О НДС
ВОПРОС: 1.Облагается ли НДС оборудование, импортируемое предприятием для собственных производственных нужд?
ОТВЕТ:1.В соответствии с п.1 Указа Президента Украины от 30.06.95 г. N 499 "О взимании налога на добавленную стоимость с импортных товаров", Указом Президента Украины от 31.05.96 г. N 392/96 "Об упорядочении взимания налога на добавленную стоимость с импортных товаров" от налога на добавленную стоимость при перемещении через таможенную границу Украины освобождены импортное сырье, материально-технические ресурсы, комплектующие изделия, оборудование, материалы, техника и другие товары, ввозимые хозяйствующими субъектами всех форм собственности, в том числе посредниками (прямыми поставщиками) для производственных и собственных нужд (то есть без последующей реализации) кроме подакцизных товаров, а также товаров, включенных в перечни, утвержденные соответствующими постановлениями Кабинета Министров Украины.
Кроме того, сообщаем, что этот порядок действует до момента вступления в силу нового Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".
2.Освобождаются ли от налогообложения услуги, оказываемые железной дорогой по международным перевозкам экспортируемых товаров ? Возмещаются ли суммы НДС, затраченные при оказании таких услуг?
2.В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", статьей 28 Закона Украины"О Государственном бюджете Украины на 1994 год", действие которого продлено постановлением Верховной Рады Украины от 16.01.96 г. N 3/96-ВР, от налога на добавленную стоимость освобожден экспорт товаров (работ, услуг) за пределы таможенных границ Украины, включая выполнение международных перевозок товаров и пассажиров транспортными средствами, независимо от способа расчетов за них.
Согласно пункту 3 статьи 7 указанного Декрета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды и взятые на учет нематериальные активы, используемые для осуществления международных перевозок по расчетам в иностранной валюте, зачисляются в счет очередных платежей или возмещаются из бюджетов за счет общих поступлений доходов ежемесячно, не позднее 15-го числа следующего за отчетным месяца.
В случае осуществления железной дорогой международных перевозок по расчетам в национальной валюте суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, топливо, работы и услуги, использованные для предоставления этих услуг, согласно действующему законодательству при расчетах с бюджетом не должны учитываться, а должны включаться в стоимость таких услуг, а налог на добавленную стоимость, уплаченный или подлежащий уплате поставщикам за приобретенные основные производственные фонды и нематериальные активы, покрывается за счет соответствующих источников их приобретения.
3.Можно ли объектом налогообложения считать цену реализации товаров (работ, услуг), если такая реализация осуществляется по ценам ниже фактической себестоимости ?
3.В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" и пунктом 19 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.03.93 г. N 18, при передаче товаров (работ, услуг) бесплатно или с частичной оплатой налогооблагаемый оборот исчисляется исходя из уровня государственных фиксированных и регулируемых цен (тарифов) или средних свободных цен и тарифов по предприятию, включающих фактическую себестоимость и прибыль на подобные товары (работы, услуги). Поскольку в отдельных случаях предприятиями продукция реализуется ниже фактической себестоимости, то есть отгрузка и передача продукции осуществляется с частичной оплатой, налогооблагаемый оборот исчисляется исходя из пункта 2 статьи 4 и пункта 19 вышеуказанных Декрета и Инструкции.
Также сообщаем, что новым Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", который вступает в силу с 01.10.97 г., затронутый вопрос урегулирован.
4.Каковы условия возникновения возмещения НДС при экспортировании товаров (работ, услуг) за иностранную валюту?
4.В соответствии с пунктом 65 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 г. N 44 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 29.06.94 г. N 140/349, при экспортировании товаров (работ, услуг) за иностранную валюту предприятиями и организациями как производителями, так и предприятиями, осуществляющими посреднические функции, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, стоимость которых относится на себестоимость производства таких товаров (работ, услуг), приобретенные и введенные в эксплуатацию с 06.01.93 г. основные производственные фонды и взятые на учет нематериальные активы, а также суммы налога (предприятий, осуществляющих посреднические функции), уплаченные поставщикам этих товаров (работ, услуг), подлежат возмещению из соответствующих бюджетов указанным предприятиям или зачисляются в счет очередных платежей при условии поступления средств в иностранной валюте на расчетный счет предприятий (копии расчетных документов), если не истек годовой срок со дня оплаты налога поставщикам.
В случае невыполнения хотя бы одного условия налог на добавленную стоимость не подлежит возмещению, а включается в стоимость экспортированных товаров (работ, услуг) согласно пункту 66 вышеуказанной Инструкции.
Кроме того, пунктом 21 постановления Кабинета Министров Украины от 19.03.97 г. N 247 "Об отчетах руководителей министерств, других центральных органов исполнительной власти, областных государственных администраций об итогах работы народного хозяйства в январе 1997 года" установлен порядок возмещения налога на добавленную стоимость субъектам предпринимательской деятельности, которые экспортируют товары (работы, услуги) несобственного производства. Согласно этому порядку возмещение осуществляется при условии представления такими субъектами копии грузовой таможенной декларации, подтверждающей факт вывоза товара, справки из банка о поступлении валюты на счет указанных субъектов, копии первичных бухгалтерских документов, подтверждающих денежную оплату экспортированного товара (приходная накладная, счет-фактура и платежные поручения на уплату по указанным счетам).