ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 26.06.98 г. N 7702/10/19-0217

О порядке учета поступлений
платы за землю

Поскольку статьей 14 Закона Украины от 19.09.96 г. N 378/96-ВР "О плате за землю" предусмотрено установление формы расчета земельного налога, утвержденной приказом ГНАУ от 14.01.98 г. N18, и учитывая, что указанным Законом изменен порядок начисления земельного налога по землям сельскохозяйственного, несельскохозяйственного назначения и землям населенных пунктов, а также то, что статьей 25 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1997 год", действие которого продлено на 1998 год, изменены сроки земельного налога, Управление оперативной отчетности и статистики доводит до сведения порядок учета поступлений платы за землю.

1. Земельный налог с юридических лиц

Начисление земельного налога с юридических лиц производится самостоятельно юридическими лицами по состоянию на 1 января согласно форме расчета земельного налога, утвержденной приказом ГНАУ от 14.01.98 г. N18 и зарегистрированной в Минюсте 22.01.98 г. N 46/2486, которая представляется до 1 февраля текущего года госналоговым органам по местонахождению земельного участка.

Расчет земельного налога подается в отделы учета и отчетности подразделениями, на которые возложены функции приема и проверки расчетов земельного налога, в течение 10 дней со дня представления его плательщиком в госналоговые органы.

Оперативно-бухгалтерский учет земельного налога с юридических лиц в ГНИ ведется в реестре N 25 и карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение 11 к Инструкции о порядке ведения ГНИ оперативно-бухгалтерского учета налогов и неналоговых платежей, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 12.05.94 г. N 37).

Начисление земельного налога с юридических лиц в карточках лицевых счетов производится инспектором отдела учета и отчетности по состоянию на 1 февраля и берется из 25-й графы расчета с дальнейшей разбивкой указанной суммы ежемесячно равными частями до конца года.

Начисление земельного налога в карточках лицевых счетов товаропроизводителей рыбной и сельскохозяйственной продукции производится ежегодно по состоянию на 1 мая.

Земельный налог уплачивается юридическими лицами равными частями ежемесячно до 15 числа следующего за отчетным месяца, а товаропроизводителями рыбной и сельскохозяйственной продукции равными частями до 15 августа и 15 ноября.

Учет поступлений сумм земельного налога с юридических лиц ведется по данным выписок учреждений банков и копий платежных документов.

На суммы земельного налога, не внесенные в установленный срок, с 15 числа следующего за отчетным месяца начисляется пеня в размере 0,3 % от суммы недоимки за каждый день просрочки.

На суммы земельного налога с товаропроизводителей рыбной и сельскохозяйственной продукции, не внесенные в установленный срок, с 15 числа следующего за отчетным месяца, то есть начиная с 15 августа и 15 ноября текущего года, начисляется пеня в размере 0,3 %от суммы недоимки за каждый день просрочки.

Суммы земельного налога с юридических лиц в 1998 году зачисляются в местные бюджеты по коду бюджетной классификации Украины 13050100 "Земельный налог с юридических лиц".

II. Арендная плата с юридических лиц

За земельные участки, сданные в аренду, взимается арендная плата за землю. Размер, условия и сроки взимания арендной платы за землю с юридических лиц устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды между арендодателем и арендатором.

Согласно части 2 ст. 8 Земельного кодекса Украины арендодателями земли являются сельские, поселковые, городские, районные советы и собственники земли.

Арендаторы земельных участков - юридические лица, заключившие договоры на право временного пользования землей на условиях аренды с собственниками земли, уплачивают арендную плату за землю на счет собственника земли. При этом собственники земли уплачивают земельный налог на специальный бюджетный счет соответствующего совета.

Арендаторы земельных участков - юридические лица, заключившие договоры на право временного пользования землей на условиях аренды с сельскими, поселковыми, городскими, районными советами, самостоятельно уплачивают арендную плату за землю на специальный бюджетный счет соответствующего совета.

Таким арендаторам предлагается в 20-дневный срок представить соответствующим налоговым органам копии заключенных договоров на аренду земли.

Оперативно-бухгалтерский учет арендной платы за землю с юридических лиц в ГНИ ведется в реестре N 25 и карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение 11 к Инструкции о порядке ведения ГНИ оперативно-бухгалтерского учета налогов и неналоговых платежей, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 12.05.94 г. N 37).

Учет поступлений сумм арендной платы с юридических лиц ведется по данным выписок учреждений банков и копий платежных документов.

На суммы арендной платы за землю, не внесенной в установленный договором аренды срок, то есть начиная со дня, следующего за. днем уплаты аренды, начисляется пеня в размере, предусмотренном в договоре аренды, но она не должна превышать 0,3 % от суммы недоимки за каждый день просрочки.

Суммы арендной платы в 1998 году зачисляются в местные бюджеты по коду бюджетной классификации Украины 13050200 "Арендная плата с юридических лиц".

III. Земельный налог с физических лиц

Начисление земельного налога с физических лиц производится в соответствующих карточках лицевых счетов, а также в книгах ежегодно по состоянию на 1 мая.

До 15 мая текущего года налоговые органы выдают гражданину платежное поручение об уплате налога.

Налог уплачивается равными частями до 15 августа и 15 ноября.

Оперативно-бухгалтерский учет земельного налога с физических лиц в государственных налоговых инспекциях ведется в реестре N 25 и соответствующих карточках лицевых счетов, предусмотренных в АРМ "Земля", а также в специальных книгах, которые должны храниться в государственных налоговых инспекциях. Книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью государственной налоговой инспекции.

Учет поступлений сумм земельного налога с физических лиц ведется по данным выписок учреждений банков и копий платежных документов.

Суммы земельного налога с физических лиц в 1998 году зачисляются в местные бюджеты по коду бюджетной классификации Украины 13050300 "Земельный налог с физических лиц".

На суммы земельного налога с физических лиц, не внесенные в установленный срок, с 15 числа следующего за отчетным месяца начисляется пеня в размере 0,3 % от суммы недоимки за каждый день просрочки.

IV. Арендная плата с физических лиц

За земельные участки, сданные в аренду, взимается арендная плата за землю.

Размер, условия и сроки взимания арендной платы за землю с физических лиц устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды между арендодателем и арендатором.

Арендаторы земельных участков - физические лица, заключившие договоры на право временного пользования землей на условиях аренды с собственниками земли, уплачивают арендную плату за землю на счет собственника земли. При этом собственники земли уплачивают земельный налог на специальный бюджетный счет соответствующего совета.

Арендаторы земельных участков - физические лица, заключившие договоры на право временного пользования землей на условиях аренды с сельскими, поселковыми, городскими, районными советами, самостоятельно уплачивают арендную плату за землю на специальный бюджетный счет соответствующего совета.

Таким арендаторам предлагается в 20-дневный срок представить соответствующим налоговым органам копии заключенных договоров.

Оперативно-бухгалтерский учет арендной платы за землю с физических лиц в государственных налоговых инспекциях ведется в реестре N25 и соответствующих карточках лицевых счетов, предусмотренных в АРМ "Земля", а также в специальных книгах, которые должны храниться в государственных налоговых инспекциях. Книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью ГНИ.

Учет поступлений сумм арендной платы с физических лиц ведется по данным выписок учреждений банков и копий платежных документов.

Суммы арендной платы в 1998 году зачисляются в местные бюджеты по коду бюджетной классификации Украины 13050500 "Арендная плата с физических лиц".

На суммы арендной платы за землю, не внесенной в установленный договором аренды срок, то есть начиная со дня, следующего за днем уплаты аренды, начисляется пеня в размере, предусмотренном в договоре аренды, но она не должна превышать 0,3 % от суммы недоимки за каждый день просрочки.

V. Реструктурированная сумма задолженности платы за землю

Учет и начисления реструктурированных сумм задолженности платы за землю ведутся согласно Закону Украины "О реструктуризации налоговой задолженности", Порядку проведения государственными налоговыми органами инвентаризации налоговой задолженности плательщиков налогов по состоянию на 31.03.97 г., утвержденному приказом ГНАУ от 22.06.97 г. N 242 и зарегистрированному в Минюсте Украины 30.07.97 г. N 280/2084, и Порядку составления отчета о погашении реструктурированной суммы налоговой задолженности, утвержденному приказом ГНАУ от 19.02.98 г. N.79, и отражаются по коду бюджетной классификации 13050400 "Реструктурированная сумма задолженности платы за землю".

При составлении отчетности по ф. N 1-П "О суммах фактических поступлений в бюджет Украины налогов и неналоговых платежей предприятий, объединений, организаций и граждан", а также ф. N 1-П "О суммах недоимок и переплаты" раздела 7 и раздела 8 суммы платы за землю отражаются по кодам бюджетной классификации: 13050100 "Земельный налог с юридических лиц", 13050200 "Арендная плата с юридических лиц", 13050300 "Земельный налог с физических лиц", 13050500 "Арендная плата с физических лиц". Реструктурированная сумма задолженности платы за землю отражается по коду 13050400.

Начисленные финансовые санкции и пеня на плату за землю отражаются: в отчете по ф. N 2-П "О результатах контрольной работы государственных налоговых администраций" по коду "Земельный налог с юридических лиц" - 222, в том числе по коду 200 - по юридическим лицам, по гражданам - код 408, в том числе в коде 400. В отчете по ф. N 2-ПТ "О результатах контрольной работы государственных налоговых администраций" (ежемесячный) суммы отражаются по коду 200 - по юридическим лицам, по гражданам - код 400.

Заместитель председателя ГНАУ А.Савченко