Налог на прибыль
Перечень используемых документов
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.
2. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.
3. Закон N 334 - Закон Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и дополнениями.
4. Закон N 698 - Закон Украины от 07.02.91 г. N 698-XII "О предпринимательстве", с изменениями и дополнениями.
5. Порядок N 83 - Порядок сбора и использования средств для финансировании расходов, связанных со строительством, реконструкцией, ремонтом и содержанием автомобильных дорог общего пользования, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 02.02.93 г. N 83, с изменениями и дополнениями.
6. Указания N 25 - Указания по организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 07.05.93 г. N 25, с изменениями и дополнениями.
ВОПРОС: 1.Предприятие, зарегистрированное плательщиком НДС, оказывает услуги, которые предназначены для использования за пределами таможенной территории Украины, то есть осуществляет экспорт услуг. Другие виды деятельности на предприятии отсутствуют. Возможно ли в данном конкретном случае увеличивать валовые расходы в части суммы уплаченного НДС?
2.Предприятие имеет физкультурно-оздоровительный центр, предоставляющий платные услуги населению. Необходимо ли доходы, полученные от проведения занятий в этом центре, относить к валовому доходу предприятия, а расходы, связанные с содержанием центра (зарплата физинструктора, стоимость инвентаря и т. п.), включать в состав валовых расходов?
3.Предприятие приобретает ГСМ для дальнейшей реализации, но поставщик в цене продажи выделил 7%-ный сбор. Включается ли этот сбор в состав валовых расходов?
4.Включается ли экологическая надбавка в размере 5 % к тарифам на электроэнергию в состав валовых расходов?
ОТВЕТ: 1.Если предприятие осуществляет экспорт услуг, то в соответствии с подпунктом 6.2.2 Закона о НДС эта операция облагается налогом по нулевой ставке. А согласно подпункту 7.4.2 указанного Закона и подпункту 5.3.3 Закона о прибыли, если налогоплательщик, зарегистрированный плательщиком НДС, осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения (то есть подпадающих под действие статьи 5 Закона о НДС) или не являющихся объектом налогообложения (ст. 3 Закона о НДС), то в этих случаях суммы НДС, уплаченные в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов, основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включаются соответственно в валовые расходы или увеличивают балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов и в налоговый кредит не включаются.
То есть при осуществлении экспорта услуг предприятие не имеет права на включение сумм НДС, уплаченных в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), в состав валовых расходов, а должно отразить их в составе налогового кредита.
Однако до 1 января 2000 года при осуществлении экспорта услуг путем бартерных (товарообменных) операций сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), на увеличение налогового кредита не относится, а включаются о валовые расходы (п. 11.6 Закона о НДС).
Таким образом, если до 2000 года предприятие осуществляет экспорт услуг с расчетами в денежной форме, то оно не имеет права включить НДС в состав валовых расходов, а если расчеты производятся в другой форме (не денежной), то имеет.
2.К составу валового дохода предприятия относятся доходы налогоплательщика от всех видов деятельности, в том числе и от предоставления платных услуг физкультурно-оздоровительного центра (п. 4.1 Закона о прибыли).
А вот с валовыми расходами не все так однозначно.
Если такая деятельность не предусмотрена уставом предприятия, то на основании подпункта 5.4.9 Закона о прибыли затраты на ее осуществление но включаются в состав валовых расходов, а основные фонды, используемые для предоставления таких услуг, не подлежат амортизации (пп.8.1.4 Закона о прибыли).
Если же деятельность по предоставлению платных услуг физкультурно-оздоровительного центра предусмотрена уставом предприятия и зарегистрирована в органах государственной статистики с присвоением соответствующего кода, то для такого предприятия она будет являться хозяйственной деятельностью со всеми вытекающими отсюда последствиями. То есть в данном случае затраты, связанные с предоставлением таких платных услуг, включаются в состав валовых расходов (п. 5.1 Закона о прибыли), а основные фонды амортизируются (пп. 8.1.2 Закона о прибыли). Рекомендуем также в этом случае затраты по ведению такой деятельности отражать не на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство".
3.Так как в соответствии с пунктом 7 Порядка N 83 сбор от продажи горюче-смазочных материалов является обязательным сбором и включается п цену реализации указанных материалов, то согласно подпункту 5.2.1 Закона о прибыли он включается в состав валовых расходов в составе цены приобретения ГСМ (если они приобретаются для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности, то есть деятельности, направленной на получение прибыли).
Напоминаем, что если ГСМ используются для заправки легковых автомобилей, то их стоимость не включается в состав валовых расходов (пп. 5.4.10 Закона о прибыли).
4.Судя по названию города, из которого пришел вопрос, речь идет об экологической надбавке на финансирование экологических объектов Луганской ТЭС.
Впервые упоминание о ней было в списке мероприятий по стабилизации в 1995 году социально-экономической ситуации в Луганской области, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 21.02.95 г. N 132. Согласно этому постановлению "в связи с прекращением использования угля на Луганской ДРЭС из-за переполнения золоотвалов и необходимостью привлечения значительных финансовых ресурсов" Министерству экономики. Национальной комиссии по вопросам регулирования электроэнергетики и Министерству энергетики Украины было поручено "рассмотреть вопрос о включении в тариф на электроэнергию для промышленных потребителей Луганской области экологической надбавки до 5 % в целях использования этих средств на строительство золоотвалов". Положение об использовании средств экологической надбавки на финансирование экологических объектов Луганской ТЭС было утверждено только через 3 года (в 1998 г.) приказом Министерства энергетики Украины от 05.03.98 г. N 37 (далее - Положение N 37). В соответствии с пунктом 2 этого Положения "экологическая надбавка создается за счет увеличения на 5 % расчетных тарифов на электрическую энергию для промышленных и непромышленных потребителей (кроме бюджетных организаций и населения) в целом по Луганской области на основе исключительно добровольной уплаты потребителями экологической надбавки".
Средства экологической надбавки направляются на экологическую реконструкцию электростанции и строительство золоотвалов Луганской ТЭС и не включаются в объемы реализованной продукции и не учитываются при налогообложении (п. 4 и 6 Положения N 37).
Таким образом, Министерство энергетики "наказало" потребителей электроэнергии Луганской области "добровольностью" уплаты экологической надбавки, а поскольку Луганская ТЭС не является неприбыльной организацией, то сумма надбавки не может быть включена с состав валовых расходов на основании подпункта 5.2.2 Закона о прибыли.
А вот еще одна экологическая "надбавка", существующая в Украине, введена для промышленных и непромышленных потребителей Харьковской, Сумской и Полтавской областей (кроме сельскохозяйственных потребителей производителей, населения, населенных пунктов и бюджетных учреждений).
Она установлена Положением о порядке сбора и использования средств экологической составляющей тарифа на электроэнергию для финансирования экологических объектов Змеевской ТЭС, утвержденным приказом Министерства энергетики от 18.11.98 г. N 221 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22.02.99 г. под N 112/ 3405 (далее - Положение N 221), и является не надбавкой, а экологической составляющей тарифа на электроэнергию.
Средства указанной составляющей используются для оснащения энергоблоков оборудованием, которое обеспечит снижение объемов выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую среду и строительство золошлаковых отвалов Змеевской ГЭС.
Экологическая составляющая начисляется на весь объем электрической энергии, поставляемой по регулированным и нерегулированным тарифам, и подлежит уплате потребителями электроэнергии (плательщиками экологической составляющей) или поставщиками электроэнергии по нерегулированным тарифам на распределительный счет энергоснабжающей компании, являющейся лицензиатом по поставке электроэнергии по регулированному тарифу (п. 4 Положения N 221).
Средства экологической составляющей включаются энергоснабжающей компанией в объем реализованной продукции и подлежат налогообложению в соответствии с действующим законодательством Украины (п.6 Положения N 221).
Поэтому стоимость электроэнергии для налогоплательщиков Сумской, Харьковской и Полтавской областей включается в состав валовых расходов вместе с экологической составляющей (если эта электроэнергия использовалась для хозяйственных нужд).