КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

Налог на прибыль в вопросах и ответах

ВОПРОС: 1.Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля. Кроме этого, оно имеет комиссионный отдел, который решено закрыть, получив при этом последние доходы в виде платы клиентов за хранение комиссионного товара. Нужно ли уплачивать налог на прибыль с этой суммы, если за отчетный период от розничной торговли предприятие имеет значительно больший убыток?

2.В соответствии с подпунктом 4.2.1 пункта 4.2 статьи 4 вышеупомянутого Закона прибыль от посреднических операций, к которым в соответствии с приведенным выше относится и комиссионная торговля, облагается налогом по ставке 45 процентов.

3.Бюджетная организация реализовала автомобиль. Как исчисляется при этом налог на прибыль?

4.Относится ли к рекламным или представительским расходам, которые списываются на издержки производства, стоимость переданных бесплатно образцов товаров? Контракты и соглашения при этом не заключались, так как такие образцы были переданы потенциальным покупателям для ознакомления с ассортиментом продукции.

5.Торговое предприятие по договору обмена, с целью расширения ассортимента, отпускает товары другому торговому предприятию. При этом оно получает от последнего товары на такую же сумму. Оба предприятия применяют торговую наценку. Подлежит ли налогообложению эта операция?

6.Предприятие строило автомобильную дорогу в сельской местности. Имеет ли данное предприятие льготу по налогу на прибыль?

7.В каких случаях предприятие может не сдавать выручку в банк, а тратить ее на свои нужды?

8.Освобождаются ли от НДС работы по реконструкции здания высшего учебного заведения?

ОТВЕТ: 1. Пункт 1.17 статьи 1 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" определяет понятие посреднической операции как хозяйственной операции субъекта предпринимательской деятельности, который выступает в роли комиссионера в договоре комиссии, консигнатора в консигнационном договоре или поверенного в договоре поручения, за исключением доверительных операций с денежными средствами, ценными бумагами, включая приватизационные имущественные сертификаты, операций по выпуску долговых обязательств и требований и их торговли, операций по торговле (управлению) валютными ценностями и другими видами финансовых ресурсов, а также всех видов банковсих и страховых операций.

При осуществлении комиссионной торговли комиссионер заключает с комитентом договор относительно реализации его товара на комиссионных условиях. Одним из условий этого договора является внесение платы комитентом за хранение товара.

2.Что касается розничной торговли, то Закон не предусматривает применения по ней повышенных ставок налогообложения, т.е. эту прибыль следует облагать по базовой ставке 30 процентов.

В соответствии с пунктом 47 раздела IX Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" утвержденных Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.95 г N 247/95-ВР, в случае получения предприятием прибыли от нескольких видов деятельности, относительно которых применяются различные ставки налогообложения, налог на прибыль определяется отдельно для каждого вида деятельности по соответствующей ставке налога независимо от итогов деятельности предприятия в целом. Таким образом, невзирая на общие убытки, прибыль, полученная предприятием от деятельности комиссионного отдела, определяется отдельно и подлежит налогообложению.

3.В соответствии с п.46 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г, N250, в случае реализации основных средств финансовый результат определяется исходя из их продажной стоимости, уменьшенной на остаточную стоимость и сумму налога на добавленную стоимость, с учетом расходов, связанных с выбытием основных средств. В соответствии с пп.3.8 раздела 3 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом Минфина Украины от 18.08.95 г. N 139 и зарегистрированной в Минюсте Украины 01.09.95 г. N 321/856, финансовый результат от реализации основных фондов отражается в статье "Результат от другой реализации" (строка 060) Отчета о финансовых результатах и их использовании (форма N 2).

Финансовый результат от другой реализации (прибыль или убыток) отражается в строке 08 Декларации о прибыли предприятия и учитывается при определении балансовой прибыли или убытка.

4.В соответствии с пп."с" п.5 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР, вышеуказанные расходы не запрещается относить на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в составе других расходов. При этом на себестоимость продукции (работ,услуг) стоимость бесплатно переданных образцов и моделей, а также расходы на участие в выставках, ярмарках на представительские цели относятся в размере, который не превышает двух процентов от объемов реализации продукции (работ, услуг) за налогооблагаемый период и в целом за год.

5.В соответствии с п.1.18 ст.1 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" товарообменная (бартерная) операция - это хозяйственная операция субъекта предпринимательской деятельности, которая предусматривает расчет за реализованную продукцию (работы, услуги) в форме, отличной от денежной, включая любые виды погашения (зачета) взаимозадолженности между сторонами хозяйственной операции без проведения денежных расчетов.

Исходя из приведенного, операция по обмену товарами с целью расширения ассортимента торговых организаций является товарообменной операцией, т.е. операцией, связанной с реализацией товаров.

В соответствии с п.1.1 ст.1, а также пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 вышеупомянутого Закона объектом налогообложения является балансовая прибыль предприятия, которая включает прибыль от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей, других видов финансовых ресурсов и материальных ценностей, а также от внереализационных операций.

В торговых организациях прибыль от реализации определяется как валовый доход, который является суммой торговых наценок на реализованные (проданные) товары, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, акцизного сбора (если торговая организация является плательщиком акцизного сбора) и части издержек обращения, которые приходятся на реализованные товары.

Определенный таким образом финансовый результат является объектом налогообложения.

Кроме этого, следует обратить внимание, что пп.3.1.1 и.3.1 ст.3 указанного Закона предусматривает увеличение балансовой прибыли плательщика налога на сумму убытков по товарообменным (бартерным) операциям при реализации продукции (работ, услуг), осуществленной по ценам ниже обычных.

Порядок определения обычной цены приведен в п.1.19 ст.1 названного Закона Украины.

ГНА Украины Л.ЯРОШ,
Главный налоговый инспектор

6.В соответствии с п.5.1.4 ст.5 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" от уплаты налога освобождаются суммы прибыли строительных, монтажных, проектных и других предприятий и организаций, получаемой в результате сооружения в сельской местности жилья, объектов быта, культуры, торговли, здравоохранения, физкультуры и спорта, образования, связи, а также дорог, энергетических газовых и водораздельных систем, животноводческих помещений, инженерно-технических комплексов машинно-тракторного парка и других объектов, которые влияют на улучшение социального положения села.

При определении указанной льготы необходимо пользоваться Временным перечнем объектов, которые относятся к социальной сфере, утвержденным письмом Министерства финансов Украины и Министерства Украины по делам строительства и архитектуры от 09.04.93 г. N 34-100, N 11/38, согласно которому к объектам социальной сферы отнесены дороги в пределах сельских населенных пунктов.

7.Порядок расходования наличности регламентируется Инструкцией N4 от 20.06.95 г., утвержденной постановлением Нацбанка Украины от 20.06.95 г. N 149. Пунктом 52 определен порядок расходования предприятиями и организациями наличности с выручки.

Наличность с выручки может расходоваться:

а) предприятиями и организациями розничной торговли, общественного питания обслуживания независимо от форм собственности на оплату труда работников магазинов, столовых, буфетов и других торговых предприятий, предприятий общественного питания и бытового обслуживания населения в пределах средств, направленных на потребление;

б) сельскими и районными потребительскими обществами, которые не имеют в своем составе отраслевых объединений, на выплату заработной платы работникам аппарата управления обществом, а также работникам подведомственных предприятий и организаций, которые не находятся на хозяйственном расчете (хлебопекарен, складов, баз, парикмахерских и др.), - в пределах средств, направленных на потребление;

в) предприятиями общественного питания и потребительской кооперации, уставами которых предусмотрен такой вид деятельности, - на закупку сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки у населения. Перечень такой продукции регламентируется Общим классификатором отраслей народного хозяйства Украины, утвержденным приказом Минстата Украины от 24.01.94 г. N 21;

г) предприятиями торговли - на покупку стеклянной тары у населения и расчеты с физическими лицами - комитентами;

д) коллективными сельскохозяйственными предприятиями, которые имеют денежный выторг от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, включая изготовленную на давальческих условиях и полученную в порядке встречной продажи, - на оплату труда, стипендий, помощи по социальному страхованию своим работникам;

е) предприятиями бытового обслуживания - на покупку в розничных магазинах и населения за наличность инструмента, запасных частей, нитей, бортовки, пуговиц, лаков, красок, парфюмерно-косметических товаров, фотобумаги и других материалов, необходимых для предоставления услуг населению, Учреждения банков должны учитывать следующее:

- расходование наличности с выручки одного предприятия (в том числе с выручки магазина, столовой, парикмахерской, ателье, мастерской) на нужны других предприятий, входящих в состав той же организации, а также на нужды этой организации и с выручки, поступающей в объединенные кассы, запрещено, кроме случаев, предусмотренных выше для сельских и районных потребительских обществ;

- все юридические лица, независимо от форм собственности, а также физические лица - граждане Украины, иностранные граждане, лица без гражданства, которые являются субъектами предпринимательской деятельности, осуществляют между собой расчеты за товары, работы, услуги и ценные бумаги, как правило, в безналичном порядке.

8.В соответствии со ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождена стоимость работ по строительству объектов социальной сферы и жилья с 08.05.93 г. независимо от источника финансирования.

Учитывая то, что во Временный перечень объектов, которые относятся к социальной сфере (приложение к письму Минфина Украины от 09.04,93 г. N 34-100) включены академии (учебные), университеты (кроме народных университетов и университетов культуры), институты, консерватории, высшие школы, училища и другие учебные заведения (включая заочные), окончание которых дает высшее образование, и реконструкция их относится к отрасли "Строительство" (письмо Министерства статистики Украины от 10.03.93 г. N 07/2-05/34), поэтому освобождение от налога на добавленную стоимость работ по реконструкции вышеуказанных учебных заведений производится при условии, если финансирование их осуществляется за счет специально предусмотренных на это средств, а не за счет себестоимости.

Н.РЫМАРЧУК,
главный государственный
налоговый инспектор