ВЕРХОВНАЯ РАДА УКРАИНЫ

ЗАКОН

(Закон утратил силу на основании Кодекса
N 2755-VI от 02.12.2010)

О внесении изменений в Закон Украины
"О налогообложении прибыли предприятий"

Внести изменения в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (Ведомости Верховной Рады Украины, 1995 г., N 4, ст. 28, N 38, ст. 286; 1996 г., N 25, ст. 101, N 41, ст. 192, N 52, ст. 302), изложив его в следующей редакции:

Закон Украины
"О налогообложении прибыли предприятий"

Статья 1. Определение терминов

В настоящем Законе термины употребляются в следующем значении:

1.1. Материальный актив - основные фонды и оборотные активы в любом виде, который отличается от денежных средств, ценных бумаг, деривативов и нематериальных активов.

1.2. Нематериальный актив - объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности налогоплательщика.

1.3. Денежные средства - гривня или иностранная валюта.

1.4. Ценная бумага - документ, удостоверяющий право владения или отношения займа и отвечающий требованиям, установленным законодательством о ценных бумагах.

1.5. Дериватив - стандартный документ, удостоверяющий право и/или обязательство приобрести или продать ценные бумаги, материальные или нематериальные активы, а также денежные средства нач определенных им условиях в будущем. Стандартная (типовая) форма деривативов и порядок их выпуска и обращения устанавливаются законодательством.

К деривативам относятся:

1.5.1. Форвардный контракт - стандартный документ, который удостоверяет обязательство лица приобрести (продать) ценные бумаги, товары или денежные средства в определенное время и на определенных условиях в будущем, с фиксацией цен такой продажи во время заключения такого форвардного контракта.

При этом любая сторона форвардного контракта имеет право отказаться от его выполнения исключительно при наличии согласия другой стороны контракта или в случаях, определенных гражданским законодательством.

Претензии по невыполнению или ненадлежащему выполнению форвардного контракта могут предъявляться исключительно эмитенту такого форвардного контракта.

Продавец форвардного контракта не может передать (продать) обязательство по этому контракту другим лицам без согласия покупателя форвардного контракта.

Покупатель форвардного контракта имеет право без согласования с другой стороной контракта в любой момент до окончания срока действия (ликвидации) форвардного контракта продать такой контракт любому иному лицу, включая продавца такого форвардного контракта.

1.5.2. Фьючерсный контракт - стандартный документ, который удостоверяет обязательство приобрести (продать) ценные бумаги, товары или денежные средства в определенное время и на определенных условиях в будущем, с фиксацией цен на момент выполнения обязательств сторонами контракта.

При этом любая сторона фьючерсного контракта имеет право отказаться от его выполнения исключительно при наличии согласия другой стороны контракта или в случаях, определенных гражданским законодательством.

Покупатель фьючерсного контракта имеет право продать такой контракт в течение срока его действия иным лицам без согласования условий такой продажи с продавцом контракта.

1.5.3. Опцион - стандартный документ, который удостоверяет право приобрести (продать) ценные бумаги, товары, денежные средства на определенных условиях в будущем, с фиксацией цены на момент заключения такого опциона или на момент такого приобретения по решению сторон контракта.

Первый продавец опциона (эмитент) несет безусловное и безотзывное обязательство по продаже ценных бумаг (товаров, денежных средств) на условиях заключенного опционного контракта.

Любой покупатель опциона имеет право отказаться в любой момент от приобретения таких ценных бумаг (товаров, денежных средств).

Претензии относительно ненадлежащего выполнения или невыполнения обязательств опционного контракта могут предъявляться исключительно эмитенту опциона.

Опцион может быть продан без ограничений иным лицам в течение срока его действия.

1.5.4. В соответствии с видом ценностей деривативы делятся на:

а) фондовый дериватив - стандартный документ, удостоверяющий право продать и/или купить ценную бумагу на определенных условиях в будущем. Правила выпуска и обращения фондовых деривативов устанавливаются государственным органом, на который возлагаются функции регулирования рынка ценных бумаг;

б) валютный дериватив - стандартный документ, удостоверяющий право продать и/или купить валютную ценность на определенных условиях в будущем. Правила выпуска и обращения валютных деривативов устанавливаются Национальным банком Украины;

в) товарный дериватив - стандартный документ, удостоверяющий право продать и/или купить биржевой товар (кроме ценных бумаг) на определенных стандартных условиях в будущем. Правила выпуска и обращения товарных деривативов устанавливаются органом, на который возлагаются функции регулирования товарного биржевого рынка.

1.6. Товары - материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.

1.7. Гудвилл - нематериальный актив, стоимость которого определяется как разница между балансовой стоимостью активов предприятия и его обычной стоимостью как целостного имущественного комплекса, которая возникает вследствие использования лучших управленческих качеств, доминирующей позиции на рынке товаров (работ, услуг), новых технологий и т.п. Стоимость гудвилла не подлежит амортизации и не учитывается при определении валовых расходов налогоплательщика.

1.8. Корпоративные права - право собственности на долю (пай) в уставном фонде (капитале) юридического лица, включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также доли активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством.

1.9. Дивиденды - платеж, который производится юридическим лицом в пользу собственников (доверенных лиц собственника) корпоративных прав, эмитированных таким юридическим лицом, в связи с распределением части его прибыли.

К дивидендам не относятся выплаты юридического лица, связанные с обратным выкупом акций, долей (паев), ранее эмитированных таким юридическим лицом.

1.10. Проценты - платеж, который осуществляется заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок денежных средств или имущества.

К процентам относятся:

платеж за использование денежных средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;

платеж за использование денежных средств, привлеченных в депозит:

платеж за приобретение товаров в рассрочку;

платеж за использование имущества, полученного в пользование (арендные, в том числе лизинговые и рентные операции).

Проценты начисляются в виде процентов на основную сумму задолженности или фиксированных сумм. Если привлечение денежных средств осуществляется путем продажи облигаций, казначейских обязательств или сберегательных (депозитных) сертификатов, эмитированных заемщиком, сумма процентов определяется путем начисления процентов на номинал такой ценной бумаги, выплаты фиксированной премии или выигрыша или путем определения разницы между ценой размещения и ценой погашения такой ценной бумаги (сумма дисконта).

Платежи по другим гражданско-правовым договорам, независимо от того, установлены они в абсолютных (фиксированных) ценах или в процентах к сумме договора или к другой стоимостной базе, не являются процентами.

1.11. Кредит - денежные средства и материальные ценности, которые предоставляются резидентами или нерезидентами в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент. Кредит делится на финансовый кредит, товарный кредит и кредит под ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа:

1.11.1. Финансовый кредит - денежные средства, которые предоставляются банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение согласно законодательству страны пребывания нерезидента, или резидентами и нерезидентами, имеющими статус небанковских финансовых учреждений согласно соответствующему законодательству, в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент. Правила предоставления финансовых кредитов устанавливаются Национальным банком Украины (относительно банковских кредитов), а также Кабинетом Министров Украины (относительно небанковских финансовых организаций) в соответствии с законодательством.

1.11.2. Товарный кредит - товары, которые передаются резидентом или нерезидентом в собственность юридическим или физическим лицам на условиях соглашения, которое предполагает отсрочку окончательного расчета на определенный срок и под процент.

Товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары (результаты работ, услуг) покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком), независимо от времени погашения задолженности.

1.11.3. Кредит под ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа:

денежные средства, привлекаемые юридическим лицом - должником (дебитором) от других юридических или физических лиц в качестве компенсации стоимости выпущенных (эмитированных) таким дебитором облигаций или депозитных сертификатов. Правила эмиссии (выпуска), продажи и погашения (выкупа) указанных ценных бумаг, а также требования к их эмитентам устанавливаются соответствующим законодательством.

1.12. Торговля в рассрочку - хозяйственная операция, которая предусматривает продажу резидентом или нерезидентом товаров физическим или юридическим лицам на условиях рассрочки окончательного расчета, на определенный срок и под процент.

Торговля в рассрочку предусматривает передачу товаров в распоряжение покупателя в момент осуществления первого взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после окончательного расчета.

Правила торговли в рассрочку устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

1.13. Депозит (вклад) - денежные средства, которые предоставляются физическими или юридическими лицами в управление резиденту, определенному финансовой организацией согласно законодательству Украины, или нерезиденту на срок и под процент. Привлечение депозитов может осуществляться в форме выпуска (эмиссии) сберегательных (депозитных) сертификатов. Правила осуществления депозитных операций устанавливаются: для банковских депозитов - Национальным банком Украины в соответствии с законодательством: для депозитов (вкладов) в другие финансовые организации - Кабинетом Министров Украины.

К депозитам не относятся суммы задатка, внесенного в качестве обеспечения договорных обязательств одной стороны договора перед другой.

1.14. Ломбардная операция - операция физических или юридических лиц по получению денежных средств от юридического лица, квалифицированного как финансовое учреждение согласно законодательству Украины, под залог товаров или валютных ценностей. Ломбардные операции являются разновидностью кредита под залог.

1.15. Резиденты - юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т.п.), которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением на ее территории.

Дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за границей, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность.

1.16. Нерезиденты - юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т.п.), с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства.

Расположенные на территории Украины дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также представительства других иностранных организаций и фирм, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность в соответствии с законодательством Украины,

1.17. Постоянные представительства нерезидентов в Украине - расположенные в Украине представительства иностранных компаний и фирм, международных организаций и их филиалов, не имеющие дипломатического иммунитета и дипломатических или приравненных к ним привилегий, предоставленных международным договором или законом, созданные в любой организационной форме и не имеющие статуса юридического лица, через которые полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность нерезидента, а также физические лица, которые представляют в Украине интересы нерезидента и состоят с ним в гражданско-правовых отношениях, и украинские юридические лица, представляющие нерезидентов в Украине. Нерезиденты осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Украины через постоянные представительства. Регистрация постоянных представительств в качестве налогоплательщиков осуществляется в порядке, установленном центральным налоговым органом.

1.18. Лизинговая (арендная) операция - хозяйственная операция физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая передачу основных фондов или земли в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) под процент и на определенный срок. Операции по лизингу (аренде) целостных имущественных комплексов государственных предприятий регулируются соответствующим законодательством.

Лизинговые (арендные) операции осуществляются в виде оперативного лизинга (аренды), финансового лизинга (аренды), возвратного лизинга (аренды), аренды земли и аренды жилых помещений.

1.18.1. Оперативный лизинг (аренда) - хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срок их полной амортизации, с обязательным возвратом таких основных фондов их собственнику по окончании срока действия лизингового (арендного) соглашения.

Основные фонды, переданные в оперативный лизинг, остаются в составе основных фондов арендодателя.

1.18.2. Финансовый лизинг (аренда) - хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая приобретение арендодателем по заказу арендатора основных фондов с последующей их передачей в пользование арендатору на срок, не превышающий срок полной амортизации таких основных фондов с обязательной последующей передачей права собственности на такие основные фонды арендатору.

Финансовый лизинг является разновидностью финансового кредита. Затраты арендодателя на покупку объектов финансового лизинга не включаются в состав валовых расходов или в состав основных фондов такого арендодателя.

Основные фонды, переданные в финансовый лизинг, включаются в состав основных фондов арендатора.

1.18.3. Возвратный лизинг (аренда) - хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая продажу основных фондов финансовой организации с одновременным обратным получением таких основных фондов таким физическим или юридическим лицом в оперативный или финансовый лизинг.

1.18.4. Аренда земли - хозяйственная операция, предусматривающая предоставление арендодателем земли в пользование другому юридическому или физическому лицу на определенный срок, по целевому назначению и за арендную плату. Порядок осуществления аренды земли устанавливается соответствующим законодательством.

1.18.5. Аренда жилых помещений - хозяйственная операция, предусматривающая предоставление жилого дома или квартиры ее собственником в пользование другому физическому или юридическому лицу на определенный срок или бессрочно, для целевого использования и за арендную плату.

Максимальный размер арендной платы, уплачиваемой физическими лицами за аренду жилого помещения для его использования в качестве места постоянного проживания, подлежит регулированию в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины. Величина арендной платы, уплачиваемой физическими лицами за аренду жилого помещения для его использования в иных целях, нежели в качестве места постоянного проживания, а также величина арендной платы, уплачиваемой юридическими лицами, регулированию не подлежат.

Порядок осуществления операций по аренде жилых помещений устанавливается Кабинетом Министров Украины в соответствии с положениями Жилищного кодекса Украины.

Лизинг (аренда) других сооружений и строений осуществляется на условиях, определенных договорами лизинга (аренды).

1.19. Бартер (товарный обмен) - хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой иной форме, нежели денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг).

1.20. Обычная цена - цена реализации товаров (работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных (уплаченных) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае их продажи лицам, не связанным с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности.

В случае когда цены внутренней реализации подлежат государственному регулированию согласно законодательству, - обычной считается цена, установленная согласно принципам такого регулирования.

В случае когда продажа (отчуждение) товаров (валютных ценностей) осуществляется в принудительном порядке согласно законодательству, обычной считается цена, фактически полученная при такой продаже.

Обычная процентная ставка за депозит - ставка, определяемая по методике, установленной Национальным банком Украины.

Если налоговые органы по результатам документальных проверок имеют основания для заключений относительно правомерности определения уровня обычных цен налогоплательщиком, эти органы имеют право обратиться с запросом, а налогоплательщик обязан по такому запросу предоставить обоснование уровня таких цен.

1.21. Доходы с источником их происхождения из Украины - любые доходы, полученные резидентами или нерезидентами от каких-либо видов их деятельности на территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, уплаченных резидентами Украины, доходы от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (в пользование) имущества, расположенного в Украине, включая подвижной состав транспорта, приписанного к портам, расположенным в Украине, доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного в Украине, доходы, полученные в виде взносов и премий на страхование и перестрахование рисков на территории Украины, а также доходы страховщиков-резидентов от страхования рисков страхователей-резидентов за пределами Украины, другие доходы от хозяйственной деятельности на таможенной территории Украины или на территориях, находящихся под контролем таможенных служб Украины (зонах таможенного контроля, на специализированных лицензионных таможенных складах и т.п.).

1.22. Безвозвратная финансовая помощь - это:

сумма денежных средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам, которые не предусматривают соответствующую компенсацию или возврат таких средств (за исключением бюджетных дотаций и субсидий), или без заключения таких соглашений;

сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;

сумма задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или физическим лицом, которая осталась невзысканной по окончании срока исковой давности;

кредит или депозит, предоставленный налогоплательщику без установления сроков возврата его основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях.

1.23. Безвозмездно предоставленные товары (работы, услуги) - это:

товары, предоставляемые налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим договорам, которые не предусматривают денежную или иную компенсацию стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврат, либо без заключения таких соглашений;

работы и услуги, оказываемые налогоплательщиком без требования о компенсации их стоимости;

товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им в его производственном или хозяйственном обороте.

1.24. Ответственное хранение - хозяйственная операция налогоплательщика, предусматривающая передачу согласно договорам хранения материальных ценностей на хранение другому лицу без права их использования в хозяйственном обороте такого физического или юридического лица, с последующим возвратом этих материальных активов налогоплательщику без изменения их качественных или количественных характеристик.

1.25. Безнадежная задолженность - задолженность, соответствующая какому-либо из приведенных ниже признаков:

задолженность по обязательствам, по которой истек срок исковой давности;

задолженность, которая оказалась непогашенной вследствие недостатка имущества физического или юридического лица, объявленного банкротом в установленном законодательством порядке, или юридического лица, которое ликвидируется;

задолженность, которая оказалась непогашенной вследствие недостатка денежных средств, полученных от реализации на открытых аукционах (публичных торгах) имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения указанной задолженности, при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности;

задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

просроченная задолженность умерших физических лиц, а также признанных в судебном порядке безвестно отсутствующими, умершими или недееспособными, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы:

1.26. Связанное лицо - лицо, соответствующее какому-либо из нижеприведенных признаков:

юридическое лицо, осуществляющее контроль над налогоплательщиком, или контролируемое таким налогоплательщиком, или находящееся под общим контролем с таким плательщиком налога;

физическое лицо или члены семьи физического лица, которые осуществляют контроль над налогоплательщиком. Членами семьи физического лица считаются его муж или жена, прямые родственники (дети или родители) как физического лица, так и его мужа или жены, а также муж или жена любого прямого родственника физического лица или его мужа (жены);

должностное лицо налогоплательщика, уполномоченное осуществлять от имени налогоплательщика юридические действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, а также члены его семьи.

Под осуществлением контроля подразумевается владение непосредственно или через большинство связанных физических или юридических лиц наибольшей долей (паем, пакетом акций) уставного фонда налогоплательщика или управление большинством голосов в руководящем органе такого налогоплательщика или владение долей (паем, пакетом акций) не меньше 20 процентов от уставного фонда налогоплательщика.

Для физического лица общая сумма владения долей уставного фонда налогоплательщика (голосов в руководящем органе) определяется как общая сумма корпоративных прав, принадлежащая такому физическому лицу, членам семьи такого физического лица и юридическим лицам, которые контролируются таким физическим лицом или членами его семьи.

1.27. Эмиссионный доход - сумма превышения доходов, полученных предприятием от первичной эмиссии (выпуска) собственных акций и других корпоративных прав над номиналом таких акций (других корпоративных прав).

1.28. Инвестиция - хозяйственная операция, предусматривающая приобретение основных фондов нематериальних активов, корпоративных прав и ценных бумаг в обмен на денежные средства или имущество. Инвестиции делятся на капитальные, финансовые и реинвестиции.

1.28.1. Под капитальной инвестицией подразумевается хозяйственная операция, предусматривающая приобретение зданий, сооружений, других объектов недвижимой собственности, иных основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации согласно настоящему Закону.

1.28.2. Под финансовой инвестицией подразумевается хозяйственная операция, предусматривающая приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и других финансовых инструментов. Финансовые инвестиции делятся на прямые и портфельные.

Прямая инвестиция - хозяйственная операция, предусматривающая внесение денежных средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом.

Портфельная инвестиция - хозяйственная операция, предусматривающая приобретение ценных бумаг, деривативов и других финансовых активов за денежные средства на биржевом рынке (за исключением операций по скупке акций как непосредственно налогоплательщиком, так и связанными с ним лицами в объемах, превышающих 50 процентов общей суммы акций, эмитированных иным юридическим лицом, которые относятся к прямым инвестициям).

1.28.3. Под реинвестицией подразумевается хозяйственная операция, предусматривающая осуществление капитальных или финансовых инвестиций за счет дохода (прибыли), полученного от инвестиционных операций.

1.29. Налог, налогообложение, налогоплательщик - соответственно налог на прибыль предприятий, налогообложение прибыли предприятий, плательщик налога на прибыль предприятий.

1.30. Роялти - платежи любого вида, полученные в виде вознаграждений (компенсаций) за использование или предоставление разрешения на использование прав интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, которые признаются объектом права собственности субъекта предпринимательской деятельности, включая использование авторских прав на любые произведения науки, литературы, искусства, записи на носителях информации, права на копирование и распространение любого патента или лицензии, знака на товары и услуги, права на изобретения, на промышленные или научные образцы, чертежи модели или схемы программных средств вычислительной техники, автоматизированных систем или систем обработки информации, секретной формулы или процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

Статья 2. Плательщики налога

2.1. Плательщиками налога являются:

2.1.1. Из числа резидентов - субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.

2.1.2. Из числа нерезидентов - физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины или закону.

2.1.3. Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщиков, указанных в подпунктах 2.1.1 и 2.1.2 настоящей статьи, которые не имеют статуса юридического лица, расположенные на территории другой, нежели такой налогоплательщик, территориальной громады. Они обязаны вести отдельный учет своей деятельности и иметь банковский счет.

2.1.4. Постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы из источников их происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.

2.2. Плательщиками налога на прибыль, полученную от основной деятельности железнодорожного транспорта, являются управления железной дороги. Перечень работ и услуг, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта, утверждается Кабинетом Министров Украины.

2.2.1. Доходы железных дорог, полученные от основной деятельности железнодорожного транспорта, определяются рамками доходных поступлений, перераспределенных между железными дорогами в порядке, утверждаемом Кабинетом Министров Украины.

2.2.2. Плательщиками налога на прибыль, полученную не от основной деятельности железнодорожного транспорта, являются предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения.

2.3. Национальный банк Украины и его учреждения (кроме хозрасчетных, которые облагаются в общем порядке) выплачивают в Государственный бюджет Украины сумму превышения валовых доходов консолидированного баланса над валовыми расходами и частью валовых расходов лет, предшествующих отчетному (в случае если они не возмещены валовыми доходами таких лет), по окончании финансового года. В случае превышения по итогам года утвержденных расходов Национального банка Украины над полученными доходами дефицит покрывается за счет Государственного бюджета Украины.

2.4. Учреждения пенитенциарной системы и их предприятия, которые используют труд спецконтингента, направляют доходы, полученные от деятельности, определенной Министерством внутренних дел Украины, на финансирование основной деятельности таких учреждений и предприятий, с включением сумм таких доходов в соответствующие сметы их финансирования, утвержденные Министерством внутренних дел Украины.

2.5. Налогоплательщики, имеющие филиалы, отделения и другие обособленные подразделения без статуса юридического лица, могут уплачивать консолидированный налог с учетом сумм налога, уплаченного обособленными подразделениями в порядке, установленном центральным налоговым органом.

Заявление о переходе к уплате консолидированного налога представляется налогоплательщиком налоговому органу до 1 июля года, предшествующего году, с начала которого налогоплательщик переходит к уплате консолидированного налога.

2.6. Постоянное представительство нерезидента в течение 30 календарных дней с момента его государственной регистрации становится на учет в налоговом органе по местонахождению в порядке, установленном центральным налоговым органом. Постоянное представительство, которое не стало на учет в указанные сроки, считается уклоняющимся от налогообложения.

Статья 3. Объект налогообложения

3.1. Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорригированного валового дохода отчетного периода, определенного согласно пункту 4.3 настоящего Закона, на:

сумму валовых расходов налогоплательщика, определенных статьей 5 настоящего Закона;

сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно статьям 8 и 9 настоящего Закона:

Статья 4. Валовой доход

4.1. Валовой доход - общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.

Валовой доход включает:

4.1.1. Общие доходы от реализации товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также доходы от реализации ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску (размещению) и операций по их конечному погашению (ликвидации).

4.1.2. Доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по оказанию финансовых услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями.

4.1.3. Доходы от операций, предусмотренных статьей 7 настоящего Закона.

4.1.4. Доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды).

4.1.5. Доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде.

4.1.6. Доходы из других источников и от внереализационных операций, в том числе в виде:

сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно предоставленных налогоплательщиком в отчетном периоде, за исключением случаев, когда такая безвозвратная финансовая помощь и безвозмездные товары (работы, услуги) получаются неприбыльными организациями в порядке, определенном пунктом 7.11 настоящего Закона, или такие операции осуществляются между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица;

сумм неиспользованной части денежных средств, которые возвращаются из страховых резервов в порядке, предусмотренном пунктом 12.2 настоящего Закона;

сумм задолженности, которая подлежит включению в валовые доходы согласно пунктам 12.3 и 12.4 настоящего Закона;

сумм средств страхового резерва, использованных не по назначению;

стоимости материальных ценностей, переданных налогоплательщику согласно договорам хранения и использованных им в собственном производственном или хозяйственном обороте;

сумм штрафов и/или неустойки или пени, полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда;

сумм государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которая возвращается в его пользу по решению суда (арбитражного суда).

4.2. Из валового дохода исключаются:

4.2.1. Суммы акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, полученных (начисленных) предприятием в составе цены реализации продукции (работ, услуг), за исключением случаев, когда такое предприятие-получатель не является плательщиком налога на добавленную стоимость, а также суммы налогов на доходы физических лиц, которые отчисляются из выплат таких доходов и вносятся в бюджет в порядке, установленном Законом Украины "О налогообложении доходов физических лиц".

4.2.2. Суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком в качестве компенсации (возмещения) за принудительное отчуждение государством иного имущества налогоплательщика в случаях, предусмотренных законодательством.

4.2.3. Суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда (арбитражного суда) в качестве компенсации прямых затрат или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, охраняемых законом, в случае, если они не были включены таким налогоплательщиком в состав валовых расходов или возмещены за счет средств страховых резервов.

4.2.4. Суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются или должны быть возвращены налогоплательщику из бюджетов.

4.2.5. Суммы денежных средств или стоимость имущества, поступающие налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком, в том числе денежные или имущественные взносы согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица.

4.2.6. Суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления от оказания государственных услуг (выдачи разрешений (лицензий), сертификатов, свидетельств, регистрации, иных услуг, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством), в случае зачисления таких доходов в соответствующие бюджеты.

4.2.7. Суммы доходов, накапливаемых на пенсионных счетах в пределах механизма дополнительного пенсионного обеспечения, созданных согласно нормам пункта 5.8 настоящего Закона, а также суммы поступлений в иные неприбыльные учреждения и организации, которые соответствуют требованиям пункта 7.11 настоящего Закона.

4.2.8. Денежные средства взаимного инвестирования инвестиционных фондов и инвестиционных компаний, если ни один из их учредителей (участников, акционеров) и связанных с ними лиц не владеет более чем 10 процентами уставного фонда таких инвестиционных фондов или компаний и если такие инвестиционные фонды и компании в течение 30 дней по окончании налогового года распределяют между акционерами (учредителями) не менее 90 процентов суммы годового дохода от инвестиционных операций.

4.2.9. Суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода.

4.2.10. Номинальную стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, которые удостоверяют отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) налогоплательщика как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед таким налогоплательщиком (облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других подобных платежных документов).

4.2.11. Доходы от совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица, дивиденды, полученные налогоплательщиком от иных плательщиков налога, которые обложены налогом в порядке, установленном пунктами 7.7 и 7.8 настоящего Закона.

4.2.12. Денежные средства или имущество, которые возвращаются владельцу корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица-эмитента или после окончания договора о совместной деятельности, но не выше номинальной стоимости акций (долей, паев).

4.2.13. Денежные средства или имущество, которые поступают в виде международной технической помощи, предоставляемой иностранными государствами в соответствии с международными соглашениями, которые вступили в силу в установленном законодательством порядке.

4.2.14. Денежные средства, предоставляемые налогоплательщику из Государственного инновационного фонда на возвратной основе при осуществлении инновационных проектов в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

4.2.15. Другие поступления, прямо определенные нормами настоящего Закона.

4.3. Скорригированный валовой доход - валовой доход, определенный согласно пункту 4.1 настоящей статьи и уменьшенный в порядке, предусмотренном пунктом 4.2 настоящей статьи.

Статья 5. Валовые расходы

5.1. Валовые расходы производства и обращения (далее - валовые расходы) - сумма каких-либо затрат налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности.

5.2. В состав валовых расходов включаются:

5.2.1. Суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.8 настоящей статьи.

5.2.2. Суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных (переданных) в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальных громад, в неприбыльные организации в случаях, определенных пунктом 7.11 настоящего Закона, но не более 4 процентов налогооблагаемой прибыли отчетного периода, за исключением отчислений, установленных пунктом 5.8 настоящей статьи.

5.2.3. Сумма денежных средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75 процентов таких лиц, этим объединениям для осуществления их благотворительной деятельности, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли.

5.2.4. Суммы денежных средств, внесенных в страховые резервы в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Закона.

5.2.5. Суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения", за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3, 5.3.4, и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных подпунктом 5.3.5 настоящей статьи.

Для налогоплательщиков, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте.

5.2.6. Суммы затрат, не включенных в состав валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

5.2.7. Суммы затрат, не учтенных в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства.

5.2.8. Суммы безнадежной задолженности в случае, когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а также суммы задолженности, по которым закончился срок исковой давности. Для банков и иных небанковских финансовых учреждений нормы этого пункта действуют с учетом норм статьи 12 настоящего Закона.

5.2.9. Суммы затрат по операциям, предусмотренным пунктом 5.9 данной статьи и статьей 7 настоящего Закона.

5.2.10. Суммы затрат, связанных с улучшением основных фондов в пределах, установленных подпунктом 8.7.1 настоящего Закона, и суммы превышения балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов над стоимостью их реализации, определенные в порядке, установленном статьей 8 настоящего Закона.

5.3. Не включаются в состав валовых расходов затраты на:

5.3.1. Потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а именно:

организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретения и распространения подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенным пунктом 7.11 настоящего Закона, и затрат, связанных с проведением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 5.4.4 данной статьи).

Ограничения части второй этого подпункта не касаются налогоплательщиков, основной деятельностью которых является организация приемов, презентаций и праздников по заявкам и за счет других лиц; приобретение лотерей, участие в азартных играх:

финансирование личных потребностей физических лиц, за исключением выплат, предусмотренных пунктами 5.6 и 5.7 данной статьи, и в других случаях, предусмотренных нормами настоящего Закона.

5.3.2. Приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов и затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, согласно статьям 8 и 9 и подпункту 7.9.4 настоящего Закона.

5.3.3. Уплату налога на прибыль предприятий, налога на недвижимость, а также налогов, установленных пунктами 7.8, 10.2 и статьей 13 настоящего Закона: уплату налога на добавленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, уплату налогов на доходы физических лиц, которые отчисляются за счет сумм выплат таких доходов согласно Закону Украины "О налогообложении доходов физических лиц".

Для плательщиков налога на прибыль предприятий, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав валовых расходов производства (обращения) входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченных в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам такого налогоплательщика.

5.3.4. Оплату стоимости торговых патентов, которая учитывается в уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 16.3 настоящего Закона.

5.3.5. Уплату штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответственных государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда.

5.3.6. Содержание органов управления объединений плательщиков налога, включая содержание холдинговых компаний, которые являются отдельными юридическими лицами.

5.3.7. Осуществление прямых инвестиций, включая выплату эмиссионного дохода в пользу эмитента корпоративных прав.

5.3.8. Выплату дивидендов.

5.3.9. Выплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким налогоплательщиком физическим или юридическим лицам в случае, если нет документальных доказательств, что такая выплата или поощрение были произведены как компенсация за фактически оказанную услугу (отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств включению в состав валовых расходов подлежат фактические суммы выплат (поощрений), но не выше сумм, рассчитанных по обычным ценам.

Не подлежат включению в состав валовых расходов суммы убытков налогоплательщика, понесенных в связи с реализацией товаров (работ, услуг) или их обменом по ценам, ниже обычных, связанным с таким налогоплательщиком лицам.

В случае когда сумма выплат (поощрений) или ее часть связанным физическим лицам не признаются валовыми расходами, такая сумма (или ее часть) является базой для начисления взносов на социальные мероприятия, предусмотренные пунктом 5.7 настоящей статьи.

Не включаются в состав валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.

В случае потери, уничтожения или порчи указанных документов налогоплательщик имеет право письменно заявить об этом налоговому органу и осуществить меры, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть отослано до/или вместе с представлением расчета налоговых обязательств отчетного периода. Если налогоплательщик не представит в такой срок письменное заявление и не возобновит указанные документы до окончания налогового периода, следующего за отчетным, не подтвержденные соответствующими документами затраты не признаются валовыми расходами и на сумму недоуплаченного налога начисляется пеня в размере учетной ставки Национального банка Украины, увеличенной в 1,2 раза.

Если налогоплательщик восстановит указанные документы в следующих периодах, подтвержденные затраты (с учетом уплаченной пени) включаются в валовые расходы налогового периода, на который приходится такое восстановление.

5.4. Особенности включения затрат двойного назначения в состав валовых расходов налогоплательщика

В валовые расходы включаются:

5.4.1. Затраты налогоплательщика на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, которые необходимы для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины.

5.4.2. Затраты, кроме подлежащих амортизации, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью налогоплательщика, выплатой роялти и приобретением нематериальных активов (кроме тех, которые подлежат амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика. Нормы этого подпункта касаются затрат на указанные мероприятия независимо от того, привели такие мероприятия к увеличению доходов налогоплательщика или нет.

Затраты на приобретение научно-технической литературы и подписку специализированных периодических изданий и оплату участия в научных семинарах по основной деятельности налогоплательщика.

Затраты налогоплательщика, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого налогоплательщика физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, в украинских заведениях образования, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком. Порядок профессиональной подготовки и переподготовки и размеры затрат на такие цели устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Под основной деятельностью подразумевается деятельность налогоплательщика, определенная его уставными документами, которая является регулярной и постоянной в течение календарного года, на который приходится отчетный период. Критерии отнесения деятельности к основной устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

Обязанности по доказательству связи затрат на цели, обусловленные этим подпунктом, с основной деятельностью налогоплательщика возлагаются на такого плательщика налога.

В случае возникновения разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком относительно связи затрат на цели, обусловленные этим подпунктом, с основной деятельностью налогоплательщика такие налоговые органы обязаны обратиться в Министерство Украины по вопросам науки и технологий, чье экспертное заключение является основанием для принятия решения налоговым органом.

Обжалование решений налоговых органов, принятых на основании экспертных заключений Министерства Украины по вопросам науки и технологий, проводится налогоплательщиками в общем порядке.

5.4.3. Любые затраты на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, реализованных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, но не более суммы, соответствующей уровню гарантийных замен, принятых (обнародованных) налогоплательщиком, но не выше 10 процентов совокупной стоимости таких товаров, которые были реализованы и по которым не закончился срок гарантийного обслуживания.

В случае осуществления гарантийных замен товаров налогоплательщик обязан вести отдельный учет бракованных товаров, возвращенных покупателями, а также учет покупателей, которые получили такую замену или услуги по ремонту (обслуживанию), в порядке, установленном центральным налоговым органом.

Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения указанного учета не дает права на увеличение валовых расходов продавца такого товара на стоимость замен.

Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей.

Под термином "обнародование" подразумевается распространенное в содержании рекламы, технической документации, договора или иного документа обязательство продавца относительно условий и сроков гарантийного обслуживания.

5.4.4. Затраты налогоплательщика на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), которые продаются (оказываются) такими налогоплательщиками.

Затраты на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая безвозмездную раздачу образцов товаров или безвозмездное оказание услуг (выполнение работ) в рекламных целях, но не более двух процентов прибыли, подлежащей налогообложению налогоплательщика за отчетный период.

5.4.5. Какие-либо затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (кроме затрат, которые подлежат амортизации или возмещению согласно нормам статей 8 и 9 настоящего Закона), которые находятся в его собственности, затраты по самостоятельному хранению, переработке, захоронению или оплаты услуг по хранению, переработке, захоронению и ликвидации отходов от производственной деятельности налогоплательщика сторонними организациями, с очисткой сточных вод, другие затраты на сохранение экологических систем, которые находятся под отрицательным воздействием хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При возникновении разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком относительно связи произведенных затрат на природоохранные мероприятия с деятельностью налогоплательщика налоговые органы обязаны обратиться в Министерство охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины, чье экспертное заключение является основанием для принятия решения налоговым органом.

5.4.6. Какие-либо затраты по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции налогоплательщика:

гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе основных фондов налогоплательщика;

экологического и ядерного ущерба, который может быть причинен налогоплательщиком другим лицам;

имущества налогоплательщика;

кредитных и других коммерческих рисков налогоплательщика, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или какие-либо затраты по страхованию сторонних физических или юридических лиц.

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу налогоплательщика-страхователя, застрахованные убытки, понесенные таким налогоплательщиком, относятся к его валовым расходам в налоговый период их возникновения, а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого налогоплательщика в налоговый период их получения.

5.4.7. Любые затраты на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами на ведение хозяйственной деятельности, включая плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, кроме затрат на приобретение торговых патентов, установленных Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности".

5.4.8. Затраты на командировки физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком или являются членами руководящих органов налогоплательщика, в пределах фактических затрат командированного лица на проезд (включая перевозку багажа) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки, оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета затрат на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт и утюжка одежды, обуви или белья), найма других жилых помещений, телефонных счетов, оформления заграничных паспортов, разрешений на въезд (виз), обязательного страхования, других документально оформленных затрат, связанных с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких затрат.

Указанные затраты могут быть включены в состав валовых расходов налогоплательщика лишь при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих затрат в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов гостиниц (мотелей) или других лиц, которые оказывают услуги по размещению и проживанию физического лица, страховых полисов и т.п. Не включаются в состав затрат налогоплательщика наличные денежные средства, израсходованные на цели, определенные подпунктами 5.3.1 и 5.4.4 настоящей статьи, а также на цели, не связанные с возмещением личных расходов командированного физического лица.

Не разрешается включать в состав затрат на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы "чаевых", за исключением случаев, когда суммы таких "чаевых" включаются в счет согласно законам страны пребывания, а также платы за зрелищные мероприятия.

Дополнительно к затратам, определенным первым абзацем этого подпункта, относятся не подтвержденные документально затраты на питание и финансирование других собственных потребностей физического лица (суточных расходов), понесенные в связи с его командировкой, в пределах норм, устанавливаемых Кабинетом Министров Украины за каждый полный день командировки, включая день отъезда и приезда.

Указанные предельные нормы устанавливаются в гривнях:

в единой сумме для командировок за границу независимо от страны командировки и статуса населенных пунктов;

в единой сумме для командировок в пределах Украины независимо от статуса населенных пунктов. Сумма суточных рассчитывается: в случае командировки в пределах Украины и стран, с которыми не установлен или упрощен пограничный контроль, - согласно отметкам командирующей и принимающей стороны на командировочном удостоверении, форма которого утверждается центральным налоговым органом;

в случае командировки в страны, с которыми установлен полный пограничный таможенный контроль, - согласно отметкам органов пограничного контроля в паспорте или документе, который его заменяет.

При отсутствии указанных отметок сумма суточных не включается в валовые расходы налогоплательщика.

Любые затраты на командировки могут быть включены в состав валовых расходов налогоплательщика при наличии подтверждающих документов относительно связи такой командировки с основной деятельностью такого налогоплательщика - приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью налогоплательщика:

заключенного договора (контракта);

других документов, которые устанавливают или удостоверяют желание установить гражданско-правовые отношения;

документов, которые свидетельствуют об участии командированной стороны в переговорах, конференциях или симпозиумах, проводимых по тематике, которая совпадает с основной деятельностью налогоплательщика.

По запросу представителя налогового органа налогоплательщик должен обеспечить за собственный счет перевод отчетных и подтверждающих документов, выданных на иностранном языке.

Суммы и состав затрат на командировки государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировки предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет средств бюджетов, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную вторым абзацем этого подпункта для других командированных лиц. Собственник или уполномоченное им лицо может устанавливать дополнительные ограничения относительно сумм и целей использования средств, предоставленных на командировку.

5.4.9. К валовым расходам относятся затраты налогоплательщика на содержание и эксплуатацию таких объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе и содержались за счет такого налогоплательщика на момент вступления в силу настоящего Закона (кроме капитальных затрат, которые подлежат амортизации):

детских яслей или садов;

заведений среднего и среднего профессионально-технического образования и заведений повышения квалификации работников такого налогоплательщика;

детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств в случае, если они не оказывают платных услуг и не занимаются другой коммерческой деятельностью;

учреждений здравоохранения, пунктов бесплатного медицинского обследования, профилактики и помощи работникам;

спортивных залов и площадок, которые используются бесплатно для физического оздоровления и психологического восстановления работников клубов и домов культуры в случае, если они не используются для оказания платных услуг и другой коммерческой деятельности (кроме домов отдыха, туристических баз и других подобных заведений);

помещений, которые используются налогоплательщиком для организации питания работников такого налогоплательщика;

многоквартирного жилищного фонда, включая общежития, одноквартирного жилищного фонда в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства, которые находятся на балансе юридических лиц, относительно которых налогоплательщиком принято документально оформленное решение о передаче на баланс местных советов.

5.4.10. К валовым расходам налогоплательщика относятся затраты на содержание и эксплуатацию (кроме тех, которые подлежат амортизации):

помещений жилищного фонда, принадлежащих юридическим лицам, основной деятельностью которых является оказание платных услуг по туристическому обслуживанию сторонних граждан или сдача таких помещений в аренду (наем) сторонним гражданам или организациям в порядке, определенном настоящим Законом;

бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха и принадлежащих юридическим лицам, основной деятельностью которых является оказание платных услуг по транспортному или туристическому обслуживанию сторонних граждан или организаций, а также спортивным организациям.

Не включаются в состав валовых расходов налогоплательщика затраты на содержание и эксплуатацию помещений жилищного фонда (кроме жилищного фонда, определенного подпунктом 5.4.9 настоящей статьи), бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, которые используются в иных целях, нежели указанные в этом подпункте, или иными, нежели указанные в этом подпункте, налогоплательщиками.

Ограничения, установленные этим подпунктом, не касаются налогоплательщиков, основной деятельностью которых является оказание услуг по содержанию и эксплуатации помещений жилищного фонда, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, которые принадлежат иным лицам, по заявке и за счет таких иных лиц.

5.5. Особенности определения состава затрат налогоплательщика при уплате процентов по долговым обязательствам

5.5.1. В состав валовых расходов включаются любые затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам или в виде арендной платы) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика.

5.5.2. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 5.5.3 этого пункта, отнесение затрат на выплату или начисление процентов по долговым обязательствам в любом налоговом периоде разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого налогоплательщика в течение отчетного периода, полученных в виде процентов, увеличенную на сумму, которая равняется 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы полученных процентов.

5.5.3. Требования подпункта 5.5.2 распространяются на налогоплательщиков, 50 или более процентов уставного фонда которых находится в собственности или управлении (непосредственно или опосредованно) лиц, которые не являются резидентами Украины, а также юридических лиц, освобожденных от уплаты налога на прибыль предприятий согласно положениям пункта 7.11 статьи 7 настоящего Закона.

5.5.4. Для целей подпункта 5.5.2 налогооблагаемая прибыль без учета процентов определяется как скорригированный валовой доход отчетного периода, без учета дохода отчетного периода, полученного в виде процентов, уменьшенный на сумму валовых расходов отчетного периода, за исключением валовых расходов отчетного периода, связанных с выплатой процентов.

5.5.5. Затраты на уплату процентов, соответствующих требованиям подпункта 5.5.1, но не включенных в состав затрат производства (обращения) согласно положениям подпункта 5.5.2 в течение отчетного периода, подлежат переносу на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных пунктом 5.5.2.

5.6. Особенности определения состава затрат на оплату труда

5.6.1. С учетом норм пункта 5.3 настоящей статьи в состав валовых расходов налогоплательщика включаются затраты на оплату труда физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком (далее - работники), которые включают затраты на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), затраты на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон.

5.6.2. Дополнительно к выплатам, предусмотренным подпунктом 5.6.1 настоящей статьи, в состав валовых расходов налогоплательщика включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, оказываемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы налогоплательщика на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством.

5.6.3. Не включаются в состав валовых расходов налогоплательщика суммы внесенных в бюджет налогов на доходы физических лиц, которые подлежат удержанию из таких доходов в случае, когда налогоплательщик является лицом, уполномоченным осуществлять удержание таких налогов.

5.7. Особенности включения в состав затрат сумм взносов на социальные мероприятия

5.7.1. В состав валовых расходов налогоплательщика включаются суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного (в том числе государственного) социального страхования физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с налогоплательщиком, начисленные на выплаты, указанные в подпункте 5.6.1 настоящей статьи, по ставкам и в порядке, установленном законом.

5.7.2. Добровольные взносы на пенсионный счет работника, который открыт в пределах пенсионных планов, предусмотренных пунктом 5.8 настоящей статьи, отчисляются налогоплательщиком-нанимателем за счет сумм выплат дохода такого работника и не включаются в состав валовых расходов такого налогоплательщика-нанимателя.

5.8. Дополнительное пенсионное обеспечение (пенсионный план)

5.8.1. Под пенсионным планом подразумевается порядок управления и размещения накопленных пенсионных взносов, который соответствует следующим требованиям:

а) пенсионные счета открываются налогоплательщиком в банках, уполномоченных Кабинетом Министров Украины по согласованию с Национальным банком Украины;

б) вкладчиками пенсионного счета могут быть работники, которые состоят в трудовых отношениях с налогоплательщиком;

в) снятие денежных средств со счетов вкладчика не может проводиться ранее чем до достижения им возраста, установленного Кабинетом Министров Украины, за исключением случаев, когда такой вкладчик:

выезжает за границу на постоянное место проживания;

объявлен судом безвестно отсутствующим или умершим;

умер;

г) в случае смерти владельца пенсионного счета денежные средства, а также проценты, начисленные на такие средства, передаются наследникам владельца такого счета и прибавляются к их пенсионным счетам в порядке, определенном законодательством;

д) уполномоченный банк обязан держать средства, внесенные вкладчиками, в ликвидной форме согласно правилам, установленным законодательством по пенсионному страхованию;

е) предприятие, открывающее пенсионный план в пользу своих работников, должно быть зарегистрировано в порядке, предусмотренном законодательством о пенсионных планах.

5.8.2. Денежные средства пенсионных счетов, сформированные согласно подпункту 5.8.1 настоящей статьи, могут использоваться для обеспечения рисков вкладчиков в гражданско-правовых отношениях, включая обеспечение кредитов, рассрочек при покупке товаров или недвижимости и т.п.

Выплаты с пенсионных счетов на покрытие рисков, указанных в этом подпункте, могут осуществляться после открытия пенсионного счета в сроки, предусмотренные законодательством.

5.8.3. Суммы, внесенные в течение отчетного периода от имени работника его работодателем к дополнительному пенсионному плану, не облагаются налогом на доходы граждан в случае их отчисления на такой пенсионный план, но включаются (с учетом начисленных процентов) в доходы такого работника (его наследников) в случае их выплаты. Указанные в этом подпункте взносы не включаются в базу начислений социальных взносов, предусмотренных подпунктом 5.7.1 настоящей статьи.

5.8.4. В состав валовых расходов налогоплательщика включаются суммы валовых взносов работника по дополнительным пенсионным планам, которые вносятся от его имени таким налогоплательщиком, но не более 15 процентов совокупного дохода, полученного таким работником от такого налогоплательщика в течение налогового периода, когда был осуществлен такой взнос.

5.8.5. Если законодательством о пенсионном обеспечении устанавливаются другие правила, нежели те, которые указаны в этом пункте, применяются правила такого законодательства о пенсионном обеспечении.

5.9. Налогоплательщик ведет учет прироста (уменьшения) балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции. В случае если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного квартала, разница вычитается из суммы валовых расходов налогоплательщика в этом отчетном квартале.

В случае если стоимость таких запасов на начало отчетного квартала превышает их стоимость на конец того же отчетного квартала, разница прибавляется к составу валовых расходов налогоплательщика в этом отчетном периоде.

Действие этого пункта не распространяется на производителей сельскохозяйственной продукции.

5.10. Установление дополнительных ограничений по включению затрат в состав валовых расходов налогоплательщика, кроме указанных в настоящем Законе, не разрешается.

Статья 6. Порядок переноса балансовых убытков на
будущие налоговые периоды

6.1. Если налогоплательщик из числа резидентов в течение отчетного периода имеет отрицательное значение объекта налогообложения, разрешается отнесение таких балансовых убытков на будущие налоговые периоды в течение пяти налоговых лет, которые наступают за годом возникновения такого убытка, и соответствующее уменьшение объекта налогообложения будущих налоговых периодов в течение этих пяти лет.

6.2. Указанное в пункте 6.1 настоящей статьи уменьшение объекта налогообложения должно осуществляться по результатам налогового периода, который следует за отчетным, а в случае недостатка валового дохода периода, следующего за отчетным, должно относиться на результаты очередного следующего периода.

6.3. В случае если по результатам следующего отчетного квартала балансовые убытки предыдущего квартала не возмещены валовыми доходами, разница подлежит индексации согласно официальному индексу инфляции такого отчетного квартала.

Статья 7. Налогообложение операций особого вида

7.1. Налогообложение товарообменных (бартерных) операций

7.1.1. Доходы и затраты от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются налогоплательщиком исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычной цены.

7.1.2. Налогоплательщик представляет расчет финансовых результатов товарообменной (бартерной) операции вместе с расчетом налога на прибыль в налоговый орган по местонахождению такого налогоплательщика.

7.2. Налогообложение страховой деятельности

7.2.1. Валовые доходы от страховой деятельности (кроме страхования жизни) страховщиков-резидентов облагаются налогом по ставке 3 процента от суммы валового дохода, полученного от страховой деятельности, и не подлежат обложению налогом, установленным статьей 10 настоящего Закона. Для целей налогообложения страховой деятельности под валовым доходом от страховой деятельности подразумевается сумма страховых взносов, страховых платежей или страховых премий (далее - сумма валовых взносов), накопленных страховщиками в течение отчетного периода по договорам страхования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами.

7.2.2. Учет операций по страхованию жизни физических лиц ведется страховщиками отдельно.

Доходы, полученные страховщиками-резидентами в виде сумм страховых взносов, страховых платежей или страховых премий, накопленных в течение отчетного периода по договорам страхования и перестрахования жизни на территории Украины или за ее пределами, не включаются в состав валовых доходов, установленных подпунктом 7.2.1 настоящей статьи.

Страховые резервы (резервные фонды) на покрытие рисков (убытков) по страхованию жизни формируются отдельно от страховых резервов (резервных фондов) на покрытие рисков (убытков) по другим видам страхования и используются исключительно на покрытие рисков по страхованию жизни. Методика формирования страховых резервов (резервных фондов) страховщиков устанавливается Комитетом по делам надзора за страховой деятельностью.

Доходы, полученные страховщиками от страхования и перестрахования жизни, не подлежат обложению налогами, установленными подпунктом 7.2.1 настоящей статьи, статьей 10 настоящего Закона, и подлежат обложению налогом, установленным пунктом 13.3 настоящего Закона в случаях, предусмотренных этим пунктом.

7.2.3. В случае когда страховщик получает доходы из иных источников, чем те, которые определены подпунктами 7.2.1 и 7.2.2, такие доходы облагаются налогом в общем порядке. При этом к категории валовых расходов, связанных с получением таких доходов, не относятся затраты, понесенные страховщиком при осуществлении операций по страхованию (перестрахованию).

7.2.4. Для целей налогообложения операцией по страхованию жизни физического лица считается операция, которая предусматривает страховую выплату в таких страховых случаях:

смерть застрахованного лица;

решение суда об объявлении застрахованного лица умершим;

если застрахованное лицо дожило до окончания срока действия договора страхования или достигло возраста, определенного договором страхования. В этом случае срок действия договора не может быть менее 120 календарных месяцев и не может предусматривать частичные выплаты до окончания срока такого договора или наступления страхового случая. На переходный период до 2003 года срок действия договора по страхованию жизни граждан в возрасте старше 50 лет устанавливается от 60 календарных месяцев.

В случае досрочного расторжения договора по страхованию жизни, не связанного со смертью застрахованного лица, доходы, полученные страховщиком, подлежат налогообложению в порядке, установленном подпунктом 7.2.1 настоящей статьи, по результатам налогового периода, в течение которого состоялось такое расторжение с использованием ставки налога в 6 процентов.

Доходы от страхования физических лиц на других условиях облагаются налогом в порядке, установленном подпунктом 7.2.1 настоящей статьи.

7.3. Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте

7.3.1. Доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода.

Балансовая стоимость иностранной валюты, полученной налогоплательщиком в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте), определяется по курсу, указанному в первом абзаце настоящего подпункта.

7.3.2. Затраты, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам такого налогоплательщика, определяются в сумме, которая должна равняться балансовой стоимости такой иностранной валюты, определенной согласно положениям пунктов 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 настоящей статьи, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода.

7.3.3. Любая задолженность налогоплательщика или перед налогоплательщиком, основная сумма которой (без процентов и комиссионных вознаграждений) выражена в иностранной валюте, отражается в налоговом учете дебитора или кредитора путем пересчета суммы такой задолженности в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал на дату ее возникновения (далее - балансовая стоимость задолженности), и не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение отчетного периода.

В случае когда такая задолженность продается (погашается) в течение отчетного периода, стоимость такой задолженности определяется путем пересчета ее суммы в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал на дату такой продажи (погашения).

7.3.4. В случае покупки иностранной валюты за гривни валовые расходы или валовые доходы налогоплательщика не изменяются. Сумма гривен, уплаченная налогоплательщиком в связи с такой покупкой (без учета комиссионных или стоимости других услуг лиц, осуществляющих конверсионные (обменные) операции по поручению налогоплательщика), считается балансовой стоимостью такой иностранной валюты.

В случае покупки одной иностранной валюты за другую иностранную валюту балансовая стоимость приобретенной иностранной валюты определяется на уровне балансовой стоимости иностранной валюты, которая была продана.

7.3.5. В случае продажи иностранной валюты за гривни валовые доходы налогоплательщика увеличиваются на сумму гривен, полученных от покупателя в связи с такой продажей, а валовые расходы такого налогоплательщика увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты.

7.3.6. Для целей налогообложения любая иностранная валюта или задолженность в иностранной валюте, которые находились на учете налогоплательщика на конец отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал на последний рабочий день отчетного периода. При этом положительная или отрицательная разница между результатом такого пересчета и балансовой стоимостью иностранной валюты или задолженности включается соответственно в валовые доходы или валовые расходы налогоплательщика-кредитора или в валовые расходы или валовые доходы налогоплательщика-дебитора по результатам отчетного периода. Для следующего налогового периода балансовая стоимость иностранной валюты или задолженности в иностранной валюте приравнивается к их стоимости, определенной на конец предыдущего отчетного периода.

7.3.7. К валовым расходам налогоплательщиков - субъектов валютного рынка относятся также любые затраты, связанные с оплатой услуг других лиц, осуществляющих конверсионные (обменные) операции по поручению таких налогоплательщиков.

7.3.8. Банки осуществляют отдельный от других налогоплательщиков налоговый учет результатов операций с иностранной валютой.

Учет операций по продаже или покупке иностранной валюты, которые осуществляются по поручению и за счет клиентов таких банков, ведется отдельно от учета операций по продаже или покупке иностранной валюты, осуществляемых по решению банка за счет иных (собственных) источников.

При осуществлении операций по продаже или покупке иностранной валюты по поручениям и за счет клиентов к валовым доходам банка относятся суммы комиссионных (брокерских) и других подобных видов вознаграждений, уплаченных (начисленных) банком в связи с осуществлением таких операций в течение отчетного периода, а к валовым расходам - затраты банка, понесенные (начисленные) в связи с осуществлением таких операций в течение отчетного периода.

При осуществлении операций по покупке или продаже иностранной валюты по решению банка в состав валовых доходов или валовых расходов банка включается конечный финансовый результат обменных (конверсионных) операций по результатам отчетного периода.

Конечный финансовый результат обменных (конверсионных) операций по результатам отчетного периода исчисляется как сумма финансовых результатов обменных (конверсионных) операций по результатам каждого банковского дня. Финансовым результатом обменных (конверсионных) операций по результатам банковского дня является разница между валовыми доходами, полученными (начисленными) банком вследствие продажи иностранной валюты в течение такого банковского дня, и валовыми расходами, понесенными (начисленными) в связи с приобретением иностранной валюты в течение такого банковского дня.

В расчеты финансового результата обменных (конверсионных) операций не принимаются суммы комиссионных (брокерских) или других подобных вознаграждений, уплаченных или полученных (начисленных) банком в связи с осуществлением таких обменных (конверсионных) операций, которые включаются в состав валовых доходов или валовых расходов банка в общем порядке.

На иностранную валюту, которая входила в состав собственных денежных средств банка по состоянию на последний день отчетного периода, распространяется порядок, предусмотренный подпунктом 7.3.6 настоящей статьи.

7.4. Налогообложение операций со связанными лицами

Для целей налогообложения:

7.4.1. Доход, полученный налогоплательщиком от реализации товаров (работ, услуг) связанным лицам, определяется исходя из договорных цен, но не менее обычных цен на такие товары (работы, услуги), которые действовали на дату такой реализации.

7.4.2. Затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не более обычных цен, которые действовали на дату такого приобретения.

7.4.3. Положения подпунктов 7.4.1, 7.4.2 распространяются также на операции с юридическими лицами, которые не являются плательщиками налога, установленного статьей 10 настоящего Закона, или выплачивают налог на прибыль по иным, нежели налогоплательщик, ставкам.

7.4.4. Затраты налогоплательщика, понесенные по уплате процентов по депозитам, арендным платежам, гражданско-правовым договорам связанным с налогоплательщиком лицам, определяются исходя из договорных цен (процентных ставок за депозит), но не выше обычных цен (обычных процентных ставок за депозит).

7.5. В валовой доход налогоплательщика включается прибыль от продажи (обмена, иных видов отчуждения) основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации, определенной согласно статье 8 настоящего Закона.

7.6. Налогообложение операций по торговле ценными бумагами и деривативами.

7.6.1. Для целей налогообложения налогоплательщик ведет отдельный учет финансовых результатов операций по торговле ценными бумагами и деривативами.

В случае если в течение отчетного периода затраты, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в связи с приобретением ценных бумаг и деривативов, превышают доходы, полученные от продажи (отчуждения) ценных бумаг и деривативов в течение такого отчетного периода, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих периодов от таких операций в течение сроков, определенных статьей 6 настоящего Закона.

В случае если в течение отчетного периода доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в связи с продажей (отчуждением) ценных бумаг и деривативов, превышают затраты, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в связи с приобретением ценных бумаг и деривативов в течение такого отчетного периода, увеличенные на сумму некомпенсированных балансовых убытков от таких операций прошлых периодов, прибыль включается в состав валовых доходов по результатам такого отчетного периода.

7.6.2. Под термином "торговля ценными бумагами и деривативами" подразумеваются:

любые операции по приобретению или продаже ценных бумаг или фондовых деривативов торговцами ценными бумагами, статус которых устанавливается соответствующим законодательством о ценных бумагах и фондовом рынке;

любые операции по приобретению или продаже товарных деривативов членами товарных бирж, статус которых устанавливается законодательством о товарных биржах;

любые операции по покупке и продаже ценных бумаг лицами, не имеющими статуса торговцев ценными бумагами.

7.6.3. Под термином "затраты" подразумевается сумма денежных средств или стоимость имущества, уплаченная (начисленная) налогоплательщиком продавцу ценных бумаг и деривативов в качестве компенсации их стоимости.

В состав затрат включается также сумма любой задолженности покупателя, которая возникает в связи с таким приобретением.

7.6.4. Под термином "доходы" подразумевается сумма денежных средств или стоимость имущества, полученная налогоплательщиком от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг и деривативов, увеличенная на стоимость каких-либо материальных ценностей или нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

В состав доходов включается также сумма любой задолженности налогоплательщика, которая погашается в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

7.6.5. Нормы этого пункта распространяются также на определение балансовых убытков или прибылей, полученных налогоплательщиком от операций с корпоративными правами, выраженных в иных, чем ценные бумаги, формах.

7.6.6. Нормы этого пункта не относятся к операциям по приобретению материальных ценностей на срочных условиях.

7.7. Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица

7.7.1. Совместная деятельность без образования юридического лица осуществляется на основании договора о совместной деятельности, которая предусматривает объединение денежных средств или имущества участников для достижения общей хозяйственной цели.

7.7.2. Учет результатов совместной деятельности ведется налогоплательщиком, уполномоченным на это иными сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого налогоплательщика.

7.7.3. Выплаты части дохода, полученного участниками от совместной деятельности, приравниваются к выплатам дивидендов в порядке, предусмотренном подпунктами 7.8.2, 7.8.6 - 7.8.8 настоящей статьи.

7.7.4. В случае если доходы от совместной деятельности не распределяются в течение отчетного периода для целей налогообложения, они считаются распределенными между участниками согласно условиям договора о совместной деятельности на конец такого отчетного периода и подлежат налогообложению согласно подпункту 7.7.3 настоящей статьи.

7.7.5. В случае если в течение отчетного периода затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с осуществлением совместной деятельности, превышают доходы, полученные от таких операций, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой совместной деятельности в течение сроков, определенных статьей 6 настоящего Закона.

7.7.6. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основании отдельных гражданско-правовых договоров.

7.7.7. Порядок налогового учета и отчетности результатов совместной деятельности устанавливается центральным налоговым органом.

7.8. Налогообложение дивидендов

7.8.1. В случае принятия решения относительно выплаты дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, производит указанные выплаты собственнику таких корпоративных прав пропорционально его доле в уставном фонде предприятия-эмитента таких корпоративных прав независимо от того, была ли деятельность такого предприятия-эмитента прибыльной в течение отчетного периода при наличии иных собственных источников для выплаты дивидендов.

7.8.2. За исключением случаев, предусмотренных подпунктом 7.8.5 настоящей статьи, налогоплательщик, выплачивающий дивиденды своим акционерам (собственникам), начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30 процентов начисленной суммы выплат за счет таких выплат независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль. Указанный налог вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Платежный документ, который представляется налогоплательщиком обслуживающему его банковскому учреждению, должен отражать сумму дивидендов, подлежащих выплате, а также удержанную сумму налога на дивиденды. Банковское учреждение не имеет права принимать к исполнению платежный документ, не отвечающий указанным требованиям.

7.8.3. Налогоплательщик - эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды, установленного подпунктом 7.8.2 настоящей статьи. Не разрешается проведение указанного зачета с налогом, предусмотренным пунктом 7.2 настоящей статьи.

7.8.4. В случае если сумма уплаченного налога на дивиденды превышает сумму налоговых обязательств предприятия-эмитента по налогу на прибыль отчетного периода, разница переносится на уменьшение обязательств по налогу на прибыль такого предприятия в будущих налоговых периодах в порядке, предусмотренном статьей 6 настоящего Закона.

7.8.5. Налог на дивиденды, предусмотренный подпунктом 7.8.2 настоящей статьи, не применяется в случае выплаты дивидендов в виде акций (долей, паев), эмитированных предприятием, начисляющим дивиденды, при условии, что такая выплата никаким образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента.

7.8.6. Юридические лица, получающие дивиденды, из которых удержан налог, предусмотренный подпунктом 7.8.2 настоящей статьи, или дивиденды, выплаченные в виде акций, согласно положениям подпункта 7.8.5 настоящей статьи не включают такие дивиденды в состав валового дохода.

7.8.7. В случаях выплаты дивидендов физическим лицам на привилегированные акции суммы таких выплат подлежат обложению налогом, предусмотренным подпунктом 7.8.2 настоящей статьи, и приравниваются к выплате дополнительных благ, которые облагаются налогом в порядке, установленном Законом Украины о налогообложении доходов физических лиц.

7.8.8. Если вследствие полной ликвидации предприятия налогоплательщик - собственник корпоративных прав, эмитированных таким предприятием, получает денежные средства или имущество, стоимость которых превышает балансовую стоимость таких корпоративных прав, сумма превышения включается в валовой доход такого лица. В случае если сумма денежных средств или стоимость имущества меньше номинальной стоимости корпоративных прав, сумма убытков включается в состав валовых расходов налогоплательщика в налоговый период получения такой компенсации, но не ранее периода полной ликвидации предприятия-эмитента.

7.9. Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами

7.9.1. С учетом особенностей, установленных настоящим Законом, не включаются в валовой доход и не подлежат налогообложению денежные средства или имущество, привлеченные налогоплательщиком в связи с:

получением налогоплательщиком финансовых кредитов от иных лиц-кредиторов, а также возвращением основной суммы финансовых кредитов, предоставленных налогоплательщиком иным лицам-дебиторам;

привлечением налогоплательщиком денежных средств или имущества в депозит (вклад) или на другие срочные или доверительные счета, а также возвращением налогоплательщику основной суммы депозита (вклада) или иных срочных и доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу такого налогоплательщика;

привлечением налогоплательщиком имущества на основании договора лизинга (аренды), концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), а также в соответствии с другими гражданско-правовыми договорами, не предполагающими передачу права собственности на такое имущество.

7.9.2. С учетом особенностей, установленных настоящим Законом, не включаются в валовые расходы средства или имущество, предоставленные налогоплательщиком в связи с:

возвратом налогоплательщиком основной суммы кредита иным лицам-кредиторам, а также с предоставлением кредита иным лицам-дебиторам;

возвратом налогоплательщиком основной суммы депозитов либо срочных или доверительных счетов, а также размещением налогоплательщиком денежных средств на депозитных, срочных или доверительных счетах, открытых другими лицами в пользу налогоплательщика;

предоставлением налогоплательщиком имущества на основании договоров лизинга (аренды), концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения) или согласно иным гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такое имущество другому лицу.

Под термином "основная сумма" подразумевается сумма предоставленного кредита или депозита (срочных, доверительных счетов) без учета процентов (фиксированных выплат, премий, выигрышей).

7.9.3. Доходы, полученные налогоплательщиком от продажи (размещения) эмитированных им облигаций, сберегательных сертификатов и других ценных бумаг, кроме ценных бумаг, удостоверяющих корпоративные права с ограниченным сроком действия, включаются в состав валового дохода такого налогоплательщика в налоговый период, в течение которого состоялась такая продажа (размещение). Затраты, понесенные налогоплательщиком - покупателем таких ценных бумаг и налогоплательщиком в связи с погашением номинальной стоимости эмитированных им облигаций, сберегательных сертификатов и других ценных бумаг с ограниченным сроком действия, включаются в состав валовых расходов налогоплательщика в налоговый период, в течение которого состоялось или должно было состояться такое погашение. По процентным ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, выплата процентов включается в состав валовых расходов такого налогоплательщика в налоговый период начисления такой выплаты. По дисконтным ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, балансовые убытки от их размещения включаются в состав валовых расходов такого налогоплательщика в налоговый период, в течение которого состоялась продажа (размещение) таких ценных бумаг.

Затраты налогоплательщика на приобретение таких ценных бумаг относятся к валовым расходам налогоплательщика. Денежные средства, полученные налогоплательщиком в связи с погашением приобретенных им ценных бумаг, и полученные по ним проценты включаются в состав валовых доходов налогоплательщика.

7.9.4. Налогообложение операций с бессрочными ценными бумагами осуществляется в порядке, предусмотренном для налогообложения дивидендов.

Действие этого подпункта не распространяется на ценные бумаги, удостоверяющие корпоративные права.

Бессрочные ценные бумаги - это ценные бумаги, не имеющие установленного срока погашения или имеющие срок погашения более 10 лет с момента их эмиссии (выпуска) или в соответствии с условиями эмиссии предусматривающие право эмитента принимать единоличное решение о продлении срока погашения (ликвидации) таких ценных бумаг, независимо от общего срока действия таких ценных бумаг.

Затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением бессрочных ценных бумаг, в валовые расходы не включаются и подлежат амортизации как нематериальные активы согласно статье 8 настоящего Закона. Действие этого подпункта не распространяется на ценные бумаги, удостоверяющие корпоративные права.

7.9.5. При отчуждении имущества, заложенного в целях обеспечения полной суммы долгового требования, валовые расходы и валовые доходы залогодателя и залогодержателя определяются в следующем порядке:

отчуждение объекта залога для залогодателя приравнивается к продаже такого объекта в налоговый период такого отчуждения, а основная сумма кредита и начисленных на нее процентов, которые остались невозвращенными кредитору (гаранту), - ценой продажи такого залога;

если согласно условиям договора или закона объект залога отчуждается в собственность залогодержателя в счет погашения долговых обязательств, такое отчуждение приравнивается к покупке залогодержателем такого объекта залога в налоговый период такого отчуждения, а основная сумма кредита и начисленных на нее процентов, которые остались невозвращенными кредитору (гаранту), - ценой приобретения такого залога;

если кредитор в дальнейшем продает объект залога другим лицам, его доходы или убытки определяются в общем порядке;

если согласно условиям договора или закона объект залога в целях погашения долговых обязательств подлежит продаже на аукционе (публичных торгах), валовые доходы и валовые расходы залогодержателя определяются в порядке, установленном подпунктом 12.3.4 настоящего Закона и Законом Украины "О залоге".

Порядок предоставления и погашения долговых обязательств, обеспеченных залогом, устанавливается соответствующим законодательством.

7.10. Порядок налогообложения доходов от выполнения долгосрочных договорных обязательств

7.10.1. Налогоплательщик может выбрать особый порядок налогообложения результатов деятельности, которая осуществляется по долгосрочному договору (контракту).

7.10.2. Под термином "долгосрочный договор (контракт)" подразумевается любой договор на изготовление, строительство, установку или монтаж материальных ценностей, которые войдут в состав основных фондов заказчика или составных частей таких основных фондов, а также на создание нематериальных активов, связанных с таким изготовлением, строительством, установкой или монтажом (услуг типа "инжиниринг", научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и разработок), при условии, если такой контракт не планируется завершить ранее чем через 9 месяцев с момента осуществления первых затрат или получения аванса (предоплаты).

7.10.3. Исполнитель самостоятельно определяет доходы и затраты, начисленные (понесенные) в течение отчетного периода в связи с выполнением долгосрочного договора (контракта), используя оценочный коэффициент выполнения такого долгосрочного контракта.

7.10.4. Оценочный коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта) определяется как соотношение суммы фактических затрат отчетного периода к сумме общих затрат, планируемых исполнителем при выполнении долгосрочного контракта.

7.10.5. Доход исполнителей в отчетном периоде определяется как произведение общей договорной цены долгосрочного договора (контракта) и оценочного коэффициента выполнения долгосрочного контракта.

7.10.6. Затраты исполнителя в отчетном периоде определяются на уровне фактически оплаченных (начисленных) затрат, связанных с выполнением долгосрочного договора (контракта) в таком отчетном периоде.

7.10.7. Затраты и доходы, понесенные (начисленные) исполнителем долгосрочного договора (контракта) в течение отчетного периода, включаются в состав валовых расходов или валовых доходов такого исполнителя по результатам такого периода в суммах, определенных подпунктами 7.10.5 и 7.10.6 настоящей статьи.

7.10.8. Для целей налогообложения суммы авансов или предоплат, предоставленных исполнителю долгосрочного договора (контракта), включаются в состав валового дохода такого исполнителя исключительно в пределах сумм, определенных в соответствии с подпунктом 7.10.5 настоящего пункта.

7.10.9. После завершения долгосрочного договора (контракта) исполнитель осуществляет перерасчет сумм налоговых обязательств, предварительно определенных им по результатам каждого налогового периода в течение срока выполнения такого долгосрочного договора (контракта), определяя фактический коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта) как соотношение затрат соответствующих предыдущих отчетных периодов к фактическим общим затратам, понесенным (начисленным) исполнителем при выполнении долгосрочного договора (контракта) и доход таких периодов как произведение окончательной договорной цены объекта долгосрочного договора (контракта) и фактического коэффициента выполнения долгосрочного договора (контракта).

В случае если по результатам перерасчета оказывается, что налогоплательщик завысил или занизил сумму налоговых обязательств, рассчитанную по результатам какого-либо предыдущего налогового периода в течение выполнения долгосрочного договора (контракта), указанное завышение или занижение учитывается соответственно в уменьшении или увеличении валового дохода такого налогоплательщика в налоговом периоде завершения долгосрочного договора (контракта) с применением к сумме определенной разницы процента, который равняется 120 процентам ставки Национального банка Украины, которая действовала на момент осуществления такого пересчета, за срок действия такой переплаты или недоплаты.

При этом отсчет срока исковой давности начинается с налогового периода, в котором завершается долгосрочный договор (контракт).

7.10.10. Налоговые отчеты относительно результатов деятельности исполнителя долгосрочного договора (контракта) по результатам каждого налогового периода представляются налоговому органу по форме, устанавливаемой центральным налоговым органом.

7.10.11. Затраты, понесенные заказчиком долгосрочного договора (контракта), относятся к его валовым расходам исключительно в суммах денежных средств или имущественных ценностей (нематериальных активов), предоставленных исполнителю в виде авансов (предоплаты) или стоимости объекта долгосрочного договора (контракта) или его части, переданных на баланс заказчика по итогам налогового периода предоставления таких авансов (предоплаты) или передачи на баланс такого объекта или его части.

7.10.12. Подпункты 7.10.3 - 7.10.8 настоящей статьи применяются также для определения доходов и затрат соответствующих отчетных периодов от операций по подписке на периодические издания, оперативного лизинга (аренды), аренды земли и аренды жилых помещений в случае предварительной оплаты таких операций на срок, который превышает отчетный период.

В таких случаях нормы подпункта 7.10.9 не применяются.

7.11. Налогообложение неприбыльных учреждений и организаций

7.11.1. Настоящая статья применяется к неприбыльным учреждениям и организациям, которые являются:

а) органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями или организациями, которые содержатся за счет денежных средств соответствующих бюджетов;

б) благотворительными фондами и благотворительными организациями, созданными в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественными организациями, созданными в целях проведения экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, просветительской и научной деятельности, а также творческими союзами;

в) пенсионными фондами, кредитными союзами, образованными в порядке, определенном законом;

г) иными, чем определенные абзацем "б" этого подпункта, юридическими лицами, деятельность которых не предусматривает получения дохода согласно нормам соответствующих законов;

д) союзами, ассоциациями и другими объединениями юридических лиц, созданными для представления интересов учредителей, которые содержатся лишь за счет взносов таких учредителей и не осуществляют предпринимательскую деятельность, за исключением получения пассивных доходов;

е) религиозными организациями, зарегистрированными в порядке, предусмотренном законом.

7.11.2. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных абзацем "а" подпункта 7.11.1, полученные в виде:

денежных средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

пассивных доходов;

денежных средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям как компенсация стоимости полученных государственных услуг.

7.11.3. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных абзацем "б" подпункта 7.11.1, полученные в виде:

денежных средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

пассивных доходов;

денежных средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям, от осуществления их основной деятельности, с учетом положений подпункта 7.11.11 настоящей статьи.

7.11.4. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных абзацем "в" подпункта 7.11.1, полученные в виде:

денежных средств, поступающих кредитным союзам и пенсионным фондам в виде взносов на дополнительное пенсионное обеспечение или взносов на другие потребности, предусмотренные законодательством;

пассивных доходов, полученных из источников, определенных законодательством о кредитных союзах и пенсионных фондах.

7.11.5. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных абзацем "г" подпункта 7.11.1, полученные в виде денежных средств или имущества, которые поступают таким неприбыльным организациям от осуществления их основной деятельности и в виде пассивных доходов.

7.11.6. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных абзацем "д" подпункта 7.11.1, полученные в виде:

разовых или периодических взносов учредителей;

пассивных доходов.

7.11.7. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных абзацем "е" подпункта 7.11.1, полученные в виде:

денежных средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

каких-либо иных доходов от оказания культовых услуг, а также пассивных доходов.

7.11.8. Доходы или имущество неприбыльных организаций, за исключением неприбыльных организаций, определенных абзацами "а" и "в" подпункта 7.11.1, не подлежат распределению между их учредителями или участниками и не могут использоваться для выгоды какого-либо отдельного учредителя или участника такой неприбыльной организации, ее должностных лиц (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия).

Доходы заведений образования, здравоохранения, архивных учреждений, а также библиотек, которые содержатся за счет бюджета, направляются в соответствующие бюджеты, а в случае недостаточного бюджетного финансирования таких заведений зачисляются на специальный счет и используются исключительно на финансирование расходов по непрофинансированным бюджетом частям сметы на содержание этих заведений, рассчитанных в соответствии с нормативами, утвержденными Кабинетом Министров Украины.

Перечень платных услуг, которые могут оказываться указанными заведениями, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Доходы неприбыльных организаций, определенных абзацем "в" подпункта 7.11.1, распределяются исключительно между их учредителями (участниками) в порядке, установленном соответствующим законодательством.

7.11.9. Доходы, получаемые соответствующими неприбыльными организациями из других источников, чем те, которые определены подпунктами 7.11.2 - 7.11.7, если такое получение разрешается согласно законодательству о таких неприбыльных организациях, облагаются налогом в общем порядке, предусмотренном для налогоплательщиков. При этом неприбыльная организация должна вести отдельный учет финансовых результатов неосновной деятельности в порядке, установленном для налогоплательщиков.

7.11.10. В целях налогообложения центральный налоговый орган ведет реестр всех неприбыльных организаций, которые освобождаются от налогообложения согласно положениям настоящей статьи. Государственная регистрация неприбыльных организаций осуществляется в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством.

7.11.11. В случае ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы другой неприбыльной организации соответствующего вида или зачислены в доход бюджета.

7.11.12. Центральный налоговый орган устанавливает порядок учета и представления налоговой отчетности об использовании средств неприбыльных организаций и решает вопрос об исключении организаций из реестра неприбыльных организаций и налогообложении их доходов в случае нарушения ими положений настоящего Закона и других законодательных актов о неприбыльных организациях. Решения центрального налогового органа могут быть обжалованы в судебном порядке.

7.11.13. Под термином "государственные услуги" подразумеваются любые платные услуги, обязательность получения которых устанавливается законодательством и которые оказываются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями и организациями, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов. В термин "государственные услуги" не включаются налоги, сборы (обязательные платежи), определенные Законом Украины "О системе налогообложения". Под термином "пассивные доходы" подразумеваются доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещении, а также роялти.

Под термином "основная деятельность" подразумевается деятельность неприбыльных организаций по оказанию благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг для общественного потребления, по созданию системы социального самообеспечения граждан и для других целей, предусмотренных уставными документами, составленными на основании норм соответствующих законов о неприбыльных организациях. Уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности.

7.12. Особенности налогообложения предприятий общественных организаций инвалидов

7.12.1. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, которые основаны всеукраинскими общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, посреднической деятельности, игорного бизнеса).

Указанная льгота распространяется только на предприятия, где количество инвалидов, которые имеют там основное место работы, составляет в течение отчетного периода не менее 50 процентов общей численности работающих и фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих выплат на оплату труда, которая включается в состав валовых расходов. Предприятие, которое подпадает под действие этого пункта, регистрируется в налоговом органе.

7.13. Особенности налогообложения отдельных плательщиков налога

7.13.1. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от реализации на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен таких продуктов.

Перечень специальных продуктов детского питания устанавливается Кабинетом Министров Украины.

7.14. Особенности налогообложения инновационной деятельности инновационных центров, внесенных в Государственный реестр

7.14.1. Облагается налогом в размере 50 процентов от действующей ставки прибыль от реализации инновационного продукта, заявленного при регистрации в инновационных центрах, созданных в соответствии с законом.

7.14.2. Льготы, определенные пунктом 7.14.1, действуют первые три года после государственной регистрации продукции в качестве инновационной.

7.15. Порядок отнесения товаров (работ, услуг) к собственному производству в соответствии с пунктами 7.12 и 7.13.1 настоящей статьи определяется Кабинетом Министров Украины.

Налоговая отчетность предприятий, предусмотренная пунктами 7.12, 7.13, 7.14 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном центральным налоговым органом.

7.16. Не включаются в валовые доходы денежные средства, полученные Государственной администрацией железнодорожного транспорта Украины (Укрзализныцею), а также железными дорогами от предприятий, организаций и их структурных подразделений, находящихся в функциональном подчинении Укрзализныци и железных дорог, которые перечисляются ими за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении таких предприятий по результатам отчетного периода после оплаты всех обязательств, в том числе налогов, сборов (обязательных платежей), срок погашения которых наступил.

В случае если по решению Укрзализныци осуществляется передача подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одного подразделения железной дороги другому или от одной железной дороги другой, балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов, предусмотренных статьей 8 настоящего Закона, не изменяется, а такая передача не считается операцией по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) и не увеличивает валовых доходов плательщика налога.

Статья 8. Амортизация

8.1. Определение амортизации

8.1.1. Под термином "амортизация" основных фондов и нематериальных активов подразумевается постепенное отнесение затрат на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорригированного дохода налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных настоящей статьей.

8.1.2. Амортизации подлежат затраты на:

приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая затраты на приобретение племенного скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;

самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, включая затраты на выплату заработной платы работникам, которые были заняты изготовлением таких основных фондов;

проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;

приобретение, ремонт и модернизацию легкового автотранспорта только юридическими лицами, основной деятельностью которых является оказание платных услуг по перевозке сторонних граждан (таксомоторные парки) и услуг по предоставлению легкового автотранспорта в аренду (прокат) сторонним гражданам и организациям;

улучшение качества земель, не связанных со строительством.

8.1.3. Не подлежат амортизации и полностью включаются в состав валовых расходов отчетного периода затраты налогоплательщика на:

приобретение и откорм продуктивного скота;

выращивание многолетних плодоносящих насаждений;

приобретение основных фондов или нематериальных активов для их последующей реализации другим налогоплательщикам или использования в производстве (строительстве, сооружении) других основных фондов, предназначенных для последующей реализации другим налогоплательщикам;

содержание основных фондов, которые находятся на консервации.

8.1.4. Не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников финансирования:

расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых зданий, приобретение и хранение библиотечных и архивных фондов;

расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

затраты на приобретение и хранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов;

затраты на приобретение, ремонт и модернизацию легковых автомобилей, которые используются в иных целях, чем указанные в подпункте 8.1.2 настоящего пункта.

8.2. Определение основных фондов и их групп

8.2.1. Под термином "основные фонды" подразумеваются материальные ценности, используемые в производственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Настоящая статья не регулирует порядок отнесения на затраты производства (обращения) налогоплательщика затрат на приобретение материальных ценностей, отнесенных в соответствии с решением Кабинета Министров Украины к категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8.2.2. Основные фонды подлежат распределению по следующим группам:

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые здания и их части (квартиры и места общего пользования);

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему: мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование и принадлежности к нему;

группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные в группы 1 и 2.

8.3. Порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений

8.3.1. Суммы амортизационных отчислений отчетного периода определяются путем применения норм амортизации, установленных пунктом 8.6 настоящей статьи, к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода.

Суммы амортизационных отчислений изъятию в бюджет не подлежат.

8.3.2. Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1), где

Б(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;

Б(а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода, предшествующего отчетному;

П(а-1) - сумма затрат, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов, в течение периода, предшествующего отчетному;

В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествующего отчетному;

А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествующем отчетному.

8.3.3. Налогоплательщики всех форм собственности имеют право применить ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на коэффициент индексации, который определяется по формуле:

Ки = [И (а-1) - 110] : 100, где

И(а-1) - индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.

Если значение Ки не превышает единицы, индексация не проводится.

В случае если налогоплательщик применил коэффициент индексации, такой налогоплательщик обязан признать капитальный доход в сумме, которая равняется разнице между балансовой стоимостью соответствующей группы основных фондов (нематериальных активов), определенной на начало отчетного года с применением коэффициента индексации, и балансовой стоимостью такой группы основных фондов (нематериальных активов) до такой индексации.

Указанный капитальный доход включается в состав валовых доходов налогоплательщика в каждом отчетном квартале отчетного года в сумме, которая равняется одной четвертой процента годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фондов (нематериальных активов) от суммы капитального дохода такой группы (нематериального актива).

При использовании ускоренного метода амортизации, определенного подпунктом 8.6.2 настоящей статьи, коэффициент индексации не применяется.

8.3.4. Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение группы 1, ведется по каждому отдельному зданию, сооружению или их структурному компоненту и в целом по группе 1 как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы.

8.3.5. Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение групп 2 и 3, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов. При этом отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности, которая входит в состав основных фондов группы 2 или группы 3, для целей налогообложения не ведется.

8.3.6. Порядок бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных фондов устанавливается Министерством финансов Украины.

8.3.7. Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 проводится до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта включается в состав валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

8.3.8. Амортизация основных фондов групп 2 и 3 проводится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

8.3.9. Для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод, по которому каждый отдельный вид нематериального актива амортизируется равными долями исходя из его первоначальной стоимости с учетом индексации согласно подпункту 8.3.3 настоящей статьи в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из срока полезного использования таких нематериальных активов или срока деятельности налогоплательщика, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации.

Амортизационные отчисления проводятся до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения.

8.4. Порядок увеличения и уменьшения балансовой стоимости групп основных фондов

8.4.1. В случае осуществления затрат на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения с учетом транспортных и страховых платежей, а также других затрат, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость в случае, если плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость.

8.4.2. В случае осуществления затрат на самостоятельное изготовление основных фондов налогоплательщиком для собственных производственных потребностей балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов увеличивается на сумму всех производственных затрат, понесенных налогоплательщиком, которые связаны с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также затрат на изготовление таких основных фондов, которые имеют другие источники финансирования, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость в случае, если плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость.

8.4.3. В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи с их реализацией балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта.

Сумма превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов группы 1 и нематериальных активов включается в валовые доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой реализации включается в валовые расходы налогоплательщика.

8.4.4. В случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2 и 3 в связи с их реализацией балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости реализации таких основных фондов (стоимости продукции, работ, услуг, полученных налогоплательщиком в рамках бартерных (товарообменных) операций). Если сумма стоимости основных фондов равняется или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход налогоплательщика соответствующего периода.

8.4.5. В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных фондов группы 1 в связи с его ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией по решению налогоплательщика или Кабинета Министров Украины балансовая стоимость такого объекта для целей амортизации приравнивается к нулю. При этом амортизационные отчисления не начисляются.

Обратный ввод основных фондов после проведения их капитального ремонта, реконструкции или модернизации осуществляется в порядке, установленном подпунктом 8.4.2 настоящей статьи.

8.4.6. В случае вывода из эксплуатации отдельных фондов групп 2 и 3 в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией и консервацией по решению налогоплательщика или Кабинета Министров Украины балансовая стоимость групп не изменяется.

Обратный ввод таких основных фондов в эксплуатацию после проведения их капитального ремонта, реконструкции и модернизации увеличивает баланс группы только на сумму затрат, связанных с этими работами.

8.4.7. Если на начало отчетного квартала группы 2 и 3 основных фондов не содержат материальных ценностей, балансовая стоимость такой группы относится к валовым расходам налогоплательщика этого отчетного периода.

8.4.8. В случае вынужденной замены основных фондов, если по не зависящим от налогоплательщика обстоятельствам они (или их часть) разрушены, украдены, подлежат сносу или налогоплательщик вынужден отказываться от использования таких основных фондов по обстоятельствам угрозы или неизбежной замены, разрушения или сноса (при условии подтверждения наличия такой угрозы или неизбежности в порядке, определенном законодательством), налогоплательщик в отчетном периоде, на который приходится такая замена:

а) увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1, который подлежит вынужденной замене, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю;

б) не изменяет балансовую стоимость групп 2 и 3 в связи с такими обстоятельствами для основных фондов этих групп.

8.4.9. В случае если страховая организация или другое юридическое или физическое лицо, признанное виновным в причиненном ущербе, компенсирует налогоплательщику потери, связанные с вынужденной заменой основных фондов, налогоплательщик в налоговом периоде, на который приходится такая компенсация:

а) увеличивает валовой доход на сумму компенсации за основные фонды группы 1;

б) уменьшает баланс соответствующей группы основных фондов на сумму компенсации за основные фонды групп 2 и 3.

8.4.10. В случае если налогоплательщик принимает решение о ликвидации отдельного объекта основных фондов группы 1, не связанное с обстоятельствами, обусловленными подпунктом 8.4.8 настоящей статьи, балансовая стоимость такого объекта не относится к валовым расходам и возмещается за счет собственных источников налогоплательщика.

8.5. Порядок учета основных фондов, предоставленных в лизинг (аренду)

8.5.1. Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов не уменьшается на стоимость основных фондов, предоставляемых налогоплательщиком в оперативный лизинг (аренду).

8.5.2. Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются налогоплательщиком в финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренном для реализации основных фондов. При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобретения основных фондов.

8.6. Нормы амортизации

8.6.1. Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на конец отчетного периода в следующем размере (из расчета на календарный год):

группа 1 - 5 процентов;

группа 2 - 25 процентов;

группа 3 - 15 процентов.

8.6.2. Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после вступления в силу настоящего Закона, по следующим нормам:

1-й год эксплуатации - 15 процентов;

2-й год эксплуатации - 30 процентов;

3-й год эксплуатации - 20 процентов;

4-й год эксплуатации - 15 процентов;

5-й год эксплуатации - 10 процентов;

6-й год эксплуатации - 5 процентов;

7-й год эксплуатации - 5 процентов.

Указанное решение не может быть принято налогоплательщиками, выпускающими продукцию (работы, услуги), цены (тарифы) на которые устанавливаются (регулируются) государством.

Учет таких основных фондов ведется отдельно по каждому объекту. Амортизационные отчисления начисляются на балансовую стоимость таких объектов, которая равняется их первоначальной стоимости, увеличенной на сумму затрат, связанных с улучшением таких фондов, в порядке, предусмотренном подпунктами 8.3.2 и 8.7.1 настоящей статьи.

8.7. Текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие виды улучшения основных фондов

8.7.1. Налогоплательщики имеют право в течение отчетного года отнести к валовым расходам любые затраты, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, не превышающей 5 процентов совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года. Затраты, которые превышают указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 (балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1 ) и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.

Статья 9. Амортизация затрат,
связанных с добычей полезных ископаемых

9.1. Любые затраты на разведку (доразведку) и разработку любых запасов (месторождений) полезных ископаемых (в том числе любые нефтяные или газовые скважины) включаются в отдельную группу затрат налогоплательщика, на балансе которого находятся такие запасы (месторождения), и подлежат амортизации.

9.2. В состав указанной группы включаются затраты на разведку (доразведку) и обустройство любых запасов (месторождений) полезных ископаемых. Перечень затрат, включаемых в такую группу, устанавливается Кабинетом Министров Украины.

9.3. Учет балансовой стоимости затрат, связанных с добычей полезных ископаемых, ведется по каждому отдельному месторождению (карьеру, шахте, скважине). Порядок такого учета устанавливается Министерством финансов Украины.

9.4. Сумма амортизационных отчислений отчетного периода на затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, рассчитывается по формуле:

С(а) = Б(а) х О(а) : О(з), где

С(а) - сумма амортизационных отчислений за отчетный квартал;

Б(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода, которая равняется балансовой стоимости группы на начало квартала, предшествующего отчетному, увеличенной на сумму затрат на разведку (доразведку) и обустройство запасов (месторождений) полезных ископаемых, понесенных в течение предыдущего квартала;

О(а) - объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых в течение отчетного квартала;

О(з) - общий расчетный объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении.

Налогоплательщики всех форм собственности имеют право применить ежегодную индексацию балансовой стоимости затрат, связанных с добычей полезных ископаемых, на коэффициент индексации, который начисляется по формуле:

Ки = [И(а-1) - 110] : 100, где

И(а-1) - индекс инфляции, по результатам которой проводится индексация.

Если значение Ки не превышает единицы, индексация не проводится.

В случае если налогоплательщик применил коэффициент индексации, такой налогоплательщик обязан признать капитальный доход в сумме, которая равняется разнице между балансовой стоимостью затрат, связанных с добычей полезных ископаемых, определенной на начало отчетного года с применением коэффициента индексации, и балансовой стоимостью таких затрат до такой индексации.

Указанный капитальный доход включается в состав валовых доходов налогоплательщика в каждом отчетном квартале отчетного года в сумме, определяемой как произведение суммы капитального дохода и коэффициента, который равняется

О(ар) : О(з) : 4, где

О(ар) - объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых в течение года, предшествующего отчетному;

О(з) - общий расчетный объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении.

9.5. Общий расчетный объем добычи полезных ископаемых определяется по методике, которая утверждается Кабинетом Министров Украины.

9.6. В случае если деятельность, связанная с разведкой (доразведкой) запасов (месторождений) полезных ископаемых, не привела к их открытию или налогоплательщиком было принято решение относительно нецелесообразности проведения последующей разведки или разработки таких запасов (месторождений) в связи с их экономической нецелесообразностью, разрешается включение затрат по такой разведке (доразведке) или разработке в состав валовых расходов производства (обращения) текущего налогового периода такого налогоплательщика. При этом балансовая стоимость такой группы затрат, связанная с добычей полезных ископаемых, приравнивается к нулю.

Статья 10. Ставка налога

10.1. Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 30 процентов объекта налогообложения.

10.2. Любое лицо, осуществляющее выплату физическому или юридическому лицу в связи с выигрышем таким лицом в лотерею, казино, в иных игровых местах (домах), обязано удерживать в виде налога и вносить в бюджет 30 процентов суммы такого выигрыша за счет такой суммы.

Нормы этого пункта не распространяются на государственные денежные лотереи. Под государственными денежными лотереями подразумеваются лотереи, которые проводятся по разрешению Министерства финансов Украины и условия которых должны предусматривать наличие призового фонда в размерах не менее 50 процентов от суммы полученных доходов, а также отчислений в Государственный бюджет Украины в размере не менее 30 процентов доходов, остающихся после выплат призового фонда.

Статья 11. Правила ведения налогового учета

11.1. Налоговые периоды

Для целей настоящего Закона используются такие периоды:

отчетный (налоговый) год - период, который начинается 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря текущего года;

отчетный (налоговый) квартал.

11.2. Дата увеличения валовых расходов

11.2.1. Датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, случившихся ранее:

или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика для оплаты товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные средства - день их выдачи из кассы налогоплательщика;

или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) - дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).

11.2.2. В случае если налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги) с использованием кредитных, дебетовых карточек или коммерческих чеков, датой увеличения валовых расходов считается дата оформления соответствующего счета (товарного чека).

11.2.3. Для товарообменных (бартерных) операций - дата осуществления заключительной (балансирующей) операции, которая осуществляется после первой операции, определенной в соответствии с подпунктом 11.3.4 настоящей статьи.

11.3. Дата увеличения валового дохода

11.3.1. Датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, случившихся ранее:

или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика для оплаты товаров (работ, услуг), подлежащих реализации, в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные средства - дата их оприходования в кассу налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком.

11.3.2. В случае осуществления торговли продукцией (валютными ценностями) или работами (услугами) с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, которое не предусматривает наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом, датой увеличения валового дохода считается дата выемки из таких торговых автоматов или подобного оборудования денежной выручки.

Правила инкассации указанной выручки устанавливаются Национальным банком Украины.

В случае когда торговля продукцией (работами, услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривни, датой увеличения валового дохода считается дата реализации таких жетонов, карточек или других заменителей гривни.

11.3.3. В случае если торговля продукцией (работами, услугами) осуществляется с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, персональных или других чеков, датой увеличения валового дохода считается дата оформления соответствующего счета (товарного чека).

11.3.4. Датой увеличения валового дохода в случае осуществления бартерных (товарообменных) операций считается какое-либо из событий, произошедших ранее:

или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком;

или дата оприходования товаров, а для работ (услуг) - дата фактического получения результатов работ (услуг) налогоплательщиком.

11.3.5. Датой увеличения валового дохода в случае реализации товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на расчетный счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед таким бюджетом.

11.3.6. Датой увеличения валовых доходов кредитора от осуществления кредитно-депозитных операций является дата начисления процентов (комиссионных) в сроки, определенные кредитным (депозитным) договором. В случае когда сумма полученных от должника (дебитора) процентов (комиссионных) превышает их начисленную сумму (досрочное погашение обязательств по оплате процентов (комиссионных)), валовой доход кредитора увеличивается на сумму фактически полученных в течение налогового периода процентов (комиссионных), а валовые расходы дебитора увеличиваются на такую же сумму в налоговом периоде такого перерасчета.

В случае когда дебитор задерживает уплату процентов (комиссионных), кредитор имеет право применить механизм урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности, определенный пунктом 12.1 статьи 12 настоящего Закона. При этом метод начислений для определения налоговых обязательств кредитора по такому кредиту (депозиту) не применяется до полного погашения дебитором задолженности или списания долга или его части на убытки кредитора в порядке, установленном настоящим Законом.

При наличии просроченной задолженности по процентам при поступлении от дебитора денежных средств на погашение задолженности по кредиту в первую очередь гасится задолженность по процентам.

Статья 12. Безнадежная задолженность

12.1. Порядок регулирования сомнительной, безнадежной задолженности

12.1.1. Плательщик налога - продавец товаров (работ, услуг), в том числе банки и небанковские финансовые учреждения, имеет право уменьшить сумму валового дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в случае, если покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с налогоплательщиком оплату их стоимости. Указанное уменьшение осуществляется, в случае, если задержка в оплате стоимости товаров (работ, услуг) превышает 30 дней от даты, определенной условиями договора, и налогоплательщик обратился с заявлением в суд (арбитражный суд) о взыскании задолженности с такого покупателя.

12.1.2. В случае если в течение следующих налоговых периодов суд (арбитражный суд) не удовлетворяет по вине налогоплательщика иск или удовлетворяет его частично, налогоплательщик обязан увеличить валовой доход соответствующего налогового периода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или ее часть, не признанную судом (арбитражным судом), и начислить пеню, исходя из действующей на момент такого увеличения учетной ставки Национального банка Украины, увеличенной в 1,2 раза. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло уменьшение валового дохода, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение валового дохода.

12.1.3. В случае если плательщик налога обжалует решение суда (арбитражного суда) в порядке, установленном законом, увеличение валового дохода, предусмотренное подпунктом 12.1.2 настоящей статьи, не происходит до момента принятия окончательного решения соответствующим судебным органом.

12.1.4. Сообщение об уменьшении валового дохода и копия решения суда о принятии дела к производству высылаются налоговому органу по правилам, установленным центральным налоговым органом.

12.2. Особенности покрытия безнадежной задолженности банками и небанковскими финансовыми учреждениями

12.2.1. Любой банк, а также любое небанковское финансовое учреждение, созданное согласно нормам соответствующих законов, кроме страховых компаний (далее - финансовые учреждения), обязаны создавать страховой резерв для возмещения возможных потерь по основному долгу (без процентов и комиссий) по всем видам кредитов и других активных операций, относящихся к их основной деятельности согласно законодательству.

12.2.2. С учетом положений подпункта 12.2.3 настоящей статьи создание страхового резерва осуществляется финансовым учреждением самостоятельно в размере, достаточном для полного покрытия рисков невозвращения основного долга по кредитам (иным видам задолженности), признанным нестандартными по методике, которая устанавливается для банков Национальным банком Украины, а для небанковских финансовых учреждений - Кабинетом Министров Украины, а также по кредитам (иным видам задолженности), признанным безнадежными согласно нормам настоящего Закона.

12.2.3. Размер страхового резерва, который образуется за счет увеличения валовых расходов финансового учреждения, не может превышать:

для коммерческих банков - 20 процентов от суммы долговых требований, а именно совокупной задолженности по кредитам, гарантиям и поручительствам, фактически предоставленным (выставленным в пользу) дебиторам на последний рабочий день отчетного налогового периода;

для небанковских финансовых учреждений - размера, который устанавливается соответствующими законами о соответствующем небанковском финансовом учреждении, но не более 30 процентов от суммы долговых требований, а именно совокупных обязательств дебиторов такого небанковского финансового учреждения на последний рабочий день отчетного налогового периода.

В сумму указанной задолженности не включаются обязательства дебиторов, возникающие при осуществлении операций, которые не относятся к основной деятельности финансовых учреждений.

Под термином "основная деятельность" подразумеваются операции, определенные статьей 3 Закона Украины "О банках и банковской деятельности", а также соответствующими статьями законов о небанковских финансовых учреждениях.

12.2.4. В случае если по результатам отчетного налогового периода происходит уменьшение совокупного размера нестандартных или безнадежных кредитов (иных видов задолженности) в связи с их переводом в стандартную категорию или со списанием в состав валовых расходов налогоплательщика по процедуре, установленной пунктом 12.3 настоящей статьи, или при уменьшении сумм долговых требований, используемых в качестве базы для определения ограничений, установленных подпунктом 12.2.3 этого пункта, избыточная сумма страхового резерва направляется на увеличение валового дохода финансового учреждения по результатам такого отчетного периода.

12.2.5. Порядок и источники создания и использования резервов (фондов) для страхования вкладов (депозитов) физических лиц устанавливаются отдельным законом.

12.3. Порядок возмещения сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва налогоплательщика

12.3.1. Безнадежная задолженность относится на валовые расходы кредитора в случае, если срок исковой давности по соответствующему соглашению с дебитором истек до момента вступления в силу настоящего Закона. В случае если срок исковой давности по кредитному соглашению не истек на момент вступления в силу настоящего Закона, безнадежная задолженность возмещается за счет страхового резерва и включается в состав валовых затрат в порядке, предусмотренном другими подпунктами этого пункта.

При этом валовой доход дебитора увеличивается на сумму его задолженности, по которой истек срок исковой давности в соответствующий налоговый период.

12.3.2. Безнадежная задолженность по соглашениям, предусматривающим выставление векселя в пользу кредитора в качестве обеспечения долговых обязательств дебитора, возмещается за счет страхового резерва кредитора при условии, что опротестованный в неплатеже вексель остается непогашенным в течение 30 календарных дней с момента его опротестования и векселеполучатель возбудил дело о банкротстве векселедателя в арбитражном суде.

При этом валовой доход векселедателя увеличивается на сумму опротестованного в неплатеже векселя в налоговом периоде, на который приходится 30-й календарный день с момента опротестования такого векселя.

12.3.3. Безнадежная задолженность заемщика, признанного банкротом в установленном законодательством порядке, возмещается за счет страхового резерва кредитора после принятия арбитражным судом решения о признании дебитора банкротом. Денежные средства, полученные кредитором вследствие завершения ликвидационной процедуры и реализации имущества заемщика, включаются в состав валовых доходов кредитора в налоговый период их поступления.

В случае если кредитор предоставляет кредит дебитору, против которого возбуждено дело о банкротстве до момента заключения кредитного соглашения, и информация о возбуждении такого дела была обнародована (за исключением случаев предоставления финансовых кредитов в рамках процедуры санации дебитора под залог его корпоративных прав), безнадежная задолженность по кредиту погашается за счет собственных средств кредитора.

При этом валовой доход дебитора, объявленного банкротом в установленном законодательством порядке, не увеличивается на сумму указанной безнадежной задолженности.

12.3.4. Задолженность, обеспеченная залогом, погашается в порядке, предусмотренном нормами Закона Украины "О залоге".

Залогодержатель имеет право возместить за счет страхового резерва часть задолженности, которая осталась непогашенной вследствие недостатка денежных средств, полученных кредитором от реализации имущества дебитора, переданного в залог, и при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию иного имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности. Реализация имущества, переданного в залог, осуществляется лишь через аукционы (публичные торги). В случае отчуждения имущества, переданного в залог, иными способами кредитор покрывает убытки за счет прибыли, которая остается в его распоряжении после налогообложения.

Порядок проведения аукционов (публичных торгов) устанавливается Кабинетом Министров Украины.

12.3.5. Безнадежная задолженность, возникшая вследствие несостоятельности дебитора погасить задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), возмещается за счет страхового резерва кредитора при наличии какого-либо из ниже приведенных документов:

подтверждение Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины или подтверждение уполномоченных органов иного государства, легализованных консульскими учреждениями Украины, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории такого государства;

решение Президента Украины об объявлении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденное Верховной Радой Украины, или решение Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины потерпевшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия, включая решение о признании отдельных местностей потерпевшими от неблагоприятных погодных условий, которые повлекли за собой потерю урожая сельскохозяйственных культур в объемах, превышающих 30 процентов от среднего урожая за предыдущие 5 календарных лет.

При этом валовой доход дебитора не увеличивается на сумму задолженности, возникшей вследствие его несостоятельности погасить такую задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), в течение всего срока действия таких форс-мажорных обстоятельств.

12.3.6. Просроченная задолженность предприятий, организаций и учреждений, на имущество которых не может быть направлено взыскание (или тех, которые не подлежат приватизации) согласно действующему законодательству Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 30 календарных дней с момента возникновения просрочки указанная задолженность не была возмещена средствами Государственного бюджета Украины или соответствующих местных бюджетов или компенсирована каким-либо другим способом.

При этом кредитор в сроки, предусмотренные законодательством, обязан обратиться в суд (арбитражный суд) с иском относительно возмещения убытков, полученных в связи с таким кредитованием. В случае если кредитор не обращается в суд (арбитражный суд) в течение определенных законодательством сроков или в случае, если суд (арбитражный суд) не удовлетворяет иск или отклоняет исковое заявление, кредитор обязан увеличить валовые доходы на сумму безнадежной задолженности в соответствующий налоговый период.

12.3.7. Просроченная задолженность физических лиц, признанных в судебном порядке безвестно отсутствующими или умершими, возмещается за счет страхового резерва кредитора при условии, если решение суда о признании физических лиц безвестно отсутствующими или умершими было принято позднее даты заключения кредитного соглашения.

При этом кредитор должен осуществить юридические меры по взысканию безнадежной задолженности из наследства такого физического лица в пределах и по процедуре, определенной законодательством.

12.3.8. Просроченная задолженность по договорам, признанным в судебном порядке полностью или частично недействительными по вине дебитора, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если дебитор не погашает задолженность по указанным договорам в течение 30 календарных дней со дня принятия решения суда о признании их полностью или частично недействительными.

При этом валовой доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда (арбитражного суда) относительно признания договоров полностью или частично недействительными по вине дебитора.

12.3.9. Просроченная задолженность по договорам или их частям, признанным в судебном порядке недействительными по вине кредитора или по вине обеих сторон, погашается за счет возврата дебитором суммы кредиторской задолженности, а в случае ее невозвращения в течение 30 календарных дней - из прибыли, остающейся в распоряжении кредитора после налогообложения.

При этом валовой доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда (арбитражного суда) относительно признания договоров или их частей недействительными по вине обеих сторон.

12.3.10. Просроченная задолженность физических лиц, относительно которых объявлен розыск в порядке, предусмотренном Уголовно-процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска место пребывания такого физического лица не установлено.

12.3.11. Просроченная задолженность юридических лиц, относительно руководителей которых объявлен розыск в порядке, предусмотренном Уголовно-процессуальным кодексом Украины, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска место нахождения этих лиц не установлено.

12.3.12. В случае если все меры относительно взыскания безнадежной задолженности, согласно порядку, определенному пунктом 12.3 настоящей статьи, не привели к положительным.результатам, банки и небанковские финансовые учреждения относят на валовые расходы такую задолженность в части, которая не возмещена за счет страхового резерва, созданного согласно настоящей статье.

12.4. Дополнительные положения

12.4.1. В случае если дебитор полностью или частично погашает безнадежную задолженность, предварительно отнесенную кредитором в состав валовых расходов или возмещенную за счет страхового резерва в соответствии с положениями пункта 12.1 и пункта 12.3 настоящей статьи, кредитор увеличивает валовой доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялось возвращение указанной задолженности или ее части.

12.4.2. В случае если по заключению соответствующего уполномоченного органа, определенного подпунктом 12.3.5 пункта 12.3 настоящей статьи, обстоятельства непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора) носят временный характер и не влияют на дееспособность дебитора оплатить задолженность после их окончания, кредитор обязан предъявить претензию дебитору по оплате указанной задолженности в течение 30 календарных дней по окончании действия таких обстоятельств непреодолимой силы. В случае если дебитор не погасил указанную задолженность или кредитор не обратился с иском в суд (арбитражный суд) относительно взыскания такой задолженности в течение сроков, установленных законодательством, валовые доходы кредитора и дебитора увеличиваются на сумму указанной задолженности.

12.4.3. В случае если физическое лицо - дебитор, признанный в судебном порядке безвестно отсутствующим или умершим, объявляется, кредитор обязан осуществить соответствующие меры по взысканию задолженности с такого лица. В случае если такое физическое лицо оплачивает задолженность, которая была предварительно включена кредитором в состав валовых расходов или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает валовой доход на сумму денежных средств, полученных от дебитора в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности.

12.4.4. В случае если в соответствии с законодательством решение о признании договоров недействительными по вине дебитора отменено, а кредитор не обжалует такое решение в сроки, предусмотренные законодательством, кредитор увеличивает валовой доход на сумму задолженности, предварительно включенную в валовые расходы или возмещенную за счет страхового резерва в налоговый период, в течение которого закончился срок подачи такой жалобы.

12.4.5. В случае если физическое лицо, относительно которого органами следствия объявлен розыск, найдено и выплачивает задолженность, которая была предварительно включена кредитором в состав валовых расходов или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает валовой доход на сумму компенсации задолженности, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности (ее части).

12.4.6. В случае если юридические или физические лица, признанные виновными в причинении ущерба согласно положениям Гражданского кодекса Украины, выплачивают задолженность физического лица, которая включена кредитором в состав валовых расходов или возмещена за счет страхового резерва, кредитор увеличивает валовой доход на сумму денежных средств, полученных в погашение задолженности дебитора, в налоговый период, в течение которого состоялся возврат указанной задолженности (ее части).

Статья 13. Налогообложение нерезидентов

13.1. Валовые доходы нерезидентов, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность в Украине через постоянное представительство, полученные из источников на территории Украины (включая постоянные представительства таких нерезидентов), кроме доходов, указанных в пунктах 13.2 - 13.5 настоящей статьи, облагаются налогом по ставке 15 процентов во время выплаты таких доходов за счет таких выплат.

Валовые доходы нерезидентов, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность в Украине через постоянное представительство, полученные из источников на территории Украины (включая постоянные представительства таких нерезидентов) в виде процентов (дохода) от операций с ценными бумагами, эмитированными (выпущенными) в обращение лицами, не являющимися плательщиками этого налога, облагаются налогом по ставке 30 процентов во время выплаты таких доходов за счет таких выплат. При этом налог, предусмотренный абзацем первым данного пункта, не начисляется.

13.2. Суммы доходов нерезидентов, выплачиваемые резидентами как оплата стоимости фрахта транспортных средств, облагаются налогом по ставке 6 процентов у источника выплаты таких доходов за счет таких выплат.

13.3. Суммы доходов нерезидентов, полученных в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых премий от перестрахования рисков на территории Украины, облагаются налогом по ставке 10 процентов у источника их выплаты за счет таких выплат.

Суммы доходов нерезидентов, полученных в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых премий от страхования рисков на территории Украины, а также в виде оказания рекламных услуг на территории Украины, облагаются налогом по ставке 30 процентов у источника их выплаты за счет таких выплат.

13.4. Суммы доходов нерезидентов, полученных в виде дивидендов, начисленных на корпоративные права, эмитированные резидентами Украины, облагаются налогом по ставке 30 процентов у источника их выплаты за счет таких выплат.

13.5. Суммы доходов нерезидентов, которые осуществляют свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к налогоплательщику, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.

В случае если нерезидент осуществляет свою деятельность не только в Украине, а и за ее пределами и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, которая осуществляется им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, подлежащая налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом распределительного баланса, согласованного с налоговым органом по местонахождению постоянного представительства.

В случае невозможности путем прямого подсчета определить прибыль, полученную нерезидентами от деятельности в Украине, она определяется налоговым органом на основании валового дохода или произведенных затрат исходя из нормы рентабельности 30 процентов.

13.6. В целях налогообложения к постоянным представительствам также относятся резиденты Украины, основная деятельность которых заключается в оказании агентских, доверительных или комиссионных и других подобных услуг за счет и в пользу нерезидента.

Статья 14. Налогообложение производителей
сельскохозяйственной продукции

14.1. Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на прибыль в порядке и размерах, предусмотренных настоящим Законом, по итогам отчетного налогового года.

Валовые доходы и затраты предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции, удержанные (понесенные) в течение отчетного налогового года, подлежат индексации исходя из официального индекса инфляции за период с месяца, следующего за месяцем возникновения таких затрат (получения доходов), до конца отчетного налогового года.

Сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, которая используется в сельскохозяйственном производственном обороте.

Если по результатам отчетного налогового года такие предприятия имели балансовые убытки, они переносятся на уменьшение валовых доходов будущих налоговых лет в порядке, установленном статьей 6 настоящего Закона.

14.2. Действие пункта 14.1 настоящей статьи не распространяется на предприятия, основной деятельностью которых является производство и/или реализация продукции цветочно-декоративного растениеводства, дикорастущих растений, диких зверей и птиц, рыбы (кроме рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликеро-водочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, которые реализуются для дальнейшей переработки), которые облагаются налогом в общем порядке.

Статья 15. Порядок внесения изменений в Закон

15.1. Ставки налога на прибыль, льготы по налогу, объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, сроки и порядок уплаты и зачисления налога в бюджеты могут устанавливаться и изменяться только путем внесения изменений в настоящий Закон.

Статья 16. Порядок начисления и сроки уплаты налога

16.1. Налогоплательщики самостоятельно определяют суммы налога, подлежащие уплате.

16.2. Налог на прибыль начисляется по ставке, определенной статьей 10 настоящего Закона, от прибыли, которая подлежит налогообложению, рассчитанному согласно пункту 3.1 настоящего Закона, с учетом положений пунктов 7.12, 7.13, 7.14, 14.1, 16.8, 16.9 и статьи 6 настоящего Закона.

16.3. Налог, подлежащий уплате в бюджет, равен сумме, определенной согласно пункту 16.2 настоящей статьи, уменьшенной на стоимость торговых патентов, приобретенных налогоплательщиком согласно Закону Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности".

16.4. Налог уплачивается в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плательщики налога не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют налоговому органу декларацию о прибыли за отчетный квартал, рассчитанную нарастающим итогом с начала отчетного финансового года.

Налогоплательщики не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным, представляют налоговому органу годовой бухгалтерский отчет, который в случаях, предусмотренных законодательством, должен быть подтвержден заключениями аудита.

Предприятия - производители сельскохозяйственной продукции представляют налоговую декларацию о прибыли, расчет налога на прибыль и уплачивают налог одновременно с представлением годового бухгалтерского отчета.

16.5. Платежные поручения на перечисление налога в бюджет представляются предприятиями в банковские учреждения до наступления срока платежа.

16.6. Налогоплательщики имеют право не позднее чем за 10 дней до окончания срока представления документов, установленных пунктом 16.4 настоящей статьи, выслать их налоговым органам почтой с уведомлением о вручении. При этом спор, который может возникнуть между налогоплательщиком и почтой по причине несвоевременности отправки такого заказного письма в налоговый орган, решается в судебном порядке. Порядок оформления указанных почтовых отправлений, а также нормативы их обращения устанавливаются Кабинетом Министров Украины. Налоговые органы не согласовывают расчеты налоговых обязательств налогоплательщика, которые предшествуют уплате налога, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 16.12 настоящей статьи.

16.7. В течение квартала налогоплательщики, за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственной продукции, уплачивают авансовые взносы налога в бюджет за первый и второй месяцы квартала, определенные согласно пункту 16.3 настоящей статьи, нарастающим итогом с начала года.

Авансовые взносы уплачиваются в бюджет по итогам первого и второго месяца квартала до 20 числа второго и третьего месяца квартала соответственно.

Расчеты авансовых взносов осуществляются налогоплательщиком самостоятельно, без представления налоговой декларации. О результатах таких расчетов сообщается налоговому органу в сроки, предусмотренные для уплаты авансовых взносов. Штрафные санкции за отклонение размеров уплаченных авансовых взносов от размеров взносов, пересчитанных по результатам отчетного квартала, не применяются.

16.8. Налог, подлежащий уплате в бюджет нерезидентами, определяется в порядке, предусмотренном статьей 13 настоящего Закона.

16.9. Налог, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, которые осуществляют страховую деятельность, определяется в порядке, предусмотренном пунктом 7.2 настоящего Закона.

16.10. Бюджетные организации уплачивают налог на прибыль, полученную от предпринимательской деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного налогового года.

Неприбыльные организации, определенные пунктом 7.11 настоящего Закона, уплачивают налог на прибыль от неосновной деятельности в общем порядке.

16.11. Нерезиденты, которые осуществляют деятельность на территории Украины через постоянное представительство, ведут бухгалтерский учет и отчетность в соответствии с законодательством Украины, ежеквартально представляют налоговым органам по местонахождению постоянного представительства декларацию о прибыли, полученную из источников в Украине, а также расчет начисленного налога на прибыль по форме, установленной центральным налоговым органом.

В случае прекращения деятельности постоянного представительства до окончания отчетного квартала указанные документы представляются государственному налоговому органу в течение 15 календарных дней с момента такого прекращения.

16.12. Налог на прибыль нерезидента ежеквартально исчисляется налогоплательщиком и подлежит подтверждению налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства.

Нерезидент ежегодно получает от налогового органа подтверждение об уплате налога на прибыль на украинском языке.

Ежегодные аудиторские проверки финансово-хозяйственных результатов деятельности нерезидента проводятся согласно закону.

16.13. Ответственность за удержание и перечисление в бюджет налога на доходы граждан, сумм взносов на социальные мероприятия, налогов, указанных в пункте 7.8, пункте 10.2 и статье 13 настоящего Закона, несут налогоплательщики, которые производят соответствующие выплаты.

Перечисление указанных налогов осуществляется до/или вместе с осуществлением таких выплат.

Источником выплаты указанных налогов является сумма соответствующих выплат.

16.14. Уплата налога иными, чем налогоплательщики, лицами не разрешается.

16.15. Порядок ведения и составления налоговых отчетов, деклараций о прибыли предприятий и расчетов налога устанавливается центральным налоговым органом.

16.16. Излишне внесенные в бюджет суммы налога, исчисленные за отчетный период нарастающим итогом с начала года, зачисляются в счет последующих платежей или возвращаются налогоплательщику в десятидневный срок со дня получения письменного заявления такого налогоплательщика.

В случае если налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения без статуса юридического лица, уплачивает налог по консолидированному балансу и сумма налога, начисленного по консолидированному балансу, меньше суммы налогов, уплаченных обособленными подразделениями, такое превышение из бюджета не возмещается.

Статья 17. Зачисление налога в бюджет

17.1. Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджеты территориальных громад по местонахождению налогоплательщика.

Статья 18. Специальные правила

18.1. Если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем предусмотренные настоящим Законом, применяются нормы международного договора.

18.2. В случае заключения договоров с нерезидентами не разрешается включение в контракт налоговых предостережений, согласно которым предприятия, выплачивающие доходы, берут на себя обязательства по уплате налогов на доходы нерезидентов.

18.3. В случае заключения договоров с нерезидентами, расположенными в офшорных зонах или счета которых находятся в офшорных зонах, либо при заключении договоров, которые предусматривают осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, находящихся в офшорных зонах, независимо от того, осуществляется такая оплата непосредственно или путем перевода с использованием счетов иных резидентов или нерезидентов, затраты налогоплательщиков, связанные с приобретением таких товаров (работ, услуг), включаются в состав их валовых расходов в сумме, равной 85 процентам от стоимости таких товаров (работ, услуг).

Под нерезидентами, созданными в офшорных зонах, подразумеваются нерезиденты, созданные в странах, с которыми Украина не имеет международных договоров об избежании двойного налогообложения, ратифицированных Верховной Радой Украины, или созданные в регионах любых стран, имеющих офшорный статус согласно внутренним (национальным) законодательствам. Перечень региональных офшорных зон ежегодно обнародуется Кабинетом Министров Украины.

Статья 19. Устранение двойного налогообложения

19.1. Суммы налогов на прибыль, которая получена из иностранных источников, уплаченные субъектами предпринимательской деятельности за границей, зачисляются во время уплаты ими налога на прибыль в Украине. При этом зачислению подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным настоящим Законом.

19.2. Размер зачисленных сумм налога на прибыль из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать сумму налога, которая подлежит уплате в Украине этим налогоплательщиком в течение такого периода.

19.3. Не подлежат зачислению к уменьшению налоговых обязательств такие налоги, уплаченные в других странах:

налог на капитал (имущество) и прирост капитала;

почтовые налоги;

налоги на реализацию (продажу);

непрямые налоги независимо от того, подпадают ли они под категорию налогов на доходы или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств;

суммы налога, уплаченные из пассивной прибыли (дивидендов, процентов, страхования, роялти).

19.4. Зачисление уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога на прибыль осуществляется при условии представления письменного подтверждения налогового органа другого государства о факте уплаты такого налога и при наличии международного договора Украины об устранении двойного налогообложения доходов, ратифицированного Верховной Радой Украины.

Статья 20. Ответственность налогоплательщиков

20.1.Ответственность за правильность начисления, своевременность уплаты налога и соблюдение налогового законодательства несет налогоплательщик.

20.2. Налогоплательщики, не имеющие на момент проверки налоговым органом бухгалтерских отчетов и балансов, деклараций и расчетов, связанных с начислением и уплатой налога за соответствующие периоды, уплачивают штраф в размере десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за однократное нарушение. Если в течение последующих 12-месячных налоговых периодов налогоплательщик допускает второе или более таких нарушений, такой налогоплательщик уплачивает штраф в сумме десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, умноженных на число таких нарушений. Началом отсчета указанных 12 месяцев является налоговый период, на который приходится последнее нарушение.

20.3. Налогоплательщики, которые не представили или несвоевременно представили в налоговый орган декларацию о прибыли, расчет налога на прибыль, платежное поручение на перечисление налога в бюджет, уплачивают штраф в размере 10 процентов суммы начисленного налога за каждый случай нарушения.

Если такое непредставление или несвоевременное представление является результатом ненадлежащего выполнения обязанностей почтой, налогоплательщик имеет право обжаловать правомерность применения финансовых санкций в судебном порядке.

20.4. В случае сокрытия или занижения сумм налога налогоплательщик уплачивает сумму доначисленного налоговым органом налога, штрафа в размере, установленном законодательством, и пени, исчисленной исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, которая действовала на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок.

Не применяются штрафные санкции, предусмотренные этим пунктом, к налогоплательщикам, которые до начала проверки налоговым органом выявили факт занижения налогооблагаемой прибыли, письменно уведомили об этом налоговый орган и уплатили сумму недоимки, а также пеню, исчисленную исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, которая действовала на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки за весь ее срок.

20.5. Если по результатам проверки налогоплательщика налоговым органом выявлены случаи арифметических ошибок или описок, которые привели к занижению суммы налога, но не более 5 процентов суммы общих обязательств налогоплательщика относительно уплаты такого налога за проверяемый период, руководитель соответствующего налогового органа может принять решение о неприменении финансовых санкций в виде штрафов к такому налогоплательщику. Решение руководителя налогового органа является окончательным и обжалованию не подлежит. Такое решение не освобождает налогоплательщика от обязательств по уплате пени, исчисленной согласно положениям пункта 20.4 настоящей статьи.

20.6. Суммы доначисленной недоимки и штрафных санкций уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно в сроки и по процедуре, предусмотренной законодательством.

20.7. Должностные лица, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются к ответственности согласно законодательству.

Статья 21. Другие положения

21.1. Суммы выявленной сокрытой (заниженной) прибыли и штрафы взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

21.2. По окончании установленных сроков уплаты налога в бюджеты невнесенные суммы считаются недоимкой и взимаются в бюджеты с начислением пени на уровне 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, которая действовала на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки за весь ее срок.

21.3. Сумма налоговых платежей, излишне поступивших в бюджет в результате неправильного начисления или нарушения налогоплательщиком установленного порядка уплаты налога, подлежит возвращению из соответствующего бюджета в течение 15 рабочих дней с момента получения налоговым органом соответствующего заявления налогоплательщика или зачислению к уменьшению платежей в этот бюджет будущих периодов, по выбору налогоплательщика, в случае, если не истек срок исковой давности, установленный законодательством.

Подача заявления о возврате излишне уплаченных налогов прерывает течение срока исковой давности.

21.4. Сумма налога, излишне поступившая в бюджет в результате неправильного начисления (доначисления) налоговым органом, подлежит возвращению из соответствующего бюджета с учетом сумм, уплаченных по финансовым санкциям, или зачислению к уменьшению платежей в этот бюджет будущих периодов на основании заявления, которое представляется налогоплательщиком такому налоговому органу, если не прошел срок исковой давности, установленный законодательством. При этом начиная со дня внесения указанных сумм в бюджет и заканчивая днем их возврата (зачета), на указанную сумму производится начисление в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, которая действовала на момент такого возврата (зачета).

21.5. Обязательными для исполнения налогоплательщиком являются только акты центрального налогового органа, изданные в случаях, прямо предусмотренных настоящим Законом, и зарегистрированные в Министерстве юстиции Украины.

Статья 22. Заключительные положения

22.1. Ввести в действие Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" с 1 июля 1997 года.

22.2. Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" применяется при расчетах с бюджетом начиная с доходов и расходов, полученных и произведенных с 1 июля 1997 года.

22.3. Установить, что в период с 01.07.97 г. до 01.01.2002 г. налог на прибыль в размере 1,5 процентов от суммы начисленного налога на прибыль зачисляется на специальный счет бюджетов территориальных громад для финансирования жилищного строительства для военнослужащих, участников боевых действий в Афганистане и военных конфликтов в зарубежных странах, членам семей военнослужащих, погибших во время выполнения ими служебных обязанностей.

22.4. Нормы амортизации, определенные статьей 8 настоящего Закона, применяются в 1997 году с коэффициентом 0,7, а с 1 января 1998 года без понижающих коэффициентов.

22.5. Установить, что налогообложение прибыли предприятий субъектов экспериментальной экономической зоны "Сиваш" осуществляется согласно Закону Украины "О некоторых вопросах валютного регулирования и налогообложения субъектов экспериментальной экономической зоны "Сиваш". Другие акты законодательства до приведения их в соответствие с Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" применяются в части, не противоречащей настоящему Закону.

22.6. Предложить Президенту Украины привести действующие нормативные акты, изданные Президентом Украины, в соответствие с настоящим Законом.

22.7. Штрафные санкции, которые могут быть наложены на плательщиков налога в связи с нарушением нормативных актов Кабинета Министров Украины или центрального налогового органа, изданных в течение сроков, предусмотренных настоящей статьей, в случаях, непосредственно предусмотренных настоящим Законом, начинают применяться к таким налогоплательщикам по результатам налогового периода, следующего за налоговым периодом, в течение которого были обнародованы такие акты.

22.8. Балансовая стоимость основных фондов, которые согласно статье 8 настоящего Закона подпадают под определения групп 1, 2 и 3, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящего Закона, определяется на уровне их остаточной стоимости по состоянию на момент вступления в силу настоящего Закона.

22.9. Балансовая стоимость нематериальных активов, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящего Закона, определяется на уровне их первоначальной балансовой стоимости по состоянию на момент вступления в силу настоящего Закона.

22.10. Балансовая стоимость затрат, связанных с добычей полезных ископаемых, определенных согласно статье 9 настоящего Закона и включенных в баланс налогоплательщика до вступления в силу настоящего Закона, определяется как их остаточная балансовая стоимость по состоянию на момент вступления в силу настоящего Закона.

22.11. Для месторождений, частично разработанных на момент вступления в силу настоящего Закона, общий расчетный объем добычи полезных ископаемых устанавливается на уровне остаточных запасов месторождения по состоянию на момент вступления в силу настоящего Закона.

22.12. Нормы пункта 12.1 настоящего Закона не распространяются на задолженность, возникшую в связи с задержкой в оплате товаров (работ, услуг), проданных (отгруженных, оказанных, выполненных) до вступления в силу настоящего Закона.

22.13. На переходный период устанавливаются следующие нормативы формирования страхового резерва относительно совокупного размера долговых требований банков согласно подпункту 12.2.3 настоящей статьи: 40 процентов до 31 декабря 1999 года включительно; 30 процентов до 31 декабря 2001 года включительно; 20 процентов начиная с 1 января 2002 года.

22.14. Датой увеличения валовых доходов налогоплательщика для товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до вступления в силу настоящего Закона, по которым не проведена оплата их стоимости покупателями, является дата зачисления средств на расчетный счет налогоплательщика в оплату таких товаров (работ, услуг), кроме налогоплательщиков, применяющих порядок, по которому выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по стоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), указанная в оформленных для оплаты покупателем расчетных документах.

22.15. Датой увеличения валовых доходов и валовых расходов по финансовым кредитам, предоставленным банковскими учреждениями до вступления в силу настоящего Закона, является дата уплаты процентов по таким кредитам кредитором.

22.16. Налогообложение доходов, полученных от владения государственными ценными бумагами, проводится по доходам от государственных ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиком после вступления в силу настоящего Закона.

22.17. Статья 14 настоящего Закона относительно производителей сельскохозяйственной продукции применяется для налогообложения доходов начиная с итогов деятельности за 1998 год.

22.18. Нормы пунктов 5.7, 5.8, 7.14 настоящего Закона вступают в силу после принятия соответствующих законов.

22.19. Курсовые разницы, накопленные в отчетных периодах, до момента вступления в силу настоящего Закона, списываются и не учитываются при определении доходов и расходов при налогообложении согласно настоящему Закону.

Порядок списания накопленных курсовых разниц по банкам устанавливается Национальным банком Украины, по иным субъектам предпринимательской деятельности - Кабинетом Министров Украины.

22.20. В связи с введением обязательной регистрации постоянных представительств нерезидентов в качестве налогоплательщиков, государственная регистрация таких постоянных представительств нерезидентов с момента вступления в силу настоящего Закона не применяется.

22.21. Кабинету Министров Украины:

рассмотреть предложения относительно особенностей налогообложения инновационной деятельности и до 1 октября 1997 года представить Верховной Раде Украины соответствующие предложения по этому вопросу:

в течение месяца принять соответствующие решения для обеспечения реализации настоящего Закона, которые непосредственно отнесены настоящим Законом к его компетенции;

представить в Верховную Раду Украины предложения относительно приведения законодательных актов Украины в соответствие с настоящим Законом;

в течение месяца привести решение Правительства в соответствие с настоящим Законом."

Президент Украины Л. КУЧМА

г. Киев, 22 мая 1997 года
N 283/97-ВР