О НДС

ВОПРОС: 1. Существуют ли в настоящее время и были ли предусмотрены ранее льготы по налогу на добавленную стоимость для приобретаемого медицинского оборудования за счет средств, выделяемых из государственного бюджета ?

ОТВЕТ: 1. Согласно пп.5.1.7 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном законодательством порядке, в том числе предоставлению услуг по такой продаже аптечными учреждениями.

Кроме того, согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождались лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а не медицинское оборудование.

Согласно пункту 1 статьи 3 вышеуказанного Декрета объектом обложения налогом на добавленную стоимость были обороты с реализации товаров (работ, услуг), кроме их реализации за иностранную валюту.

Налогооблагаемый оборот реализованных товаров (работ, услуг) рассчитывался согласно статье 4 указанного Декрета.

Таким образом, обороты при реализации отечественного медицинского оборудования в расчетах в национальной валюте Украины подлежали и в настоящее время подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.

2. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость денежные средства, перечисляемые предприятию как добровольные пожертвования гражданам или организациям Украины?

2. Согласно Закону Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" обложению налогом на добавленную стоимость подлежат операции по продаже товаров (работ, услуг), а поэтому денежные средства, которые не подтверждают продажи этих товаров (работ, услуг), не являются объектом налогообложения.

Одновременно с этим следует отметить, что проектом Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросу налогообложения", который 19.11.97 г. был принят Верховной Радой Украины, предусмотрена дополнительная льгота в статье 5 указанного Закона, в частности, освобождено от налога на добавленную стоимость предоставление благотворительной помощи отдельным гражданам без какой-либо денежной, материальной или другой компенсации. Правила маркировки и порядок распределения товаров, полученных как благотворительная помощь, а также контроль за целевым назначением благотворительной помощи в виде конкретно предоставленных услуг или выполненных работ устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

3. Какие льготы по строительству сохранены новым Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость"? Как поступить в том случае (согласно старому Декрету существовала льгота), если работы по строительству жилья за счет средств предприятия закончены до 01.10.97 г., а оплата за выполненные работы проведена после указанной даты?

3. Согласно пп.5.2.2, 5.1.20, 5.2.4 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость"освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по выполнению работ за счет средств инвесторов по строительству жилья для военнослужащих, ветеранов войны и членов семей военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, стоимость работ по строительству жилья, осуществляющемуся за счет средств физических лиц, и передаче жилья в собственность таким физическим лицам, а также предоставление в сельской местности сельскохозяйственными товаропроизводителями услуг по ремонту школ, дошкольных учреждений, интернатов. Что касается порядка налогообложения проектно-изыскательских и строительно-монтажных работ по строительству объектов производственного назначения сельскохозяйственных предприятий, то по таким работам вышеуказанным Законом льготы не сохранены, и они подлежат налогообложению на общих основаниях согласно действующему налоговому законодательству.

В том случае, если работы, по которым была предоставлена льгота Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", выполнены (при наличии документального подтверждения) до 1 октября 1997 г., а оплата за них проведена после указанной даты, то эти работы не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Также необходимо отметить, что подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях: научно-технологические, проектнотехнологические, проектно-конструкторские работы, разработка проектно-сметной документации, проведение технического надзора за строительством, экспертиза проектов и другие виды работ (услуги), связанные с проведением строительства.

При этом согласно пп.7.4.2 статьи 7 суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров, работ, услуг (включая материалы, оборудование, авторский и технический надзор, проектноизыскательские работы, экспертизу и др.), необходимых для выполнения работ по строительству жилья и ремонтных работ, стоимость которых включается в состав валовых издержек производства (обращения) и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся в состав валовых издержек производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются.