ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДЕРЖАВНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА УКРАЇНИ
НАКАЗ
N 470/78 від 08.10.98
м.Київ
Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
15 жовтня 1998 р. за N 658/3098
Про внесення змін до Порядку відшкодування
податку на додану вартість
У зв'язку з набранням чинності Указом Президента України від 7 серпня 1998 року N 857/98 "Про деякі зміни в оподаткуванні" наказуємо:
1. Внести зміни (додаються) до Порядку відшкодування податку на додану вартість (надалі - Порядок), затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України та Головного управління Державного казначейства України від 2 липня 1997 року N 209/72 (в редакції наказу від 6 травня 1998 року N 222/38).
2. Начальнику управління оперативної звітності і статистики Державної податкової адміністрації України Парпализі А.Г. подати зазначені зміни до Порядку відшкодування податку на додану вартість на державну реєстрацію до Міністерства юстиції України.
3. Начальнику управління справами Державної податкової адміністрації України Коваленку В.В. у десятиденний термін після державної реєстрації Змін забезпечити їх тиражування та надсилання державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі.
4. Керуючому справами Головного управління Державного казначейства України Борисейку І.А. в десятиденний термін після державної реєстрації Змін забезпечити їх тиражування та надсилання органам державного казначейства в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі.
Голова Державної податкової
адміністрації України М.Я.Азаров
Заступник Міністра фінансів -
начальник Головного управління
Державного казначейства України П.Г.Петрашко
Затверджено
наказом Державної податкової адміністрації України
та Головного управління Державного казначейства України
від 2 липня 1997 р. N 209/72
(у редакції наказу Державної податкової адміністрації України
та Головного управління Державного казначейства України
від 6 травня 1998 р. N 222/38)
Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
21 травня 1998 р. за N 333/2773
Порядок відшкодування податку на додану вартість
1. Згідно зі статтею 4 Указу Президента України від 7 серпня 1998 року N 857/98 "Про деякі зміни в оподаткуванні", якщо сума податку на додану вартість, визначена як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду, мас від'ємне значення, то така сума зараховується до погашення заборгованості платника податку зі сплати податку на додану вартість, що виникла в минулих звітних періодах, а за відсутності заборгованості - до зменшення податкових зобов'язань платника податку протягом трьох наступних звітних періодів. Це правило не поширюється на порядок бюджетного відшкодування при оподаткуванні операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою.
Якщо сума від'ємного значення податку не погашається сумами податкових зобов'язань, що виникли протягом трьох наступних звітних періодів, то така сума підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України на умовах, визначених законодавством, протягом місяця, що настає після подання декларації за третій звітний період після виникнення від'ємного значення податку.
Розрахунок суми бюджетного відшкодування при оподаткуванні операцій з продажу товарів (робіт, послуг), що оподатковуються за нульовою ставкою, проводиться у порядку, передбаченому законодавством для платників податку, які застосовують квартальний податковий період. Таке бюджетне відшкодування здійснюється протягом місяця, що настає після подання декларації за звітний період, у якому були здійснені такі операції.
Сума бюджетного відшкодування з оподатковуваних операцій, в тому числі і з тих, що оподатковуються за нульовою ставкою, може бути повністю або частково зарахована до рахунка платежів з цього податку або інших податків, зборів (обов'язкових платежів), які зараховуються до Державного бюджету України. Таке рішення платника податку відображається в податковій декларації.
У разі порушення платником податку терміну подання податкової декларації, визначеного підпунктом 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", бюджетне відшкодування продовжується на термін затримання подачі звітності.
2. Підставою для отримання бюджетного відшкодування є дані тільки податкової декларації за звітний період.
3. За бажанням платника податку сума бюджетного відшкодування може бути повністю або частково зарахована податковими органами в рахунок платежів з цього податку або інших податків, зборів (обов'язкових платежів), які зараховуються до Державного бюджету України. Таке рішення платника податку відображається в податковій декларації.
Зменшення податкової заборгованості за податками, зборами (обов'язковими платежами), які зараховуються до Державного бюджету України, здійснюється у порядку, передбаченому Інструкцією про порядок ведення державними податковими інспекціями оперативно-бухгалтерського обліку податків і неподаткових платежів, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 12 травня 1994 року N37 та зареєстрованою у Міністерстві юстиції України 25 травня 1994 року за N114/323.
4. Територіальні органи Державного казначейства здійснюють бюджетне відшкодування податку на додану вартість платнику за висновками (додаток 1) податкових органів за місцем його реєстрації шляхом перерахування відповідних грошових сум з рахунків "Кошти Державного бюджету" N 3510 в установах Національного банку України та N 2510 в установах уповноважених комерційних банків на рахунок платника податку в установі банку, що його обслуговує.
5. Підставою для відшкодування є висновки податкових органів, які подаються ними органам Державного казначейства не пізніше 5 робочих днів до закінчення терміну відшкодування податку на додану вартість.
6. Облік наданих платникам висновків ведеться в Журналі обліку наданих висновків про суми відшкодування податку на додану вартість (додаток 2).
7. Повернення платнику сум відшкодувань проводиться за місцем його реєстрації в межах надходжень до Державного бюджету України податку на додану вартість за відповідним кодом платежу та символом звітності банку за поточний день. У разі відсутності або недостатності надходжень за поточний день повернення коштів здійснюється за рахунок загальних надходжень у цілому на балансові рахунки N 3510 та 2510. При цьому допускається від'ємне сальдо з податку на додану вартість за відповідним символом звітності банку, за яким здійснюється відшкодування.
8. У випадках недостатності або відсутності коштів на рахунку N 2510 "Кошти Державного бюджету", відкритому в установах уповноважених комерційних банків на ім'я територіальних органів Держказначейства за місцем реєстрації платника, відшкодування здійснюється за рішенням (додаток 3) управлінь Державного казначейства в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі з їх транзитних дохідних рахунків N 3510 "Кошти Державного бюджету", вщкритих у регіональних відділеннях Національного банку України за рахунок загальної суми надходжень за поточний день. Підставою для прийняття рішення про відшкодування з вищезазначеного дохідного рахунка є звернення територіального відділення Державного казначейства (додаток 4) щодо потреби відшкодування податку на додану вартість та копія висновку податкових органів.
Рішення про перерахування коштів з транзитного дохідного рахунка N 3510 направляється до територіального органу Держказначейства. Регіональне управління Національного банку України на підставі платіжного доручення управління Державного казначейства в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі здійснює перерахування коштів з транзитного дохідного рахунка N 3510 "Кошти Державного бюджету", відкритого в регіональному відділенні Національного банку України, на дохідний рахунок районного відділення Державного казначейства N 2511 "Технічний рахунок для перерахування коштів Державного бюджету України".
Водночас з метою недопущення бюджетної заборгованості територіальне відділення Державного казначейства забезпечує подання в установу уповноваженого комерційного банку платіжного доручення на відшкодування коштів платникові податку.
Кошти, зараховані на дохідний рахунок відділення Державного казначейства в установі уповноваженого комерційного банку, за платіжними дорученнями цього відділення повертаються платнику податків. При цьому відшкодування податку на додану вартість здійснюється з рахунка N 2510 за відповідним символом звітності банку.
9. Платник податку, що застосовує квартальний податковий період і здійснює вивізні (експортні) операції з продажу товарів (робіт, послуг), може одержати бюджетне відшкодування частини податкового кредиту за підсумками результатів діяльності першого місяця кварталу та двох перших місяців кварталу. Бюджетному відшкодуванню підлягає відсоток податкового кредиту розрахункового періоду, що дорівнює відсотку експортних обсягів продажу товарів (робіт, послуг) у загальному обсязі оподаткованих операцій з продажу товарів (робіт, послуг) розрахункового періоду. Підставою для відшкодування слугує розрахунок (додаток 1 до податкової декларації по податку на додану вартість, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 10 квітня 1998 року N179), який подається до органу державної податкової адміністрації не пізніше 20 числа другого або третього місяця поточного кварталу. Бюджетне відшкодування здійснюється протягом місяця, що настає після подання розрахунку бюджетного відш кодування за звітний період. Відшкодування здійснюється у порядку, передбаченому підпунктом 7.7.3 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" для податкового (звітного) періоду, що дорівнює календарному місяцю.
10. Суми, не відшкодовані платнику податку протягом визначеного у п. 1 цього Порядку терміну, вважаються бюджетною заборгованістю. На суму бюджетної заборгованості податковими органами в особовому рахунку платника нараховуються проценти на рівні 120 відсотків від облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент її виникнення, протягом строку її дії, включаючи день погашення, які за заявою платника податків можуть бути перераховані на його розрахунковий рахунок або направлені на погашення податкового зобов'язання, заборгованості та пені з податку на додану вартість.
11. Після одержання податковими органами від органів Державного казначейства Реєстру доходів, які надійшли у Державний бюджет України, та копій платіжних документів про відшкодування податку на додану вартість сума податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню, зменшується у картці особового рахунка платника на суму коштів, зазначених у копії платіжного документа.
12. Цей Порядок не поширюється на осіб, які протягом будь-якого періоду за останні дванадцять поточних календарних місяців мали оподатковувані обсяги продажу товарів (робіт, послуг) менше ніж 1200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, у тому числі і на осіб, зареєстрованих платниками податку на підставі того, що вони здійснюють торгівлю за готівку (кредитні дебетові картки або комерційні чеки).