим більший рівень рентабельності, тим вища ефективність господарювання підприємства, як самостійного товаровиробника.
8.1. Аналіз динаміки балансового прибутку
Аналіз динаміки балансового прибутку підприємства проводиться за допомогою таблиці N 20.
Горизонтальний аналіз абсолютних показників, наведених в таблиці N 20, показує, яких фінансових результатів в господарській діяльності досягло підприємство в порівнянні з фактичними даними базового періоду.
Аналіз структури прибутку звітного періоду (вертикальний аналіз) надає змогу встановити, від яких прибутків (в порівнянні з відповідним періодом минулого року) підприємство отримало задовільний чи незадовільний фінансовий результат.
Таблиця N 20
Динаміка балансового прибутку
------------------------------------------------------------------
N ¦Назва показника¦Форма¦ Фактично ¦Відхилення,
з/п¦ ¦звіт-¦ ¦(+, -)
¦ ¦ності+--------------------------+-------------
¦ ¦ ¦за ¦питома¦за ¦питома¦гр.4 -¦гр.5 -
¦ ¦ ¦звіт-¦вага в¦відпо-¦вага в¦- гр.6¦- гр.6
¦ ¦ ¦ний ¦балан-¦відний¦балан-¦ ¦
¦ ¦ ¦пері-¦совому¦період¦совому¦ ¦
¦ ¦ ¦од, ¦прибу-¦мину- ¦прибу-¦ ¦
¦ ¦ ¦тис. ¦тку ¦лого ¦тку ¦ ¦
¦ ¦ ¦грн. ¦ ¦року ¦ ¦ ¦
---+---------------+-----+-----+------+------+------+------+------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9
---+---------------+-----+-----+------+------+------+------+------
1 ¦Прибуток (зби- ¦Ф. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ток) від реа- ¦(050)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лізації това- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦рів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
2 ¦Прибуток (зби- ¦Ф. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ток) від іншої ¦(060)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реалізації ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3 ¦Прибуток (зби- ¦Ф. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ток) від поза- ¦(085)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реалізаційних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
4 ¦Балансовий при-¦Ф. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦буток (збиток) ¦(100)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------------------------------------
8.2. Оцінка рентабельності
Показники рентабельності визначають фінансові результати стосовно отриманого доходу від реалізації, а також залучення власного майна і капіталу, до того ж у визначенні показників застосовується характеристика нетто процесу, тобто чистий прибуток.
8.2.1. Чистий прибуток визначається як балансовий прибуток (-) платежі в бюджет ф. 2 ряд. 100 - ф. 2 ряд. 200
8.2.2. Рентабельність продукції визначається як відношення чистого прибутку до виручки від реалізації:
ф. 2 стр. 100 - ф. 2 стр. 200
Крп = _____________________________________ х 100%
ф. 2 стр. 010
8.2.3. Рентабельність майна визначається як відношення чистого прибутку до загальної суми майна:
ф. 2 ряд. 100 - ф. 2 ряд. 200
Крм = ____________________________________ х 100%
ф. 1 ряд. 330
8.2.4. Рентабельність власного капіталу визначається як відношення чистого прибутку до розміру власного капіталу:
ф. 2 ряд. 100 - ф. 2 ряд. 200
Крвк = ______________________________________ х 100%
ф. 1 ряд. 495
Всі розглянуті показники рентабельності тісно пов'язані тому, що відображають по черзі відношення чистого прибутку до виручки від реалізації продукції (послуг), вартості залученого майна та власного капіталу підприємства. Дані показники повинні розглядатися в динаміці виробництва по періодах звітності або періодах розрахованого плану перспективного розвитку.
Співвідношення даних показників повинно бути:
Крп < Крм < Крвк
8.2.5. Рентабельність основної діяльності визначається як відношення чистого прибутку до затрат на виробництво реалізованої продукції.
ф. 2 ряд. 100 - ф. 2 ряд. 200
_______________________________________ х 100%
ф. 2 ряд. 040
8.2.6. Період окупності власного капіталу визначається як відношення середньої величини власного капіталу до чистого прибутку
ф. 1 ряд. 495
_________________________________________________________
ф. 2 ряд. 090 - ф. 2 ряд. 200
Таблиця N 21
Аналіз рівня рентабельності підприємства
------------------------------------------------------------------
N ¦ Найменування показників ¦Фактично ¦Фактично ¦Відхилення
з/п¦ ¦у базовому¦у звітному¦у відс.,
¦ ¦періоді ¦періоді ¦(+, -)
¦ ¦ ¦ ¦гр.4 - гр.5
---+----------------------------+----------+----------+-----------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
---+----------------------------+----------+----------+-----------
1 ¦Рентабельність реалізованої ¦ ¦ ¦
¦продукції ¦ ¦ ¦
2 ¦Рентабельність майна ¦ ¦ ¦
3 ¦Рентабельність власного ¦ ¦ ¦
¦капіталу ¦ ¦ ¦
------------------------------------------------------------------
9. Розрахунок фінансових коефіцієнтів
Для аналізу фінансового стану підприємства та необхідних висновків з цього, зокрема, щодо його фінансового положення, застосовується наступна група коефіцієнтів, які порівнюються з нормативними та у динаміці.
9.1. Оцінка ліквідності підприємства
Платоспроможністю (ліквідністю підприємства) називається його спроможність здійснювати платежі наявними засобами, або такими, котрі безперервно поповнюються за рахунок його діяльності. Платоспроможність (ліквідність) характеризує життєздатність, стійкість підприємства.
Показники ліквідності розраховуються як відношення суми ліквідних активів до суми короткострокових зобов'язань.
Для обчислення показників ліквідності необхідно всі активи балансу розділити на групи по ступенях їх ліквідності.
Перша група ліквідних засобів:
- грошові засоби в касі, на розрахунковому рахунку, валютному та інших рахунках, а також короткострокові фінансові вкладення.
Друга група ліквідних засобів:
- зобов'язання, які легко перетворюються в грошові засоби (дебіторська заборгованість).
Третя група ліквідних засобів:
- товарно-матеріальні запаси, готова продукція, незавершене виробництво.
Для оцінки ліквідності використовуються такі показники:
9.1.1. Коефіцієнт покриття розраховується як відношення величини поточних активів до поточних зобов'язань (ф. 1)
ряд. 150 + ряд. 320
________________________________________
ряд. 750
Цей коефіцієнт показує, скільки одиниць оборотних засобів припадає на одиницю короткострокових зобов'язань.
Міжнародний досвід свідчить, що оптимальне значення даного коефіцієнта має бути рівне 2 - 2,5.
9.1.2. Коефіцієнт загальної ліквідності розраховується як відношення величини грошових засобів короткострокових фінансових вкладень до величини короткострокових зобов'язань (ф. 1).
ряд. 260 + ряд. 270 + ряд. 280 + ряд. 290 + ряд. 170 + ряд. 190
____________________________________________________________________
ряд. 750
Чим більше значення коефіцієнта загальної ліквідності, тим більша імовірність погашення короткострокових зобов'язань. Вважається, що значення даного коефіцієнта має бути Кз. л. > 1.
9.1.3. Коефіцієнт абсолютної ліквідності розраховується як відношення величини грошових засобів до величини поточних зобов'язань (ф. 1).
ряд. 260 + ряд. 270 + ряд. 280 + ряд. 290
_________________________________________________________
ряд. 750
Цей коефіцієнт показує, яку частку короткострокових зобов'язань підприємство повинно негайно виплатити. Теоретично цей коефіцієнт має лежати в рамках 0,25 < Ка. л. < 0,3 (так як строки сплати зобов'язань не наступають одночасно).
9.1.4. Величина власних оборотних засобів визначається: власний капітал (+) довгострокові зобов'язання (-) основні засоби та вкладення (ф. 1).
ряд. 495 + ряд. 530 - ряд. 070 - ряд. 485 - ряд. 490
або:
поточні активи - поточні зобов'язання (ф. 1)
ряд. 150 + ряд. 320 - ряд. 750
9.1.5. Доля оборотних засобів в активах знаходиться як відношення поточних затрат до суми господарських засобів (ф. 1)
ряд. 150 + ряд. 32
_________________________________________
ряд. 330
9.1.6. Доля виробничих запасів в поточних активах знаходиться як відношення величини запасів та затрат до величини поточних активів (ф. 1)
9.2. Оцінка фінансової стійкості (тривалості)
Фінансова стійкість (тривалість) підприємства оцінюється таким чином.
Розраховуються:
9.2.1. Коефіцієнт фінансової залежності розраховується як відношення величини загальної суми господарських засобів (ф. 1) до величини власного капіталу
ряд. 330
____________________________
ряд. 495
9.2.2. Коефіцієнт фінансової автономії розраховується як відношення величини власного капіталу до величини загальної суми господарських засобів (ф. 1)
ряд. 495
_________________________________
ряд. 330
Чим більше значення коефіцієнта, тим кращий фінансовий стан підприємства. Якщо даний коефіцієнт має значення > = 0,5, то фінансування за рахунок одержаних засобів здійснюється в межах норми.
9.2.3. Оцінка ліквідності
Управління ліквідністю дозволяє уникнути тривалої, а нерідко і тимчасової неплатоспроможності і полягає в гнучкому та оперативному плануванні та координації виплат по боргових зобов'язаннях з грошовими надходженнями на рахунок підприємства.
Таблиця N 22
Оцінка ліквідності підприємств
(коефіцієнт абсолютної ліквідності - Ка. л.)
------------------------------------------------------------------
Найменування ¦ На початок року ¦На кінець звітного періоду
підприємства +------------------------+--------------------------
¦Розра- ¦Грошові¦Коефіці-¦Розра- ¦Грошові¦Коефіці-
¦хунки ¦кошти ¦єнт аб- ¦хунки ¦кошти ¦єнт аб-
¦та ін- ¦підпри-¦солютної¦та ін- ¦підпри-¦солютної
¦ші па- ¦ємства ¦ліквід- ¦ші па- ¦ємства ¦ліквід-
¦сиви - ¦ ¦ності ¦сиви - ¦ ¦ності
¦всього ¦ ¦(Ка.л.) ¦всього ¦ ¦(Ка.л.)
¦(корот-¦ ¦гр.2 : ¦(корот-¦ ¦гр.2 :
¦костро-¦ ¦: гр.1 ¦костро-¦ ¦: гр.1
¦кові) ¦ ¦ ¦кові) ¦ ¦
--------------+-------+-------+--------+-------+-------+----------
А ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6
------------------------------------------------------------------
9.2.4. Коефіцієнт оборотності
Для забезпечення нормальних умов своєї діяльності підприємство змушено тримати певні запаси, що, звичайно, виключає частину капіталу з обігу і зменшує прибутковість.
Для визначення тенденцій оборотності обігових коштів розраховується коефіцієнт оборотності як відношення виручки від реалізації продукції до суми оборотних засобів підприємства.
ряд. 010 (ф. 2)
________________________________________
ряд. 150 (ф. 1) + ряд. 320 (ф. 1)
Зменшення коефіцієнта, розрахованого на кінець звітного періоду та порівняння з коефіцієнтом, розрахованим на початок звітного періоду, свідчить про уповільнення оборотних коштів.
Таблиця N 23
Наявність власних оборотних коштів підприємства
(коефіцієнт забезпечення власними коштами - Кз. к.)
------------------------------------------------------------------------------
Назва¦ На початок року ¦ На кінець звітного періоду
під- +----------------------------------+-------------------------------------
при- ¦за- ¦гро-¦всьо¦дже-¦ос- ¦різ-¦кое-¦за- ¦гро-¦всьо¦дже-¦ос- ¦різ-¦коефі-
ємст-¦па- ¦шові¦го ¦рела¦нов-¦ни- ¦фі- ¦па- ¦шові¦го ¦рела¦нов-¦ни- ¦цієнт
ва ¦си ¦кош-¦пото¦вла-¦ні ¦ця, ¦ці- ¦си ¦кош-¦пото¦вла-¦ні ¦ця, ¦забез-
¦та ¦ти, ¦чних¦сних¦за- ¦(гр.¦єнт ¦та ¦ти, ¦чних¦сних¦за- ¦(гр.¦печен-
¦за- ¦роз-¦акти¦та ¦со- ¦4- ¦за- ¦за- ¦роз-¦акти¦та ¦со- ¦11- ¦ня
¦тра-¦ра- ¦вів ¦при-¦би ¦-гр.¦без-¦тра-¦ра- ¦вів ¦при-¦би ¦-гр.¦власн-
¦ти: ¦хун-¦під-¦рів-¦та ¦5) ¦пе- ¦ти: ¦хун-¦під-¦рів-¦та ¦12) ¦ими
¦всьо¦ки ¦при-¦ня- ¦по- ¦ ¦чен-¦всьо¦ки ¦при-¦ня- ¦по- ¦ ¦кошта-
¦го ¦та ¦ємст¦них ¦за- ¦ ¦ня ¦го ¦та ¦ємст¦них ¦за- ¦ ¦ми,
¦(ф.1¦інші¦ва, ¦до ¦обо-¦ ¦вла-¦(ф.1¦інші¦ва, ¦до ¦обо-¦ ¦Кз.к.,
¦ряд.¦акти¦(гр1¦них ¦рот-¦ ¦сни-¦ряд.¦акти¦(гр8¦них ¦рот-¦ ¦(гр.13:
¦150)¦ви, ¦+ гр¦кош-¦ні ¦ ¦ми ¦150)¦ви, ¦+ гр¦кош-¦ні ¦ ¦:гр.10)
¦ ¦(ф.1¦2) ¦тів:¦ак- ¦ ¦кош-¦ ¦(ф.1¦9) ¦тів:¦ак- ¦ ¦
¦ ¦ряд.¦ ¦всьо¦ти- ¦ ¦тами¦ ¦ряд.¦ ¦всьо¦ти- ¦ ¦
¦ ¦320)¦ ¦го, ¦ви: ¦ ¦Кзк,¦ ¦320)¦ ¦го, ¦ви: ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(ф.1¦всьо¦ ¦(гр.¦ ¦ ¦ ¦(ф.1¦всьо¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ряд.¦го, ¦ ¦6 : ¦ ¦ ¦ ¦ряд.¦го, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦495)¦(ф.1¦ ¦:гр.¦ ¦ ¦ ¦495)¦(ф.1¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ряд.¦ ¦3) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ряд.¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦070)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦070)¦ ¦
-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+------
1 ¦ 2¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15
-----------------------------------------------------------------------------
9.3. Аналіз дебіторської заборгованості
Велика увага при аналізі поточних активів має бути приділена дебіторській заборгованості. При наявності конкуренції та складністю збуту продукції підприємства продають її, використовуючи форми послідовної оплати. Через це дебіторська заборгованість є важливою частиною оборотних засобів.
Проводиться вивчення складу та структури дебіторської заборгованості по даним третього розділу активу балансу, відповідно до табл. N 24.
Таблиця N 24
Аналіз складу та структура
дебіторської заборгованості
-------------------------------------------------------------------------
¦ Всього ¦ З неї прострочено
+----------------------------+----------------------------
¦на ¦на ¦і т.д. на ¦на ¦на ¦і т.д. на
¦01.02.9_¦01.03.9_¦1-ше число¦01.02.9_¦01.03.9_¦1-ше число
¦року ¦року ¦м-ця, що ¦року ¦року ¦м-ця, що
¦ ¦ ¦аналіз-ся ¦ ¦ ¦аналіз-ся
+--------+--------+----------+--------+--------+----------
¦тис¦пи- ¦тис¦пи- ¦тис¦питома¦тис¦пи- ¦тис¦пи- ¦тис¦питома
¦грн¦тома¦грн¦тома¦грн¦вага,%¦грн¦тома¦грн¦тома¦грн¦вага,%
¦ ¦вага¦ ¦вага¦ ¦ ¦ ¦вага¦ ¦вага¦ ¦
¦ ¦% ¦ ¦% ¦ ¦ ¦ ¦% ¦ ¦% ¦ ¦
---------------+---+----+---+----+---+------+---+----+---+----+---+------
Всього: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
в тому числі: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- за товари, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
роботи, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
послуги; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- по векселях; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- з персоналом;¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- за іншими ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
операціями ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
з бюджетом; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- по авансах; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- з дочірніми ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
підпри- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ємствами; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- інша за- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
боргованість ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------------------------------------------------------------
Таблиця N 25
Наявність запасів, затрат та стан
дебіторської заборгованості
------------------------------------------------------------------
Назва ¦ Запаси та ¦Відхи-¦Дебіторська заборгованість ¦Відхи-
підпри-¦ затрати ¦лення ¦ф.1 ряд. (170 + 180 + 190 + ¦лення
ємства ¦ ф.1 ряд.150 ¦(+, -)¦+ 210 + 220+ 2 30 + 240 + 250)¦(+, -)
+-------------¦гр.2 -+------------------------------¦гр.5 -
¦на по-¦на кі-¦- гр.1¦на початок року¦на кінець року¦- гр.4
¦чаток ¦нець ¦ ¦ ¦ ¦
¦року ¦року ¦ ¦ ¦ ¦
-------+------+------+------+---------------+--------------+------
А ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6
------------------------------------------------------------------
9.4. Аналіз структури кредиторської заборгованості
Аналізу підлягає склад та структура кредиторської заборгованості.
Показники по видам кредиторської заборгованості заносяться відповідно до табл. N 26, N 27.
Визначається частка окремих статей в загальній сумі, а також відхилення значень цих статей на початок та кінець звітного періоду.
Значну увагу потрібно приділити наявності та можливому зростанню заборгованості підприємства перед бюджетом, по соціальному відрахуванню, оплаті праці, по небюджетним платежам тощо.
Проводиться порівняльний аналіз даних кредиторської та дебіторської заборгованості.
Випереджальний ріст кредиторської заборгованості, в порівнянні з дебіторською, свідчить про погіршення фінансового стану підприємства.
Таблиця N 26
Кредиторська заборгованість
-------------------------------------------------------------------------
¦ Всього ¦ З неї прострочено
+----------------------------+----------------------------
¦на ¦на ¦і т.д. на ¦на ¦на ¦і т.д. на
¦01.02.9_¦01.03.9_¦1-ше число¦01.02.9_¦01.03.9_¦1-ше число
¦року ¦року ¦м-ця, що ¦року ¦року ¦м-ця, що
¦ ¦ ¦аналіз-ся ¦ ¦ ¦аналіз-ся
+--------+--------+----------+--------+--------+----------
¦тис¦пи- ¦тис¦пи- ¦тис¦питома¦тис¦пи- ¦тис¦пи- ¦тис¦питома
¦грн¦тома¦грн¦тома¦грн¦вага,%¦грн¦тома¦грн¦тома¦грн¦вага,%
¦ ¦вага¦ ¦вага¦ ¦ ¦ ¦вага¦ ¦вага¦ ¦
¦ ¦% ¦ ¦% ¦ ¦ ¦ ¦% ¦ ¦% ¦ ¦
---------------+---+----+---+----+---+------+---+----+---+----+---+------
Всього: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
в тому числі: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- за товари, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
роботи, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
послуги; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- по векселях; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- з персоналом;¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- за іншими ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
операціями ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
з бюджетом; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- по авансах; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- з дочірніми ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
підпри- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ємствами; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- інша за- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
боргованість ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------------------------------------------------------------
Таблиця N 27
Стан кредиторської заборгованості
--------------------------------------------------------------------------
Наз-¦Кредити ¦Від-¦По опла-¦Від-¦По ¦Від-¦Позабю- ¦Від-¦Всього ¦Від-
ва ¦банків ¦хи- ¦ті праці¦хи- ¦бюджету ¦хи- ¦джетні ¦хи- ¦креди- ¦хи-
під-¦ ¦лен-¦ ¦лен-¦ ¦лен-¦платежі ¦лен-¦торської¦лен-
при-¦ ¦ня ¦ ¦ня ¦ ¦ня ¦ ¦ня ¦заборго-¦ня
єм- ¦ ¦(+, ¦ ¦(+, ¦ ¦(+, ¦ ¦(+, +ваності ¦(+,
ства+--------¦ -) +--------¦ -) +--------¦ -) +--------¦ -) ¦--------¦ -)
¦на ¦на ¦гр.2¦на ¦на ¦гр.5¦на ¦на ¦гр.8¦на ¦на ¦гр. ¦на ¦на ¦гр.
¦по-¦кі- ¦- ¦по-¦кі- ¦- ¦по-¦кі- ¦- ¦по-¦кі- ¦11 -¦по-¦кі- ¦14 -
¦ча-¦нець¦гр.1¦ча-¦нець¦гр.4¦ча-¦нець¦гр.7¦ча-¦нець¦гр. ¦ча-¦нець¦гр.
¦ток¦зві-¦ ¦ток¦зві-¦ ¦ток¦зві-¦ ¦ток¦зві-¦10 ¦ток¦зві-¦13
¦ро ¦тно-¦ ¦ро ¦тно-¦ ¦ро ¦тно-¦ ¦ро ¦тно-¦ ¦ро ¦тно-¦
¦ку ¦го ¦ ¦ку ¦го ¦ ¦ку ¦го ¦ ¦ку ¦го ¦ ¦ку ¦го ¦
¦ ¦пе- ¦ ¦ ¦пе- ¦ ¦ ¦пе- ¦ ¦ ¦пе- ¦ ¦ ¦пе- ¦
¦ ¦ріо-¦ ¦ ¦ріо-¦ ¦ ¦ріо-¦ ¦ ¦ріо-¦ ¦ ¦ріо-¦
¦ ¦ду ¦ ¦ ¦ду ¦ ¦ ¦ду ¦ ¦ ¦ду ¦ ¦ ¦ду ¦
----+---+----+----+---+----+----+---+----+----+---+----+----+---+----+----
А ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13¦ 14 ¦ 15
--------------------------------------------------------------------------
10. Аналіз внесення платежів до бюджету
10.1. Надходження коштів до бюджету по видах платежів аналізується як у динаміці, так і по питомій вазі їх у загальному підсумку платежів (див. табл. N 28).
10.2. Аналіз надходження та заборгованості платежів до бюджету.
Аналіз надходження та недоїмки по платежах в розрізі основних податків проводиться за допомогою таблиці N 29.
За даними таблиці видно збільшення або зменшення надходжень платежів до бюджету в звітному періоді до відповідного періоду минулого року. Також можна спостерігати динаміку надходжень платежів на протязі всього звітного року.
Аналіз недоїмки проводиться за даними податкової адміністрації в розрізі основних податків співставленням їх з початком року та з попереднім періодом поточного року.
Таблиця N 28
Внесення платежів до Державного бюджету
------------------------------------------------------------------------------
N ¦Назва показника¦Фор¦ Звітний період ¦Фак-¦Від-¦Пи- ¦Від-
з/п¦ ¦ма +---------------------------------¦тич-¦хи- ¦тома¦хи-
¦ ¦зві¦Саль-¦Нале¦Фак-¦Відхилення¦Питома¦но ¦лен-¦вага¦лен-
¦ ¦тно¦до на¦жить¦тич-+----------¦вага ¦вне-¦ня ¦фак-¦ня
¦ ¦сті¦поча-¦до ¦но ¦(+,-)¦%, ¦факти-¦сено¦зві-¦тич-¦пито-
¦ ¦код¦ток ¦роз-¦вне-¦ряд.5¦ряд.¦чно ¦за ¦тно-¦но ¦мої
¦ ¦ряд¦звіт-¦ра- ¦сено¦- ¦6 / ¦внесе-¦від-¦го ¦вне-¦ваги
¦ ¦ка ¦ного ¦хун-¦ ¦ряд.6¦ряд.¦них ¦пові¦пе- ¦се- ¦зві-
¦ ¦ ¦пері-¦ку ¦ ¦ ¦5 ¦плате-¦дний¦рі- ¦них ¦тного
¦ ¦ ¦оду ¦ ¦ ¦ ¦ ¦жів до¦пе- ¦оду,¦пла-¦пері-
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦зага- ¦ріод¦(+, ¦те- ¦оду
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦льної ¦мину¦-) ¦жів ¦ряд.
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦суми ¦лого¦ряд.¦до ¦9 -
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦року¦6 - ¦за- ¦ряд.
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ряд.¦галь¦12
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦10 ¦ної ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦суми¦
---+---------------+---+-----+----+----+-----+----+------+----+----+----+-----
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11¦ 12¦ 13
---+---------------+---+-----+----+----+-----+----+------+----+----+----+-----
1 ¦Акцизний збір ¦Ф.2¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦300¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
2 ¦Плата за землю ¦305¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3 ¦Податок на при-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦буток ¦310¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
4 ¦Дивіденди по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦акціях ¦315¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
5 ¦Відрахування на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦геолого-розві- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дувальні роботи¦320¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
6 ¦Орендна плата ¦325¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
7 ¦Плата за вико- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ристання приро-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дних ресурсів ¦330¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
8 ¦Плата за забру-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦днення навко- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лишнього приро-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дного середо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вища ¦335¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
9 ¦Плата за воду ¦340¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
10 ¦Фонд ліквідації¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦наслідків Чор- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦нобильської ка-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦тастрофи ¦345¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
11 ¦Прибутковий по-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦даток з грома- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дян ¦350¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
12 ¦Плата за тран- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦зит природного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦газу ¦355¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
13 ¦ПДВ: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- з реалізації;¦360¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- з імпорту. ¦365¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
14 ¦Податок з влас-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ників транспор-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦тних засобів ¦370¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
15 ¦Рентні платежі ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦та різниця в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ціні на газ ¦375¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
16 ¦Місцеві податки¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦та збори ¦380¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
17 ¦За перевищення ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦фонду оплати ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦праці ¦385¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
18 ¦Фонд розвитку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦паливно-енерге-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦тичного компле-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ксу ¦386¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
19 ¦Інші податки та¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежі ¦390¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
20 ¦Економічні сан-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кції ¦395¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Всього загальна¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сума ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------------------------------------------------
Таблиця N 29
Аналіз недоїмки
------------------------------------------------------------------
¦Надходження¦Відхилення¦Недоїмка станом¦Відхилення
+-----------+----------+---------------+----------
¦за ¦за ¦+, -¦ % ¦на ¦на__ ¦на ¦до ¦до
¦звіт-¦від- ¦ ¦ ¦по- ¦пото-¦кі- ¦по- ¦від-
¦ний ¦пові-¦ ¦ ¦ча- ¦чно- ¦нець¦чат-¦по-
¦пері-¦дний ¦ ¦ ¦ток ¦го ¦зві-¦ку ¦від-
¦од ¦пері-¦ ¦ ¦року¦року ¦тно-¦року¦ного
¦ ¦од ¦ ¦ ¦ ¦ ¦го ¦ ¦пері-
¦ ¦мину-¦ ¦ ¦ ¦ ¦пе- ¦ ¦оду
¦ ¦лого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ріо-¦ ¦
¦ ¦року ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ду ¦ ¦
----------------+-----+-----+----+-----+----+-----+----+----+-----
Всього: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
в тому числі ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- ПДВ; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- податок на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
прибуток; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- податок з ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
громадян; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- податок на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
землю; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- інші платежі; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
------------------------------------------------------------------
Таблиця N 30
Аналіз
впливу введення в дію Закону України
"Про внесення змін до Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств"
на обсяги платежів до бюджету податку на
прибуток порівняно з попередніми умовами
оподаткування
-----------------------------------------------------------------
Звітний період в умовах дії ¦Код стро-¦Звітний період в умовах дії
редакції попереднього Закону¦ки подат-¦редакції нового Закону
----------------------------¦кової де-+---------------------------
Назва показників ¦Сума¦кларації ¦ Назва показників ¦Сума
¦тис.¦ ¦ ¦тис.
¦грн.¦ ¦ ¦грн.
-----------------------+----+---------+----------------------+----
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
-----------------------+----+---------+----------------------+----
1. Виручка (валовий до-¦ ¦ ¦1. Скоригований вало- ¦
ход) від реалізації ¦ ¦ ¦вий доход ¦
продукції, робот, пос- ¦ ¦ ¦ ¦
луг без ПДВ, акцизного ¦ ¦ ¦ ¦
збору. ¦ ¦ 11 ¦ ¦
2. Собівартість реалі- ¦ ¦ ¦2. Валові витрати ¦
зованої продукції ¦ ¦ 32-33 ¦В тому числі: ¦
В тому числі: ¦ ¦ 12 ¦- витрати, пов'язані з¦
¦ ¦ ¦придбанням матеріаль- ¦
¦ ¦ ¦них активів, виконан- ¦
¦ ¦ ¦ням робіт, наданням ¦
¦ ¦ ¦послуг для їх подаль- ¦
¦ ¦ ¦шого використання у ¦
¦ ¦ ¦власній господарчій ¦
¦ ¦ ¦діяльності ¦
¦ ¦ ¦Балансова вартість ¦
¦ ¦ ¦інвентарних запасів, ¦
¦ ¦ ¦матеріальних активів ¦
¦ ¦ ¦у незавершеному ви- ¦
¦ ¦ ¦робництві та залишках ¦
¦ ¦ ¦готової продукції на ¦
¦ ¦ ¦начало податкового ¦
¦ ¦ ¦періоду ¦
¦ ¦ ¦ ¦
3. Вартість матеріаль- ¦ ¦ ¦3. Сума рядків 12 і 13¦
них і прирівнюваних до ¦ ¦ ¦податкової декларації ¦
них витрат (робіт, ¦ ¦ ¦ ¦
послуг) ¦ ¦ ¦ ¦
4. Амортизація ¦ ¦ 34-35 ¦4. Амортизація ¦
5. Витрати на оплату ¦ ¦ ¦5. Витрати на оплату ¦
праці, включаючи внески¦ ¦ ¦праці, включаючи внес-¦
на соціальні заходи ¦ ¦ 14 ¦ки на соціальні заходи¦
6. Прибуток (збиток) ¦ ¦ ¦ ¦
іншої реалізації ¦ ¦ ¦ ¦
7. Прибуток (збиток) ¦ ¦ ¦ ¦
від позареалізаційних ¦ ¦ ¦ ¦
операцій ¦ ¦ ¦ ¦
8. Витрати на утримання¦ ¦ ¦8. Витрати на утрима-¦
об'єктів соцкультпобута¦ ¦ 22 ¦ння та експлуатацію ¦
¦ ¦ ¦об'єктів соціальної ¦
¦ ¦ ¦інфраструктури ¦
9. Витрати по рекон- ¦ ¦ ¦9. Витрати, пов'язані ¦
струкції та модерніза- ¦ ¦ ¦з поліпшенням основних¦
ції основних фондів в ¦ ¦ ¦фондів ¦
межах 20% сумі податку ¦ ¦ ¦ ¦
на прибуток ¦ ¦ 24 ¦ ¦
¦ ¦ ¦10. Збитки на 1 липня ¦
¦ ¦ ¦1997 року невраховані ¦
¦ ¦ ¦у III кварталі 1997 ¦
¦ ¦ ¦року наростаючим ¦
¦ ¦ ¦підсумком ¦
¦ ¦ ¦11. Зміна порядку виз-¦
¦ ¦ ¦начення валового дохо-¦
¦ ¦ ¦ду по товарообмінних ¦
¦ ¦ ¦(бартерних) операціях ¦
¦ ¦ ¦12. Скасування пільг ¦
¦ ¦ ¦при оподаткуванні ¦
¦ ¦ ¦прибутку ¦
¦ ¦ ¦13. Авансові предопла-¦
¦ ¦ ¦ти ¦
14. Сума податку, що ¦ ¦ ¦14. Сума податку, що ¦
підлягає сплаті ¦ ¦ 43 ¦підлягає сплаті ¦
------------------------------------------------------------------
Таблиця N 31
Аналіз
показників змін надходжень до бюджету внаслідок
введення в дію законодавчих актів з оподаткування
-----------------------------------------------------------------
Види податків, зборів¦До введення в дію ¦Після введення в дію¦При-
та інших платежів ¦законодавчих актів¦законодавчих актів ¦міт-
+------------------+--------------------¦ка
¦тис.грн.¦питома ¦тис.грн.¦питома ва- ¦
¦ ¦вага в ¦ ¦га в показ-¦
¦ ¦показни- ¦ ¦нику, від ¦
¦ ¦ку, від ¦ ¦якого за- ¦
¦ ¦якого ¦ ¦лежить по- ¦
¦ ¦залежить ¦ ¦даток ¦
¦ ¦податок ¦ ¦ ¦
---------------------+--------+---------+--------+-----------+----
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6
---------------------+--------+---------+--------+-----------+----
1. Обсяг реалізованої¦ ¦ ¦ ¦ ¦
продукції (без ПДВ і ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
акцизного сбору) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
2. Валовий доход (без¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ПДВ і акцизного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
сбору) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
3. Балансовий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
прибуток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
4. Оподаткований ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
прибуток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
5. Всього податків та¦ ¦ ¦ ¦ ¦
зборів, залежних від ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
реалізації: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
В тому числі: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- ПДВ; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- акцизний збір; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- мито; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- збір до іноваційно-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
го фонду; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- відрахування на ре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
монт доріг. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
6. Податки, що спла- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
чуються за рахунок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
прибутку: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- податок на прибу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ток; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- плата за землю. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
7. Податки та збори ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
залежні від фонду ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
оплати праці: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- збір до фонду Чор- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
нобиля; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- збір на соціальне ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
страхування; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- збір на пенсійне ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
страхування. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------------------------------
11. Прогноз можливих надходжень коштів до
бюджету по результатах аналізу підприємства
За результатами проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства прогнозується можливе надходження коштів до бюджету:
1. По податку на додану вартість зріст обсягу реалізованої продукції без ПДВ і акцизного збору в тис. грн. проти відповідного періоду перемножується на 20% і порівнюється з ростом (падінням) податку на додану вартість.
2. Зріст (падіння) оподаткованого прибутку проти відповідного періоду порівнюється з ростом (падінням) фактично внесеного податку на прибуток.
3. Якщо структура обсягів реалізації продукції без ПДВ і акцизного збору значно не змінилася в порівнянні з відповідним періодом то сума надходження акцизного збору порівнюється з ростом (падінням) обсягу реалізації.
4. Прибутковий податок з громадян та відрахування в фонд ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи порівнюються з ростом (падінням) фонду оплати праці
5. Сума комунального податку залежить від збільшення або зменшення за відповідний період кількості працюючих на підприємстві.
12. Висновки та заходи, що пропонуються
При аналізі фінансових співвідношень і показників найбільш загальним підходом до вивчення фінансово-господарської діяльності підприємства є встановлення залежностей між різними сторонами його діяльності на основі вивчення простих математичних зв'язків між окремими статтями звітних форм, компонентного аналізу фінансових звітів для порівняння в динаміці, обчислення і аналіз коефіцієнтів, з їх нормативним значенням.
При проведенні аналізу треба дотримуватися певної послідовності дій. На початковому етапі виконуються підготовчі дії, що забезпечують правильність аналітичних розрахунків. Тут підбираються і систематизуються подібні звітні матеріали, перевіряється взаємний зв'язок економічних показників і оцінюється їх співставність (співставність може порушуватися внаслідок інфляційних процесів, відсутності впорядкованих групувань по статтям звітності та аналітичним групам балансу).
Ніякий фінансовий аналіз не може вважатися повним, якщо він не охоплює всіх сфер діяльності підприємства і складається з одних цифр.
Якісний аналіз повинен і передувати кількісному, оскільки з його допомогою можливо встановити коло проблем і показників, які становлять найбільший інтерес, і його узагальнювати.
Кількісний аналіз повинен бути збалансованим з серйозним розглядом всього пакета проблем, що впливають на діяльність підприємства.
Зміна рівня цін, осучаснення технологій та зниження енерго- і ресурсомісткості та відходності, зниження транспортних витрат, доступність сировини і матеріалів, ставок процентів можуть мати для підприємства дуже значні наслідки.
Корисно проаналізувати як підприємство поводило себе у минулому, коли зустрічалося з подібними змінами.
Важливо визначити становище підприємства у галузі і оцінку того, що підприємство визначає як "ключ до успіху".
При аналізі необхідно враховувати зміни загальних пропорцій у всьому господарстві, положення справ галузі, до якої відноситься підприємство.
При проведенні аналізу слід враховувати галузеву специфіку, вид власності, розміри підприємства (велике, середнє, мале). В залежності від цілей аналізу:
- виявити резерви росту обсягів виробництва та його конкурентоздатності;
- фінансове положення підприємства (платоспроможність);
- аналіз собівартості робіт (валових витрат);
- стан основних фондів;
- рух грошових потоків і т. д. можна користуватися відповідними розділами методики.
Розширення чи оновлення асортименту та підвищення конкурентноздатності продукції, розгортання інноваційної діяльності - це ті внутрішні резерви, які можуть значно підвищить ефективність функціонування підприємств.
Поглиблений аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства рекомендується проводити на великому підприємстві, платежі надходжень в бюджет якого являють вагомий внесок в загальний обсяг надходжень до бюджету України, а підвищення стійкості відіграє певну роль для відповідної галузі і регіону розміщення.
На підставі результатів та висновків аналізу комісією, чи особою, що проводила аналіз, розроблюється і в Довідці описуються заходи, які повинні при їх впровадженні привести підприємство до поліпшення фінансово-господарської діяльності та фінансового стану, зокрема і як наслідок до своєчасності сплати і збільшення сум податків і зборів до бюджету держави.
Начальник Головного управління
економічного аналізу А.М. Жеребних
Начальник відділу аналізу економічного стану в
базових галузях народного господарства та
надходжень платежів до бюджету Л.I. Філатова