Оподаткування прибутку підприємств
Відрахування до спецфондів
ПИТАННЯ: 1.Чи в повному обсязі відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) відрахування на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування, до Фонду сприяння зайнятості населення. Якщо ні, то якими документами це регламентується ?
ПИТАННЯ 2.Що розуміється під грошовими та матеріальними доплатами, які згадуються у пункті 22 Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", затверджених постановою Верховної Ради України від 27.06.95 N 247/95-ВР ?
ПИТАННЯ 3.Які конкретно виплати належать до представницьких ? Чи можна віднести до таких витрат придбання канцтоварів, сувенірів, подарунків, транспортні витрати на поїздки по історичних місцях ?
ПИТАННЯ 4.Останнім часом збільшилась кількість випадків одержання банками запитів від податкових інспекцій щодо надання відомостей про рух грошових коштів клієнтів за період їх діяльності. Чи повинен банк робити це, адже він може надати можливість працівникам податкової інспекції самим вибрати таку інформацію, користуючись його документами ?
ПИТАННЯ 5.Через два місяці після здачі звіту підприємство самостійно виявило помилки у веденні бухгалтерського обліку за звітний період, виправило їх та перерахувало до бюджету додаткову суму податку на прибуток. Чи будуть податковою службою у цьому випадку застосовані санкції ?
ПИТАННЯ 6.Підприємство ввезло матеріали для виробничих потреб із-за кордону, сплативши при цьому мито. За рахунок якого джерела покриваються витрати на його сплату ?
ВІДПОВІДЬ: 1.Відповідно до пп. 9.3.3 п. 9.3 ст. 9 Закону України від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" при визначенні оподатковуваного прибутку у складі собівартості продукції (робіт, послуг) враховуються відрахування на обов'язкове соціальне страхування, обов'язкове пенсійне страхування та до Фонду сприяння зайнятості населення, здійснені за встановленими законодавством нормами, від загального розміру витрат на оплату праці, зазначених у пункті 9.2 цієї ж статті (або у переліку, наведеному в додатку N 10 до Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", затверджених Постановою Верховної Ради України від 27.06.95 р. N 247/95-ВР).
Враховуючи те, що склад виплат, від яких провадяться відрахування на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування та до Фонду сприяння зайнятості населення, значно ширший, ніж наведений у вищезазначеному переліку, такі відрахування від виплат, не включених до переліку, провадяться за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
ВІДПОВІДЬ 2.Відповідно до вищезазначеного пункту Правил до витрат на оплату праці належать витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, обчислені згідно з системами оплати праці, прийнятими підприємством, включаючи будь-які види грошових і матеріальних доплат.
Перелік витрат, пов'язаних з виплатою основної та додаткової заробітної плати (в т.ч. грошових і матеріальних доплат), що враховуються при визначенні прибутку з метою його оподаткування, наведено у додатку N 10 до згаданих Правил.
ВІДПОВІДЬ 3.Відповідно до наказу Мінфіну та Мінекономіки України від 12.11.93 р. N 88 "Про затвердження норм коштів на представницькі цілі, рекламу та виплату компенсації за використання приватних легкових автомобілів для службових поїздок і порядок їх використання" (з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну та Мінекономіки України від 15.06.95 р. N 104/94) представницькі витрати - це витрати міністерств, відомств, підприємств і установ для прийому і обслуговування іноземних представників і делегацій, а також представників інших підприємств, які прибули за запрошенням для проведення переговорів з метою здійснення міжнародних зв'язків, налагодження та підтримки взаємовигідного співробітництва і вирішення питань, пов'язаних з комерційною діяльністю.
До представницьких витрат належать витрати, що пов'язані з проведенням офіційних прийомів (сніданок, обід, вечеря) представників, їх транспортним забезпеченням, заходами культурної програми, буфетним обслуговуванням під час переговорів, оплатою послуг перекладача, який не перебуває в штаті підприємства, оплатою номерів у готелях.
Віднесення представницьких витрат на собівартість продукції (робіт, послуг) дозволяється тільки за наявності первинних документів, в яких повинні бути зазначені дата, місце і програма проведення ділової зустрічі (прийому), запрошені особи, представники підприємства, що приймає делегацію, розмір витрат.
Відповідно до пп. 9.5.9 п. 9.5 ст. 9 Закону України від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" вищезазначені витрати, а також кошти на відшкодування витрат за участь у виставках, ярмарках, безоплатно передані зразки і моделі включаються до складу собівартості продукції (робіт, послуг) у розмірі до двох відсотків від обсягів реалізації продукції (робіт, послуг) за звітний рік.
Що стосується інших витрат на предавницькі цілі, не перелічених вище, а також сум перелічених витрат, які перевищують вищевказаний розмір, то джерелом Їх покриття є прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства.
ВІДПОВІДЬ 4.Відповідно до п. 2 ст. 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" (у новій редакції від 24.12.93 р.) податковим інспекціям усіх рівнів надано право одержувати безплатно від підприємств, установ, організацій, включаючи установи Національного банку України, комерційні банки та інші фінансово-кредитні установи, і громадян відомості, довідки про діяльність, отримані доходи, видатки підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності та громадян, що перевіряються, про відкриті, закриті розрахункові, валютні та інші рахунки, інформацію про наявність або обіг коштів на цих рахунках, у тому числі про ненадходження у встановлені терміни валютної виручки від суб'єктів підприємницької діяльності, та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, інших платежів до бюджетів, внесків до державних цільових фондів, входити в будь-які інформаційні системи, зокрема, комп'ютерні, для визначення об'єкта оподаткування,
Виходячи з того, що наведені у запитанні відомості засвідчуються підписами керівних працівників банку, вони повинні готуватися працівниками банку і надаватися у встановленому порядку податковій інспекції.
ВІДПОВІДЬ 5.Відповідно до п. 18.4 ст. 18 Закону України від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" не застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів до підприємств, які до початку перевірки податковою адміністрацією самостійно виявили порушення під час сплати податку на прибуток, письмово повідомили про це податкову адміністрацію (подали уточнену податкову декларацію і розрахунок податку на прибуток) за своїм місцезнаходженням та здійснили відповідні розрахунки з бюджетом.
Що стосується пені за несвоєчасне надходження до бюджету вищезазначених сум податку, то згідно з п. 19,2 ст. 19 вищенаведеного Закону вона нараховується за весь час заборгованості, включаючи день сплати, у розмірі середньозваженої облікової ставки Національного банку України, що діяла на день стягнення пені, розрахованої за весь строк прострочення.
ВІДПОВІДЬ 6.Відповідно до п. 1 ст. 16 Закону України "Про систему оподаткування" (в редакції від 02.02.94 р.) мито включається до ціни товарів (робіт, послуг) і сплачується юридичними особами за рахунок виручки від реалізації незалежно від результатів фінансово-господарської діяльності.
Таким чином, у даному випадку сплачене підприємством мито включається до вартості матеріалів, що ввезені для виробничих потреб, тобто збільшує їх вартість.