Налоги и бухгалтерский учет в вопросах и ответах
Использование автомобилей в хозяйственной деятельности
ВОПРОС: 1. Недавно в газете "Бизнес" прочитал о том, что "Нормы средств на представительские цели, рекламу и выплаты компенсаций за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок и порядок их использования", утвержденные приказом Минфина Украины и Минэкономики Украины от 12 ноября 1993 г. N 88, действуют в настоящее время, правда, не в полном объеме. С 15 июня 1995 г. отменены нормы компенсаций за использование личных легковых автомобилей. Наше предприятие в первом и втором кварталах 1995 г. отнесло на себестоимость продукции затраты по использованию личных автомобилей в виде компенсаций. Сейчас на нашем предприятии производится проверка финансово-хозяйственной деятельности и инспектор не принимает указанные затраты на 20 счет.
2. Недавно в газете прочитал о "Нормах затрат горючего и масляных материалов на автомобильном транспорте". Но почему-то в документах на две марки автомобилей (а у нас их около десяти марок) указаны нормы на 0,5 литра больше (меньше). Как нам поступить: производить списание бензина по документам на автомобиль или по нормам, указанным в газете?
3. Предприятие должно выплатить работнику возмещение ущерба, причиненного здоровью вследствие выполнения им трудовых обязательств. Можно ли указанные выплаты отнести на себестоимость продукции или это следует сделать за счет прибыли предприятия?
4. За счет чего можно отнести судебные расходы и арбитражные сборы?
5. Предприятие занимается реализацией нефтепродуктов. Причем собственником нефтепродуктов, согласно договору, предприятие становится в момент передачи цистерн железной дороге для перевозки. Имеет ли оно право списывать на издержки обращения затраты в пределах норм естественной убыли нефтепродуктов? Если да, то где с ними можно ознакомиться?
6. В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. к затратам, связанным с управлением производством, относится транспортное обслуживание. Что может быть отнесено к таким затратам?
ОТВЕТ: 1. Все правильно. Необходимо изучить внимательно сам документ "Нормы средств..." В нем не найдете ни одного слова о том, что эти нормы можно относить на себестоимость продукции (работ, услуг). Просто он является как бы вспомогательным документом.
В четвертом квартале 1993 г. и в 1994 г. отнесение указанных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) было возможно в соответствии с "Основными положениями о составе затрат производства (обращения) и формирования финансовых результатов на предприятиях и в организациях Украины", утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 19 сентября 1993 г. N 764.
Так, в соответствии с пп.9 п.1. к затратам, связанным с управлением производством, относились "компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах утвержденных норм". С 1 января 1995 г. "Основные положения...", с изданием Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утратили силу, а в самом Законе уже ни слова не говорится о возможности отнесения указанных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг).
Таким образом, действия инспектора в этой ситуации целиком правомерны.
2. Если в документах на автомобиль действительно указан расход бензина, то пользоваться в первую очередь надо этими данными. Возможно, что у вас автомобиль с улучшенными (или наоборот) качествами, хотя это и не нашло места в изменении марки автомобиля. Известно, что такие ситуации существуют. Если сравнить старые "Нормы..." и новые, то, действительно, есть расхождения по отдельным маркам машин на 0,5 л.
3. В соответствии с п.9.5.13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. указанные выплаты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
4. Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. отнесение судебных расходов и арбитражных сборов на себестоимость продукции (работ, услуг) не предусмотрено.
Поэтому указанные расходы можно производить только за счет прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении.
5. Учитывая, что собственником нефтепродуктов предприятие становится в момент передачи цистерн от производителя железной дороге, то все затраты по перевозке относятся уже к издержкам обращения предприятия. Так, в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. (п.9.5.13) к издержкам предприятия относятся недостачи материальных ценностей на производстве и на складе в пределах норм естественной убыли. Нормы естественной убыли нефтепродуктов при железнодорожных перевозках наливом в цистернах утверждены Постановлением Госснаба бывшего СССР от 10.12.79 г. N 81.
+---------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Нормы естественной убыли по периодам ¦
¦ Группы нефтепродуктов +-----------------------------------------¦
¦ ¦ кг на 1 тонну груза ¦ % от массы груза ¦
+---------------------------+---------------------+-------------------¦
¦ 1,2. ¦ 0,3 ¦ 0,03 ¦
¦ 3,4 ¦ 0,2 ¦ 0,02 ¦
¦ 5,6 (кроме моторного¦ ¦ ¦
¦ топлива и мазутов)¦ 0,1 ¦ 0,01 ¦
¦ 6 (только моторное¦ ¦ ¦
¦ топливо и мазут)¦ 0,15 ¦ 0,05 ¦
¦ 8 ¦ 0,5 ¦ 0,05 ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Распределение нефтепродуктов по группам
+---------------------------------------------------------------------+
¦ Группа Наименование нефтепродуктов ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 Бензин автомобильный ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 2 Бензин авиационный, бензин экстракционный, ¦
¦ бензин-растворитель для резиновой промышленности, ¦
¦ бензин для промышленных целей, бензол, пиробензол.¦
¦ Разные нефтепродукты с температурой начала кипения¦
¦ не выше 100С ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 3 Керосин для технических целей, ксиолы, бензин- ¦
¦ растворитель для лакокрасочной промышленности, ¦
¦ алкилбензол технический. Разные нефтепродукты с ¦
¦ температурой начала кипения в пределах от 100 до ¦
¦ 150С ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 4 Керосин осветительный, фенолы, авиационные ¦
¦ керосины, пиролизное сырье среднее. Разные ¦
¦ нефтепродукты с температурой начала кипения в ¦
¦ пределах от 150 до 180С ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 5 Топливо дизельное всех марок, сырье для ¦
¦ производства сажи, пирополимеры, лакойль, ¦
¦ пиролизное сырье тяжелое. Разные нефтепродукты с ¦
¦ температурой начала кипения выше 180С ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 6 Другие жидкие нефтепродукты ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 7 Разные твердые нефтепродукты ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 8 Нефть разная ¦
+---------------------------------------------------------------------+
6. Согласно письму Минфина бывшего СССР от 29,11.88 г. N 177 "Об отчетности о расходах на содержание аппарата управления и служебные легковые автомобили" и, в частности, его пунктам, не противоречащим действующему законодательству Украины, к данным расходам относятся:
- фонд заработной платы водителей и других работников, обслуживающих служебные легковые автомобили;
- расходы на служебные командировки;
- стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа и ремонта автомобильной резины, эксплуатационного ремонта и технического обслуживания;
- амортизационные отчисления на автомобили и здания гаражей;
- расходы на содержание гаражей (энергоснабжение, водоснабжение, канализация и др., текущий ремонт), арендная плата за гаражи и места стоянки автомобилей (пропорционально площади, используемой для служебных легковых автомобилей);
- расходы, связанные со служебными разъездами соответствующих работников в пункте нахождения предприятия, в котором они работают (проездные билеты и абонементные талоны);
- расходы на наем служебных легковых автомобилей как из автохозяйств общего пользования, так и всех других автохозяйств.
Акцизный сбор
ВОПРОС: 1. Наше предприятие занимается производством мебели. Правда ли, что теперь и мебель стала подакцизным товаром?
2. При проверке налоговая инспекция установила наличие нескольких бутылок водки украинского производства без марок акцизного сбора. Какой административный штраф может быть наложен на продавца?
3. Наше предприятия занимается изготовлением лечебных средств и ветеринарных препаратов с использованием спирта этилового. В последнее время поставщики спирта стали выставлять его стоимость с суммой акцизного сбора. Правильно ли делают наши поставщики и что же делать нам?
ОТВЕТ: 1. Акцизный сбор введен только на некоторые виды импортной мебели и уплачивается при ее растамаживании.
Согласно Закону Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)" от 11 июля 1996 года N 313/96-ВР на мебель, произведенную на украинских предприятиях, временно, до 2000 года, действует льгота по акцизному сбору. Льгота действует на мебель (9401, 940310) для сидения, которая трансформируется или не трансформируется в кровати, их части, и мебель, которая используется в учреждениях (офисная). Напоминаю, что на импортную мебель такого назначения акцизный сбор начисляется.
2. Согласно Закону Украины "О внесении дополнений в некоторые законодательные акты Украины относительно установления ответственности за незаконное изготовление, подделку марок акцизного сбора или совершение других противоправных действий, связанных с использованием этих марок "от 12 июля 1996 года N 323/96-ВР реализация, прием на комиссию или хранение в целях продажи алкогольных напитков и табачных изделий, на которых нет марок акцизного сбора установленного образца, влекут за собой наложение штрафа от двадцати до ста не облагаемых налогом минимумов доходов граждан с конфискацией этих алкогольных напитков и табачных изделий.
Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из правонарушений, указанных выше, влекут за собой наложение штрафа от ста до трехсот не облагаемых налогом минимумов доходов граждан с конфискацией этих алкогольных напитков и табачных изделий.
3. Ваши поставщики делают правильно. Согласно постановлению Кабинета Министров Украины "Об обложении акцизным сбором спирта этилового, который используется для изготовления товаров (продукции)" от 30 июля 1996 года установлено, что объектом обложения акцизным сбором стали являться обороты с реализации (передачи) спирта этилового для использования на изготовление лечебных средств и ветеринарных препаратов, а также некоторых других товаров.
Как указано в этом постановлении, если для изготовления указанных препаратов был приобретен этиловый спирт с акцизным сбором, то суммы акцизного сбора, уплаченные при приобретении этого спирта, возвращаются из бюджета, если не прошел годичный срок со дня поступления соответствующих сумм в бюджет. Обратите внимание, годичный срок не со дня проплаты предприятием акцизного сбора поставщику, а со дня поступления этого сбора в бюджет от поставщика.
Возмещение средств, уплаченных в бюджет
ВОПРОС: 1. Предприятие согласно договору купли-продажи закупило у Львовского завода подсолнечное масло, а затем продало его за границу за валюту. Согласно первоначальному договору с Львовским заводом окончательный расчет за подсолнечное масло следовало произвести не позднее одного месяца после получения валюты от инопартнера, так как собственных средств у предприятия не хватало (расчет планировалось осуществить в валюте Украины). В связи с Тем, что в городе Киеве имелся товар, необходимый для Львовского завода, представители завода заключили с данным предприятием договор-дополнение о том, что на причитающиеся им денежные средства предприятие закупает этот товар и переправляет его Львовскому заводу. В связи с этим возник вопрос: может ли предприятие обратиться в налоговую инспекцию с просьбой о возмещении НДС, уплаченного при покупке товаров, отправленных Львовскому заводу за подсолнечное масло, если подсолнечное масло было реализовано за границу за валюту (НДС в накладных на покупку товаров для Львовского завода выделен отдельной цифрой)?
2. В последнее время многие налоговые инспекции не производят возмещение из бюджета НДС, уплаченного за товары, которые впоследствии реализованы за границу за валюту, до тех пор пока не сделают встречную проверку. Есть ли по этому вопросу какие-либо особые указания Главной государственной налоговой инспекции Украины или это инициатива местных налоговых инспекций?
3. Фирма занимается изготовлением рекламных видеороликов о продукции украинских заводов-изготовителей. Подлежит ли возмещению из бюджета НДС, уплаченный предприятием за выполнение отдельных работ, связанных с изготовлением этих видеороликов: если заказчиком выступает иностранная фирма; если заказчиком выступает украинская фирма, но видеоролики предназначены для эксплуатации за границей?
4. Предприятие занимается реализацией стиральных машин российского производства. Гарантийный срок службы, установленный заводом-изготовителем, составляет два года. По истечении полутора лет покупатели вернули часть стиральных машин предприятию, реализовавшему стиральные машины, для возврата их заводу-изготовителю. При растамаживании указанных стиральных машин предприятие уплатило налог на добавленную стоимость. Учитывая, что товар возвращается заводу-изготовителю, возможно ли возвращение из бюджета уплаченных сумм налога на добавленную стоимость?
5. Необходимо ли на помощь по временной нетрудоспособности начислять отчисления в фонд Чернобыля ?
ОТВЕТ: 1. В этом случае предприятие имеет право обратиться в налоговую инспекцию с просьбой о возмещении НДС, выделенного в накладной на приобретение товаров, отправленных согласно договору (с учетом дополнений) Львовскому заводу.
В соответствии с п.65 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины, утвержденной приказом ГГНИУ от 31.05.94 г. N 44, при экспортировании товара за иностранную валюту предприятиями как производителями, так и предприятиями, которые осуществляют посреднические функции, суммы налога на добавленную стоимость, которые уплачены или подлежат уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, приобретенные ресурсы, топливо, стоимость которых относится на себестоимость производства таких товаров, а также суммы налога, уплаченные Поставщикам этих товаров при условии поступления средств в иностранной валюте да расчетный счет предприятий, подлежат возмещению с соответствующих бюджетов указанным предприятиям или зачисляется в счет очередных платежей.
При этом продукция считается оплаченной не только тогда, когда поступила выручка за отгруженный товар (для налогообложения НДС), но и тогда, когда в счет оплаты за эту продукцию поступил другой товар.
Поэтому, несмотря на то, что предприятие не осуществляло денежных расчетов с Львовским заводом за подсолнечное масло, но имеет право на возмещение НДС из бюджета.
Для возмещения НДС необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:
1) заявление о возврате НДС;
2) справку из банка о поступлении валюты;
3) грузовую таможенную декларацию;
4) накладные на подсолнечное масло- и приобретенные товары.
2. Особых указаний ГГНИУ по этому вопросу нет, но и личной инициативой местных налоговых инспекций данную ситуацию.
Согласно п.65 Инструкции ГГНИУ от 31.05.94 г. N 44 возмещение из бюджета НДС при реализации за границу товара и получение за него валюты возможно лишь при условии, если не истек годичный срок со дня оплаты налога поставщикам и если НДС в накладной выделен отдельной цифрой.
Рассмотрим следующую ситуацию: предприятие купило этот товар у торговой базы и бухгалтер базы при покупке товара проявил халатность - не проверил, выделил ли завод-изготовитель в своей накладной НДС отдельной цифрой, а автоматически в накладной базы на товар записал цифру НДС, включающую налог на добавленную стоимость завода-изготовителя, и НДС с торговой наценки.
Если в накладной завода-изготовителя НДС выделен отдельной цифрой, то проблем нет, но если не выделен, то бухгалтер базы имел право выделить в своей накладной НДС только со своей наценки. И тогда из бюджета предприятию возмещалась бы только эта сумма.
Для пресечения таких нарушений многие налоговые инспекции и производят встречные проверки.
3. Если заказчиком продукции выступает иностранная фирма и проплата за нее будет осуществлена в иностранной валюте, то данная продукция освобождена от обложения НДС.
Кроме того, создание рекламных видеороликов о продукции украинских заводов-изготовителей в большей степени относится не к категории "продукции", а к категории "услуги по предоставлению информации".
Согласно п.63 Инструкции ГГНИУ от 31.05.94 г. N 44 услуги считаются экспортированными, если они не предназначены для эксплуатации, использования и употребления в Украине и предоставлены лицам, чьи предприятия не находятся На территории Украины.
Поэтому в первом случае в соответствии с п.65 данной Инструкции НДС, уплаченный (фирмой другим предприятиям за выполнение отдельных работ, связанных с изготовлением рекламных видеороликов, подлежит возмещению из бюджета.
Во втором случае заказчиком выступает украинская фирма (проплата производится в валюте Украины), поэтому данную услугу нельзя назвать экспортируемой. В данном случае льготы по НДС нет, а значит нет и возмещения НДС из бюджета.
4. Согласно п.34 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины, утвержденной Главной государственной налоговой инспекцией Украины от 31.05.94 г. N 44, если импортные товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в течение этого срока в страну поставщика, зачисление или возвращение фактически уплаченных сумм налога на добавленную стоимость производится после внесения соответствующих поправок в бухгалтерский учет и при наличии грузовых таможенных деклараций на ввоз и вывоз этих товаров со штампом таможни и расчетных платежных документов об уплате этого налога независимо от срока уплаты его в бюджет,
5. Нет. Согласно Положению о порядке поступления и использования средств Фонда по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения, утвержденному приказом Минчернобыля Украины и Минфина Украины от 02.12.94 г. N 184/121, Фонд создается за счет взносов предприятий и хозяйственных организаций,.независимо от их подчиненности и форм собственности, в размере 12 процентов от фонда оплаты труда.