НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК УКРАИНЫ

ТЕЛЕГРАММА
от 27.12.96 г. N 12-111/1705-7966

(Телеграмма утратила свою актуальность на основании Письма
Национального банка Украины
N 60-0006/14897 від 16.03.2018 р.)

О порядке учета налога на добавленную стоимость

Национальный банк Украины направляет для использования в работе дополнительные разъяснения относительно особенностей организации бухгалтерского учета операций, исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в банковской системе.

Поскольку учреждения банков являются плательщиками налога в общеустановленном порядке, то они руководствуются в своей работе Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10 февраля 1993 года N 3 (далее Инструкция) и соответствующими дополнениями к ней.

При ведении бухгалтерского учета налога и составлении расчетных документов рекомендуются следующий порядок:

1. Региональные управления, учреждения Национального банка Украины и учреждения коммерческих банков предоставляют услуги (выполняют работы), которые, в соответствии с Инструкцией, как освобожденные (п.31 Инструкции), так и не освобожденные от обложения налогом.

2. При наличии оборотов от реализации услуг (товаров, работ) как освобожденных, так и не освобожденных от обложения налогом, необходимо вести отдельный учет указанных слуг (товаров, работ) (п.32 Инструкции).

3. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом за налог на добавленную стоимость ведется по балансовому счету N 904 отдельными субсчетами:

- "НДС по приобретенным материалам, услугам" - активный, (далее - N 904/1),

- "НДС по приобретенным основным фондам" - активный, (далее - N 904/2),

- "Расчеты с бюджетом по НДС" - активно-пассивный (далее - N 904/3).

4. При оприходовании материальных ценностей, отображении выполненных работ и услуг вся сумма уплаченного НДС согласно расчетным документам отображается на отдельном субсчете N 904/ 1 следующими записями:

Дт счета 940 (931 и др.) - стоимость материалов без НДС,

Дт счета 970(971) - стоимость работ без НДС,

Дт счета 904/1 - сумма НДС,

Кт счета поставщика - общая сумма. Суммы НДС, которые указываются на счете 904/1, подлежат распределению на 2 части:

- суммы НДС, которые включаются в стоимость материальных ценностей, выполненных работ и услуг и относятся на себестоимость по операциям, освобожденным от обложения налогом (п. 31 "е-р" Инструкции);

- суммы НДС, которые подлежат возмещению по операциям, не освобожденным от обложения налогом.

5. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные или подлежащие уплате за материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги, которые используются для выполнения операций, освобожденных от налогообложения согласно пункту 31 (подпункт "е-р") Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, включаются в их стоимость и отображаются записью:

Дт счета 940 (931 и др.),

Дт счета 970 (971),

Кт счета 904/1.

6. Суммы НДС по материалам, выполненным работам и предоставленным услугам, которые используются для обеспечения операций банка, подлежащих обложению налогом, возмещаются из сумм НДС, полученных банком. При этом осуществляются бухгалтерские записи:

Дт счета 904/3

Кт счета 904/1

Суммы, подлежащие возмещению, определяются по фактическим их затратам на выполнение таких работ согласно представленным калькуляциям, расчетам и т.п.

7. Приобретение основных фондов, нематериальных активов и проведение других капиталовложений учреждением банка отображаются; следующими записями:

Дт счета 932 - стоимость без НДС,Дт счета 904/2 - сумма НДС,

Кт счета поставщика - общая сумма.

Дт счета 904/2 - сумма НДС,

Кт счета поставщика - общая сумма.

Суммы, которые числятся на счете 904/2, аналогично подлежат распределению на 2 части.

8. Суммы НДС, уплаченные или подлежащие уплате за приобретенные основные производственные фонды и нематериальные активы, которые используются для выполнения операций освобожденных от обложения налогом согласно пункту 31"е-р" Инструкции, включаются в их стоимость. При этом оприходование основных фондов отображается проводками:

- Дт счета 933 - стоимость без НДС Кт счета 932,

- Дт счета 933 - сумма НДС Кт счета 904/2,

- Дт счета 016 - общая сумма Кт счета 936,

- Дт счета 921 (920 и др.) - общая сумма,

- Кт счета 013.

Счета 933 и 936 взаимно закрываются проводкой:

- Дт счета 936

- Кт счета 933.

9. В случае, если банком выполняются услуги, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, то проводится распределение сумм НДС по основным производственным фондам и нематериальным активам, которые используются для выполнения таких услуг. При этом сумма НДС, подлежащая возмещению рассчитывается исходя из удельного веса облагаемых налогом товаров (работ, услуг) в общем объеме всех операций (раздел 6, п.40 Инструкции). В данном случае выполняются следующие проводки

- Дт счета 904/3

- Кт счета 904/2

10. По счету 904 субсчетом "Расчеты с бюджетом по НДС" - (счет 904/3) выполняются следующие операции.

По кредиту субсчета указываются суммы НДС, полученные от предоставления облагаемых налогом услуг, что отображается записью

- Дт корсчета

- Кт счета 904/3.

По дебету - отображаются операции по возмещению сумм НДС по приобретенным материальным ценностям, основным производственным фондам и т.п., которые отнесены к облагаемым налогом услугам (см. п.п.б и 9 настоящего письма), а также суммы налога уплаченные в бюджет (кредитованные остатки). Перечисление сумм в бюджет выполняется проводкой:

- Дт счета 904/3

- Кт корсчета.

В случае, если по субсчету возникнет дебетовое сальдо, то сумма превышения налога учитывается в следующих отчетных периодам (Декларация по налогу на добавленную стоимость, п.7).

11. При исчислении налога на добавленную стоимость за реализацию основных фондов следует учитывать следующие особенности.

При реализации основных непроизводственных фондов, независимо от даты их приобретения, НДС уплачивается с разницы между ценой реализации и балансовой стоимостью (первичная проиндексированная стоимость без учета износа). В таком же порядке НДС исчисляется и по всем основным производственным фондам, при обретенным до 06.01.93 г.

При реализации основных производственных фондов, приобретенных и введенных в эксплуатацию с 06.01.93 г., НДС уплачивается с общей продажной стоимости, но не ниже остаточной (п.108 Инструкции).

12. Декларация "О налоге на добавленную стоимость подается в сроки и по формам, определенным Инструкцией N 3, в государственную налоговую инспекцию по месту нахождения (регистрации учреждений банка.

13. Учреждения Национального банка Украины, имеющие отдельный баланс, учет налога на добавленную стоимость ведут самостоятельно. Остатки счета N 904 субсчета "Расчеты с бюджетом по НДС" ежемесячно, не позднее 7 числа следующего месяца перечисляются ими на счет N 904 в ОПЕРУ НБУ с одновременным предоставлением декларации.

14. Региональные управления Национального банка Украины расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость проводят самостоятельно.

15. Рекомендованный порядок учета налога на добавленную стоимость ввести в действие с 1 января 1997 года.

Заместитель председателя Правления А.А.ВЕСЕЛОВСКИЙ