ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 02.07.98 N 7137/11/16-1218
м.Київ
Щодо порядку оподаткування податком на додану вартість
операцій з продажу майна підприємств, що ліквідуються
У зв'язку з чисельними запитами щодо визначення платника податку на додану вартість при реалізації майна підприємства, що ліквідується та порядку оподаткування податком на додану вартість таких операцій, Державна податкова адміністрація України повідомляє наступне.
Згідно з статтею 20 Закону України "Про господарські товариства" ( 1576-12 ) ліквідація товариства проводиться призначеною ним ліквідаційною комісією, а у випадках банкрутства та припинення діяльності товариства за рішенням суду або арбітражного суду - ліквідаційною комісією, що призначається цими органами. З дня призначення ліквідаційної комісії до неї переходить повноваження по управлінню справами товариства. Ліквідаційна комісія оцінює майно підприємства, виявляє його дебіторів і кредиторів та розраховується з ними, вживає заходів до оплати боргів товариства третім особам, а також його учасникам.
З дня призначення ліквідаційної комісії до неї переходять повноваження з управління справами підприємства. Після створення ліквідаційної комісії керівництво підприємства, не пізніше 10 денного строку з дня її створення, передає усі матеріальні цінності, документи (з описом), що стосуються діяльності підприємства, печатки і штамп підприємства Голові ліквідаційної комісії. Передача оформляється шляхом складання акта приймання-передачі. Для здійснення заходів щодо ліквідації підприємства ліквідаційна комісія управляє майном підприємства, здійснює інвентаризацію та оцінку майна підприємства, реалізує майно підприємства з метою погашення боргів перед третіми особами, виконання зобов'язань перед бюджетом, іншими кредиторами.
Виходячи з вищевикладеного та враховуючи те, що відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість" будь-які операції, що передбачають передачу прав власності за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів - є об'єктом для оподаткування податком на додану вартість, то операції з продажу майна підприємства, що ліквідується, оподатковуються податком на додану вартість у загальному порядку.
Відповідно до Закону України від 03.04.97 N 168 ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану вартість" платником податку на додану вартість є будь-яка особа, що проводить оподатковувані операції з продажу товарів (робіт, послуг) і яка зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, а також особа, що ввозить (пересилає) товари на митну територію України.
Стосовно визначення платником податку на додану вартість безпосередньо ліквідаційної комісії, то враховуючи те, що ліквідаційна комісія виконує лише покладені на неї повноваження по управлінню справами підприємства, що ліквідується, в тому числі і розрахунки з бюджетом по платежах, то при складанні розрахункових, платіжних документів, податкових накладних та звітності ліквідаційна комісія повинна проставляти (зазначати) індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість, який було присвоєно підприємству, що ліквідовується. При цьому, суми податку на додану вартість зараховуються до Державного бюджету із банківського рахунку підприємства, що ліквідується.
Таким чином, враховуючи те, що ліквідаційна комісія зобов'язана виконувати обов'язки перед бюджетом, то податковий облік та складання податкової звітності (податкова декларація по податку на додану вартість та одноразовий перерахунок сум податкового кредиту та податкових зобов'язань по податку на додану вартість) здійснюється комісією в порядку, визначеному наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 N 165 "Про порядок заповнення податкової накладної, книги обліку придбання та книги обліку продажу товарів (робіт, послуг)", який зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.06.97 за N 233/2037, та наказом Державної податкової адміністрації України від 18.11.97 N 419 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.12.97 за N 578/238.
База оподаткування визначається відповідно до статті 4 вищезгаданого Закону України "Про податок на додану вартість". Податок становить 20 відсотків бази оподаткування і додається до ціни.
У разі, якщо підприємство, що ліквідується не було зареєстровано платником податку на додану вартість, відповідно до вимог Закону України "Про податок на додану вартість" і не мало індивідуального податкового номеру платника податку на додану вартість, то реалізація майна цього підприємства здійснюється ліквідаційною комісією за цінами збільшеними на суму податку на додану вартість, визначену відповідно до пункту 6.1. вищезазначеного Закону. При цьому, податкові зобов'язання виникають з повної вартості реалізованого майна у порядку та в терміни визначені Законом України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).
Податкова накладна ліквідаційною комісією видається покупцю-платнику податку на додану вартість. Податкова накладна заповнюється за формою та в порядку затвердженому наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 N 165 "Про затвердження форм податкової накладної, книги обліку придбання та книги обліку продажу товарів, (робіт, послуг), порядку їх заповнення", та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.06.97 за N 233/2037. При цьому, у рядок "Індивідуальний податковий номер продавця" вноситься ідентифікаційний код єдиного Державного Реєстру підприємств,організацій України, який присвоєно підприємству, що ліквідується статистичним органом. У рядку "Особа" (платник податку) здійснюється запис "Ліквідаційна комісія по підприємству.......(назва підприємства, що ліквідовується)". При цьому, покупець майна підприємства, що ліквідується у книзі обліку придбання товарів (робіт, послуг), при умові списання коштів з його банківського рахунку в оплату цього майна, у графі 4 "Назва" зазначає "Ліквідаційна комісія по підприємству........(назва підприємства, що ліквідовується)", а у графі 5 "Індивідуальний податковий номер" відображає ідентифікаційний код єДРПОУ, підприємства, що ліквідується.
При заповненні декларації по податку на додану вартість від імені підприємства, що ліквідується, ліквідаційна комісія повинна керуватися наказом Державної податкової адміністрації України від 10.04.98 N 179 "Про затвердження змін до форми податкової декларації по податку на додану вартість та Змін та доповнень до Порядку заповнення та подання податкової декларації по податку на додану вартість", зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 27.04.98 за N 265/2705, та вносити інформацію лише у розділі 1 "Податкові зобов'язання" і 3 "Розрахунки з бюджетом за звітний період" ".