Консультации "Все о бухгалтерском учете"
Работы по долгосрочным
договорам
ВОПРОС: 1. Просим дать разъяснение о правомерности отнесения к долгосрочным договорам работ, которые выполняются в октябре 1997 года по договору, подписанному в 1995 году. Договор будет завершен в 2002 году. Работы выполняются поэтапно.
2. Какие документы могут служить подтверждением, что научно-исследовательские работы, которые предприятие выполняет для заказчика, могут быть отнесены к его основным производственным фондам?
3. Нашему предприятию в 1996 году был возмещен НДС по экспорту товаров. На вопрос: нужно ли платить налог с этой суммы и куда отнести это возмещение - в налоговой администрации был дан устный ответ, что платить никакие налоги не нужно, и мы отнесли эти деньги на 87 счет. Сегодня налоговая администрация трактует это как прибыль, подлежащую налогообложению. Правильно ли это?
4. Облагается ли подоходным налогом стоимость проездных билетов, которые выдаются работникам управленческого аппарата?
5. Посоветуйте, как, применительно к новому Закону о прибыли, сделать перерасчет затрат на остаток нереализованного товара в оптовой торговле? Или вообще перерасчет не делается?
6. Предприятие заключило договор с банком на овердрафтное обслуживание. Каждые 10 дней банк снимает проценты за обслуживание. Со спец. счета (овердрафт) фирма рассчитывается с бюджетом. Как правильно определить, какая часть процентов относится на расходы, а какая - за счет прибыли предприятия?
7. Какие льготы по налогу на прибыль предусмотрены (и предусмотрены ли вообще) для инвесторов, осуществляющих строительство жилья для военнослужащих, в свете нового Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"?
8. Каким документом отменяется обязательная 50%-ная продажа поступлений в иностранной валюте, и когда данный нормативный документ вступает в действие?
9. В соответствии с п. 1 постановления КМУ "О списании курсовых разниц по операциям в иностранной валюте и внесении изменений и дополнений в Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине", утвержденного постановлением КМУ от 11.08.97 года N 869, субъекты предпринимательской деятельности (кроме банков) накопленные до 01.07.97 г. курсовые разницы по операциям в иностранной валюте должны списать, учтя их в составе финансовых результатов после налогообложения. Какой проводкой следует отразить данную операцию?
10. Нашему предприятию в сентябре 1996 года частным предпринимателем без образования юридического лица были оказаны некоторые услуги, необходимые нам для производственной деятельности, и им же выполнены работы. В актах выполненных работ предприниматель выделил сумму НДС отдельной строкой. Имели ли мы право в этом же месяце отнести на расчеты с бюджетом сумму НДС, выделенную отдельной строкой в расчетных документах?
ОТВЕТ: 1. Под термином "долгосрочный контракт" в Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 года) понимается любой договор на изготовление, строительство, установку или монтаж материальных ценностей, которые будут входить в состав основных фондов заказчика или составных частей таких фондов, а также на создание нематериальных активов, связанных с таким изготовлением, строительством, установкой или монтажом "услуг типа "инжиниринг", научно-исследовательских и исследовательско-конструкторских работ и разработок, при условии, если такой контракт не планируется завершить ранее, чем через 9 месяцев с момента осуществления первых расходов или получения аванса (предоплаты) (п.п. 7.10.2 п. 7.10 ст. 7 Закона Украины от 22.05.97 г.). Из текста вопроса следует, что договор не планируется завершить ранее, чем через 9 месяцев с момента осуществления первых расходов.
Вторым необходимым условием является изготовление ценностей, которые будут входить в состав основных средств заказчика.
В случае, если выполняемые поэтапно, до 2002 года, работы направлены исключительно на изготовление материальных ценностей для основных фондов заказчика или на создание нематериальных активов, связанных с таким изготовлением, доходы от таких работ облагаются налогом на прибыль на основании порядка налогообложения доходов от выполнения долгосрочных долговых обязательств - п. 7.10 ст. 7 Закона Украины от 22.05.97 г.
2. Сами научно-исследовательские работы (НИР) не могут быть отнесены к основным фондам предприятия, поскольку НИР не являются материальными ценностями.
Основные фонды - это материальные ценности, используемые в производственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в течение периода их службы в связи с физическим или моральным износом. Данное определение установлено пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г.).
Однако при изготовлении основных фондов иногда возникает необходимость проведения НИР, связанных с изготовлением, строительством, установкой, монтажом основных фондов. В случае, когда заказчик НИР самостоятельно изготовляет основные фонды для собственных производственных нужд, стоимость НИР, связанных с созданием основных фондов, включается в стоимость основных фондов на основании пп. 8.4.2 п. 8.4 ст. 8 Закона Украины от 22.05.97 г.
Подтверждением того, что НИР связаны с изготовлением, строительством, установкой или монтажом основных средств и могут быть включены заказчиком в их стоимость, являются первичные документы: договор на проведение работ, сметы, акт сдачи-приемки выполненных работ. В таких первичных документах описываются виды и характеристики работ, позволяющие установить необходимость данных работ для создания заказчиком основных фондов для нужд собственного производства.
3. Средства, полученные из бюджета в качестве возмещения НДС, уплаченного поставщику за экспортированную продукцию, необходимо учитывать на кредите счета 68 "Расчеты с бюджетом" бухгалтерской проводкой Дт 51 Кт 68. Тогда не возникнет путаницы с налогообложением.
Например, предприятие, реализуя продукцию на экспорт, отражает в бухгалтерском учете данные операции по НДС следующими проводками:
1) Дт 60 Кт 51 - оплачена украинскому поставщику стоимость товара, который будет реализован на экспорт;
2) Дт 41 Кт 60 - оприходован товар;
3) Дт 68 Кт 60 - выделен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный поставщикам экспортируемого товара;
4) Дт 45 Кт 41- отгружен товар на экспорт;
5) Дт 52 Кт 62 - поступила валютная выручка за реализованный товар;
Дт 62 Кт 46 - отражена реализация товара;
Дт 46 Кт 45 - списана в реализацию стоимость товара;
Дт 46 Кт 80 - отражена прибыль от реализации товара;
Дт 51 Кт 68 - поступило из бюджета возмещение НДС, уплаченного поставщику.
И никаких налогов. Предприятие получило кредитора - бюджет, а затем "закрыло" задолженность бюджета суммой поступивших средств.
4. Приобретая проездные билеты на проезд в общественном транспорте, предприятие таким образом оплачивает услуги общественного транспорта по перевозке своих сотрудников. Если поездки сотрудников в общественном транспорте необходимы для подготовки, организации, ведения производства, реализации продукции данного предприятия (т.е. для ведения его хозяйственной деятельности), то стоимость этих услуг, оплаченная предприятием посредством приобретения проездного билета, не может считаться доходом работника.
Предвидя противоположную позицию работников налоговых служб, можно утверждать, что затраты предприятия по оплате услуг АТП или троллейбусного парка по развозке сотрудников по маршрутам "предприятие - банк", "предприятие - налоговая администрация", "предприятие - таможня" и т.д. автобусом и троллейбусом, принадлежащим АТП, не включаются в доход сотрудников, отвозимых в ГНА сдавать декларацию по прибыли.
Действительно, почему предприятие не может "зафрахтовать" маршрутный автобус, троллейбус, трамвай и возить на них своего бухгалтера по объектам? Дороговато, но зато со стоимости "фрахта" общественного транспорта бухгалтер не будет платить подоходный налог.
Однако, чтобы не вводить предприятие в лишние расходы, транспортники внедрили удобную форму оплаты услуг по перевозке - проездные билеты. Выдавая работнику проездной билет для поездок, связанных с производственными нуждами, предприятие может относить стоимость оплаченных посредством приобретения проездного услуг в валовые расходы. При этом приобретение и выдача проездных сотрудникам предприятия для поездок в производственных целях должны быть документально оформлены. В этом случае стоимость выданного для проезда билета не считается доходом, полученным от предприятия в натуральной форме, и не подлежит обложению подоходным налогом с граждан.
5. Для определения налогооблагаемой прибыли перерасчет затрат на остаток нереализованных товаров не делается. Доходы от реализации товаров в отчетном периоде включаются в валовые доходы налогоплательщика, согласно пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г.). Причем датой увеличения валового дохода считается или дата поступления средств на расчетный счет Вашего предприятия в оплату или предоплату товара, или дата отгрузки товара покупателю. В зависимости оттого, какое из этих двух событий произошло раньше (см. п. 11.3 ст. 11 Закона Украины от 22.05.97 г.).
Аналогично: в валовые расходы включается стоимость приобретенных товаров и всех затрат, связанных с их приобретением и реализацией. Датой увеличения валовых расходов, опять-таки, считается либо дата перечисления денег с расчетного счета Вашего предприятия в оплату приобретаемых товаров, либо дата оприходования товаров. В зависимости от того, какое из событий произошло раньше.
Во избежание путаницы между бухгалтерским и налоговым учетом, рекомендуем учет валовых доходов и расходов вести отдельно от бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации товаров. Заведите книги учета валовых доходов и валовых расходов. Налогооблагаемая прибыль отчетного периода определяется путем уменьшения скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и амортизационных отчислений (ст. 3 Закона Украины от 22.05.97 г.).
6. Согласно пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г.), в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3-5.8 ст. 5 данного Закона.
Поскольку суммы расходов на оплату услуг банка связаны с ведением производства и реализацией продукции, а ограничения на отнесение оплаты банковских услуг пунктами 5.3-5.8 Закона не установлены, то оплата услуг банка, в т.ч. за овердрафтное обслуживание, в полном объеме относится к валовым расходам налогоплательщика.
7. Увы, в Законе Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, вступившем в действие с 01.07.97 г., поданному вопросу предусмотрен только пункт 22.3 статьи 22, в соответствии с которым в период с 1 июля 1997 года по 1 января 2002 года налог на прибыль в размере 1,5% от суммы начисленного налога на прибыль зачисляется на специальный счет бюджетов территориальных образований для финансирования жилищного строительства для военнослужащих, участников боевых действий в Афганистане и военных конфликтов в зарубежных странах, членам семей военнослужащих, погибших во время исполнения ими служебных обязанностей.
8. В связи с принятием Верховной Радой Украины Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в некоторые Декреты Кабинета Министров Украины" от 03.06.97 г. N 295/97-ВР утратил силу Декрет КМУ от 19.02.93 г. N 16-93 "О временном порядке использования поступлений в иностранной валюте", а также внесены изменения (п. 1, 2, 3 статьи исключить) в Декрет КМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля" от 19.02.93 г. N 15-93. Исходя из этого, вышеуказанный Закон (опубликованный в газете "Голос Украины" N 109-110 от 21.06.97 года) отменил 50-процентную продажу и теперь, начиная с 21.06.97 г. (дата опубликования), при поступлении валютных средств в пользу резидента Украины уполномоченные банки обязаны зачислять их непосредственно на основной валютный счет клиента.
9. Согласно разъяснению Министерства финансов Украины "О бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость" от 14.08.97 г. N 18-4158 за подписью заместителя министра В.В.Регурецкого, накопленные до 01.07.97 г. курсовые разницы по операциям в иностранной валюте списываются со счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Курсовые разницы" в корреспонденции со счетом 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет". Исходя из этого, при списании курсовой разницы следует сделать такие проводки:(см. таблицу 1).
Таблица 1
Списание курсовых разниц
---------------------------------------------------------------------------
N ¦ Сальдо по счету 88 ¦ Корреспонденция счетов
п/п¦ +---------------------------------------
¦ ¦ Дт ¦ Кт
---+-------------------------------+----------------------+----------------
1 ¦если курсовая разница накоплена¦88 "Фонды специального¦98 "Нераспреде-
¦по Кт 88 ¦назначения" субсчет ¦ленная прибыль
¦ ¦"Курсовые разницы" ¦прошлых лет"
---+-------------------------------+----------------------+-----------------
2 ¦если курсовая разница накоплена¦98 "Непокрытые убытки ¦88 "Фонды специ-
¦по Дт 88 ¦прошлых лет" ¦ального назначе-
¦ ¦ ¦ния" субсчет
¦ ¦ ¦"Курсовые разницы"
----------------------------------------------------------------------------
Что же касается курсовых разниц текущего отчетного периода, то они включаются соответственно в валовые расходы или валовые доходы и отражаются в составе финансовых результатов (прибылей и убытков) от внереализационных операций.
10. Нет, не имели, так как порядок исчисления НДС по частным предпринимателям без образования юридического лица несколько отличается от общеустановленного. Согласно п. 113- 114 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты НДС", утвержденной приказом ГГНИ Украины от 10.02.93 г. N 3 и зарегистрированной в Минюсте Украины 31.03.93 г. под N 18, НДС начисляется налоговыми органами по месту постоянного проживания гражданина на основании декларации установленной формы, которая подается гражданином (предпринимателем) в налоговые органы, т.е. НДС начисляется по результатам работы за год. При этом следует отметить, что сумма налога исчисляется по ставке 20%/120% (поставить значок приблизительно) 16,66(6)%, от чистого дохода, фактически полученного за реализацию продукции (работ, услуг). Чистый доход определяется как разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и затратами, связанными с получением этого дохода, включая НДС.
Исходя из вышесказанного, предприниматель при выполнении работ или оказании услуг не должен указывать сумму НДС отдельной строкой в расчетных документах и включать сумму НДС в цену работ, а предприятие-заказчик не должно эту сумму оплачивать, т.к. снимать придется за счет 81 счета. В случае, если предприниматель вместе со своими документами на продукцию (сырье, материалы) предоставил предприятию копию первичных документов на данную продукцию (сырье, материалы), по которым был ранее уплачен НДС, то при этом предприятие, приобретающее у предпринимателя эту продукцию (сырье, материалы), могло сумму НДС, выделенную в расчетных документах (счетах, накладных, актах) отдельной строкой, относить на дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом".