О патенте и подоходном налоге
ВОПРОС: 1. Что является источником оплаты патента на право аренды помещения, приобретенного в Фонде государственного имущества?
2. Предприятие совершило две бартерные операции (одну с гражданином Украины, а другую с гражданином России, г. Москва). Как в данном случае надо было правильно удержать подоходный налог?
ОТВЕТ: 1. "Патент на право аренды строений, сооружений" был введен Указом Президента Украины от 30.12.94 г. N 827 "О мерах по ускорению малой приватизации в Украине" (пункт 5) и приказом Фонда государственного имущества Украины от 30.01.95 г. N 90 "Об утверждении Положения о патенте на право аренды строений (сооружений, помещений)", разработанного в связи с вышеупомянутым Указом.
Согласно п. 22 ст. 92 Конституции Украины, принятой на 5-й сессии Верховной Рады Украины 28.06.96 г., налоги, сборы, система налогообложения устанавливаются законами Украины.
В Законе Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О системе налогообложения" от 18.02.97 г. N 77/97-ВР ст. 2 определено понятие налога и сбора (обязательного платежа) и системы налогообложения, а ст. 13 определены виды налогов и сборов, которые взимаются на территории Украины. В частности, это общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи), перечень которых определен ст. 14, и местные налоги и сборы (ст. 15).
Оплата за патент на право аренды не относится ни к первым, ни ко вторым. Поэтому источником расходов по приобретению патентов на право аренды помещений будет прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).
2. Договор мены относится к договорам гражданско-правового характера.
Договор мены предусмотрен статьей 241 Гражданского кодекса Украины. В отличие от договора купли-продажи, по которому право собственности на имущество приобретает только покупатель, а продавец получает денежную компенсацию, то по договору мены каждая из сторон взаимно становится собственником полученного ею в обмен имущества.
По договору мены обе стороны расплачиваются за приобретенное имущество не деньгами, а принадлежащим им имуществом. Что касается подоходного налога, то ответ на данный вопрос можно найти в двух разъяснениях Главной налоговой инспекции Украины от 04.12.95 г. N 10-214/10-5773 и от 30.01.96г. N 14-116-2/11-612.
При осуществлении бартерных операций между предприятиями и гражданином Украины подоходный налог не удерживается по месту выполнения соглашения, но о размере такого соглашения направляется справка по форме N 2 налоговой администрации по месту жительства этого гражданина (приложение N 2 к Инструкции Главной государственной налоговой инспекции Украины "О подоходном налоге с граждан", зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины от 9 июня 1993 года N 64).
Что касается гражданина России, то объектом налогообложения у него будет доход, полученный из источников в Украине как в натуральной форме, так и в денежной, и облагается по ставке 20% согласно п. 3 ст. 7 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
В данном случае гражданину России следует из суммы полученного в обмен имущества внести подоходный налог в размере 20% в кассу предприятия, а предприятие перечислит данную сумму в бюджет.