Некоторые вопросы налогообложения и бухгалтерского учета

ВОПРОС: 1.Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 23.01.97 г. N 53 "О внесении изменений и дополнений в постановление Кабинета Министров Украины от 31 мая 1996 года N 602" из перечня товаров, по которым не применяются льготы по налогу на добавленную стоимость, исключены такие позиции, как 16.04 30100 - икра осетровых, 16.04 30900 - заменитель икры (красная икра), 18.06 90110 - 18.06 90390 - шоколад с начинкой или без начинки, 21.01 10110 - только растворимый кофе, 43.03 10900 - только одежда меховая из норки, нутрии, песца или лисы, 82.1510 - наборы кухонных или столовых приборов, которые имеют (хотя бы одно изделие) электролитическое покрытие из драгоценных металлов, 82.15 91000 - другие, покрытые электролитическим способом драгоценными металлами. В соответствии с Законом Украины от 11.07.96 г. N 313/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые подакцизные товары (продукцию)" эти товары являются подакцизными. Просим разъяснить, уплачивается ли налог на добавленную стоимость при ввозе указанных товаров?

2.Предприятие-посредник обратилось в государственную налоговую администрацию по месту регистрации относительно возмещения ему налога на добавленную стоимость по экспортной продукции, которая была приобретена по бартерному договору. Государственная налоговая администрация отказала в возмещении налога на добавленную стоимость. Правомерно ли решение государственной налоговой администрации?

3.Владелец кафе осуществляет предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, то есть как частный предприниматель. Каким образом учитывать расходы на эксплуатацию личного автомобиля, если он используется в процессе осуществления предпринимательской деятельности для доставки в кафе продуктов, товаров и полуфабрикатов?

4.Всоответствии со ст. 1 Закона Украины "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями" от 19.12.95 г. к "алкогольным напиткам относятся продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основании пищевых спиртов с содержанием свыше 8,5 % этилового спирта".

Законодательного определения "слабоалкогольные напитки" не существует.

Вправе ли предприятие приобрести бесплатный торговый патент для осуществления деятельности в сфере розничной торговли пивом украинского производства?

5.Торговец ценными бумагами осуществляет только операции по купле-продаже ценных бумаг, которые не облагаются НДС. В данном случае возмещение НДС за приобретенные МБП, канцтовары и др. относится на себестоимость.

Через год своей деятельности фирма стала предоставлять услуги клиентам, связанные с торговлей ценными бумагами, облагая их НДС.

Правильно ли списывался НДС на себестоимость в течение первого года и как в данное время необходимо возместить НДС?

6.Универсам получил лицензию на торговлю ликеро-водочными изделиями. Нужны ли дополнительные лицензии на торговлю этими изделиями, если торговля ими производится в торговых залах универсама на нескольких рабочих местах? Если нужны, то какими нормативными документами это предусмотрено?

7.Предприятие занимается оптовой торговлей, но в единичных случаях отпускает готовые трикотажные изделия и в розничную торговлю. Нужна ли лицензия на розничную торговлю в указанном случае?

8.Главный бухгалтер заболел, поэтому плата за патент на торговую деятельность была уплачена в бюджет после установленного срока (с опозданием на один день). Какие штрафные санкции применяются в этом случае?

9.Где и как можно получить лицензию гражданам-предпринимателям на право реализации драгоценных металлов и ювелирных изделий?

ОТВЕТ: 1.В соответствии с Законом Украины от 16.11.95 г, N 432/95 "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров" с 1 января 1996 года отменены льготы, предоставленные законодательными актами Украины по уплате ввозной пошлины, таможенных и акцизных сборов, а также налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины подакцизных товаров как для дальнейшей реализации, так и для собственного потребления гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, субъектами предпринимательской деятельности всех форм собственности, включая благотворительные фонды, объединения граждан, религиозные организации, учреждения Национального банка, предприятия с иностранными инвестициями. Поэтому при ввозе перечисленных в вопросе подакцизных товаров налог на добавленную стоимость, акцизный и таможенный сборы, пошлина уплачиваются в обязательном порядке.

Порядок уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора изложен в пунктах 36-38 Инструкции ГГНИ Украины от 31.05.94 г. N 44, зарегистрированной в Минюсте Украины 29.06.94 г. N 140/349, а именно: НДС и акцизный сбор уплачиваются в бюджет одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или во время представления грузовой таможенной декларации (проведение таможенных процедур).

Однако необходимо обратить внимание всех плательщиков что постановлением Кабинета Министров Украины от 23 января 1997 года N 52 "О порядке внесения обязательных платежей в случае импорта отдельных видов товаров установлено, что пропуск через таможенную границу Украины товаров, перечисленных в постановлении (из перечисленных в вопросе товаров в указанный перечень внесены товары по кодам 43.03 10900 только одежда меховая из норки, нутрии, песца или лисы), которые ввозятся в Украину субъектами предпринимательской деятельности, осуществляется при условии представления таможне в пункте пропуска на таможенной границе Украины предварительной грузовой таможенной декларации на подакцизные товары, оформленной таможней, в зоне деятельности которой зарегистрирован субъект предпринимательской деятельности - импортер таких товаров, с уплатой во время ее оформления всех надлежащих платежей (ввозной пошлины, налога на добавленную стоимость, акцизного и таможенного сборов).

Что касается факта исключения постановлением Кабинета Министров Украины от 23 января 1997 года N 53 "О внесении изменений и дополнений в постановление Кабинета Министров Украины от 31 мая 1996 года N 602" определенного количества подакцизных товаров из перечня товаров, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость, то это не может повлиять на уплату во время таможенных процедур всех надлежащих платежей, поскольку это сделано Кабинетом Министров Украины на основании Указа Президента Украины от 31.05.96 г. N392 "Об упорядочении взимания налога на добавленную стоимость с импортных товаров", а обязательность налогообложения введена Законом Украины от 16.11.95 г, N 432/95-ВР "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров", согласно которому никаких исключений не сделано.

2.Решение государственной налоговой администрации правомерно.

В соответствии с абзацем 2 пункта 21 постановления Кабинета Министров Украины от 19 марта 1997 года N 247 установлено следующее: возмещение налога на добавленную стоимость субъектам предпринимательской деятельности, которые экспортируют товары (работы, услуги) несобственного производства, осуществляется только после представления такими субъектами копии грузовой таможенной декларации, которая подтверждает факт вывоза товара, справки из банка о поступлении валюты на расчетный счет указанных субъектов, копий первичных бухгалтерских документов, подтверждающих денежную оплату экспортированного товара (приходная накладная, счет-фактура и платежные поручения об оплате по указанным счетам).

У указанного предприятия отсутствуют первичные бухгалтерские документы, подтверждающие денежную оплату экспортированного товара (приобретение товара было осуществлено по бартерному соглашению). Нарушено одно из требований вышеуказанного постановления Кабинета Министров Украины, и поэтому отказ в возмещении налога на добавленную стоимость предприятию-экспортеру государственной налоговой администрацией полностью правомерен.

3.В соответствии с частью 2 статьи 13 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан от 26 декабря 1992 года N 13-92 налогооблагаемым доходом частных предпринимателей считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручка в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными затратами, непосредственно связанными с получением дохода. Частью 3 этой же статьи установлено, что перечень затрат, непосредственно связанных с получением доходов и относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг) частного предпринимателя, устанавливается Главной государственной налоговой администрацией и Министерством экономики Украины.

В соответствии с частью 3 пункта 13 Инструкции "О подоходном налоге с граждан ", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21 апреля 1993 года N 12, в состав затрат, непосредственно связанных с получением доходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), отнесены затраты, указанные в приложении N 7 к Инструкции и установленные письмом ГГНИУ и Минэкономики от 21 апреля 1993 года N 36-103/37-48/130. В соответствии с пунктом 2 указанного приложения N 7 в состав затрат, непосредственно связанных о получением доходов гражданами - субъектами предпринимательской деятельности без создания юридического лица, отнесены: амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, включая ускоренную амортизацию их активной части, в соответствии с нормами, установленными действующим законодательством. Следует иметь в виду, что Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1075.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 указанного приложения N 7 на себестоимость услуг частного предпринимателя может быть отнесена стоимость топлива, а в соответствии с пунктом 3 - затраты на все виды ремонта основных фондов, которые использовались в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

4.Да, действительно, в соответствии с пунктом 6 статьи 3 Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 30 апреля 1996 года N 98/96-ВР предусмотрена возможность осуществления торговли безалкогольными напитками с использованием бесплатного торгового патента. В указанном Законе нет определения понятия "безалкогольный напиток". Однако ссылка на статью Закона Украины "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями" от 19 декабря 1995 года N 481/95-ВР неправомерна, поскольку определение термина "алкогольный напиток" в нем дано лишь в отношении указанного Закона, о чем и говорится в первой части статьи 1. В отношении же других нормативных актов применять термин "алкогольный напиток" в том виде, в котором он приведен в Законе Украины от 19 декабря 1995 года, оснований нет.

Что же касается пива, то в соответствии с Государственным стандартом Украины (ГСТУ 3139-95) "Пивоварство" оно считается слабоалкогольным напитком. Кроме того, в соответствии с Общим классификатором отраслей народного хозяйства Министерства статистики Украины пивоваренная промышленность (код 18144) и производство безалкогольных напитков (код 18145) отнесены к отрасли "Пищевая промышленность" (код 18000) как отдельные виды вышеуказанной отрасли. К безалкогольным напиткам в соответствии с этим классификатором отнесены: квас хлебный, морс, бражка, фруктовая вода, газированная вода, безалкогольные сухие напитки (концентраты) и минеральные воды. Об этом можно узнать также из письма ГГНИУ "О некоторых вопросах применения Закона "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 19 сентября 1996 года N 14-314/10-6185.

Из изложенного выше следует, что пиво относится к слабоалкогольным напиткам и не является безалкогольным напитком, а, следовательно, получение бесплатного торгового патента на осуществление торговой деятельности по реализации пива действующим законодательством не предусмотрено.

5.В соответствии с пп."м" п.1 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" и пп."м" п.31 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 10 февраля 1993 года N 3, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31 марта 1993 года N 18, от налога на добавленную стоимость освобождаются операции, которые касаются обращения валюты, денег и банкнотов, являющихся законными средствами платежа (за исключением используемых в нумизматических целях), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.).

Согласно пункту 48 названной Инструкции с товаров (работ, услуг), которые в соответствии с подпунктами "е - щ" освобождаются от налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, за приобретенные материальные ресурсы, топливо, относятся на себестоимость товаров (работ, услуг), а налог на добавленную стоимость, уплаченный или подлежащий уплате поставщикам за приобретенные основные производственные фонды и нематериальные активы, покрывается за счет соответствующих источников их приобретения.

В соответствии с п.1 ст.7 указанного Декрета при наличии оборотов от реализации товаров (работ, услуг), как освобожденных так и не освобожденных от налогообложения, предприятия и организации должны вести отдельный учет указанных товаров (работ, услуг).

Согласно п.37 указанной Инструкции сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, полученного от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога,уплаченной или подлежащей уплате поставщикам за выполненные работы, услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, стоимость которых относится на издержки производства и обращения в соответствии с действующим законодательством, за приобретенные и введенные в эксплуатацию основные фонды (в соответствии с классификацией) и взятые на учет нематериальные активы (стоимость имущественных и других прав, "ноу-хау", лицензий и др.)

6.В соответствии с Временной инструкцией о выдаче лицензий на осуществление розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями, которая утверждена приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 17.06.96 г. N 347, лицензия выдается на каждое место торговли с указанием вида товаров.

7.Согласно Инструкции "О порядке выдачи лицензий на осуществление торговой деятельности в сфере оптовой, розничной торговли, общественного питания по реализации продовольственных и непродовольственных товаров",которая утверждена приказом Лицензионной палаты при Министерстве экономики Украины и Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 08.10.96 г. N ЛП-34/652, лицензию следует оформить отдельно на каждый вид торговой деятельности: оптовую торговлю продовольственными товарами, оптовую торговлю непродовольственными товарами, розничную торговлю продовольственными товарами, розничную торговлю непродовольственными товарами, торговую деятельность в сфере общественного питания по реализации продовольственных товаров.

Исходя из вышеизложенного, для осуществления розничной торговли, в том числе и в единичных случаях, следует иметь лицензию на розничную торговлю непродовольственными товарами.

8.В соответствии с Законом Украины от 12.07.96 г. N 324/96-ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" за нарушение сроков уплаты очередных платежей платы за патент взыскивается штраф в размере месячной стоимости торгового патента. При этом сам торговый патент аннулируется, перерасчет за предварительно внесенную плату за патент не производится.

9.В соответствии с Инструкцией о порядке выдачи субъектам предпринимательской деятельности лицензий на добычу драгоценных металлов и драгоценных камней, изготовление и реализацию изделий с их использованием, сбор, переработку твердых и жидких отходов производства, которые содержат драгоценные металлы и драгоценные камни, лом этих материалов, об условиях и правилах осуществления этих видов деятельности и по контролю за их соблюдением, которая утверждена приказом Лицензионной палаты при Министерстве экономики Украины и Министерства финансов Украины от 11.12,96 г. N ЛП-39/264, лицензии на право реализации (оптовой или розничной) выдает Главное управление драгоценных металлов и драгоценных камней Министерства финансов Украины.