ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 20.02.98 г. N 1699/11/15-2116

О налогообложении доходов
страховщиков-нерезидентов

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно налогообложения доходов, полученных страховщиками-нерезидентами с источником их происхождения из Украины, и сообщает.

В соответствии с пунктом 6 Постановления Верховной Рады Украины от 07.04.96 г. N 83/96-ВР "О порядке введения в действие Закона Украины "О страховании" страховщикам-резидентам разрешена посредническая деятельность на территории Украины в пользу иностранных страховщиков только по продаже страховых полисов по обязательным видам страхования, предусмотренным законодательством других стран. При этом посредническая деятельность в страховании - это деятельность именно страховых агентов и страховых брокеров, вытекающая из нормы статьи 14 Закона Украины от 07.04.96 г. N 85/96-ВР "О страховании".

Согласно пункту 13.9 статьи 13 Закона Украины от 18.11.97 г. N 639/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" резиденты, в частности страховщики, предоставляющие агентские и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров (работ, услуг) за счет и в пользу нерезидента (включая заключение договоров с другими резидентами от имени и в пользу нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство.

Исходя из этого, страховщики-резиденты, предоставляющие агентские и другие подобные услуги в пользу иностранных страховщиков по продаже их страховых полисов, являются удержателями налога с доходов, полученных такими иностранными страховщиками в виде страховых взносов и премий на страхование резидентов от рисков за пределами Украины, являющихся доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины (подпункт "и" пункта 13.1 статьи 13 вышеуказанного Закона).

Что касается механизма налогообложения указанных доходов страховщиков-нерезидентов, то согласно пунктам 13.8 и 13.9 приведенного Закона суммы прибылей нерезидентов, осуществляющих такую деятельность на территории Украины через страховых агентов-резидентов, облагаются налогом в общем порядке по ставке 30 процентов.

В случае, если страховщик-нерезидент осуществляет такую деятельность не только в Украине, а и за ее пределами, и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, осуществляемой им через страховщика-резидента, который осуществляет агентскую деятельность на территории Украины, сумма прибыли, подлежащая налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности.

А в случае невозможности путем прямого подсчета определить такую прибыль нерезидента-страховщика налогооблагаемая прибыль определяется как разница между валовым доходом и валовыми расходами, определенными путем применения к сумме полученного (начисленного) валового дохода коэффициента 0,7.

Что касается вопроса налогообложения сумм страхового возмещения, полученных нерезидентами за убытки, нанесенные им на их территории застрахованными украинскими владельцами транспортных средств, то пунктом 13.1 статьи 13 указанного Закона предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, который не включает страховое возмещение, полученное нерезидентами от страховщиков-резидентов.

Кроме того, страховое возмещение и убытки, причиненные нерезидентам (как юридическим, так и физическим лицам) застрахованными украинскими владельцами транспортных средств, никоим образом не являются доходом от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины, и поэтому указанные суммы возмещения не являются объектом обложения налогом на прибыль.

Заместитель Председателя Г.ОПЕРЕНКО