Налогообложение в вопросах и ответах

ВОПРОС: 1.Наше предприятие арендует жилую квартиру с телефоном, сделало там текущий ремонт. Можем ли отнести эти затраты на себестоимость?

2.Наше предприятие вынуждено производить уценку своих товаров и продавать их по цене ниже себестоимости. Кроме этого мы, ошибочно включили в себестоимость свои расчеты по НДС. Как в этом случае будет определяться налог на прибыль и какие санкции к нам могут быть применены?

3.За счет каких средств предприятие может приобрести государственные облигации и уплачивать проценты по кредитом, использованным на эти же цели?

4.Можно ли относить на себестоимость плату за аренду общежития"?

5.Куда относятся убытки от повреждения и недостачи товаров, сданных на ответственное хранение на таможенный лицензионный склад, принадлежащий частной фирме?

6.Можно ли относить стоимость проездных билетов, приобретенных предприятием для своих работников, ма себестоимость?

7.Как налогооблагаются пожертвования, поступившие представительству зарубежной общественной организации в Украине?

8.Вкаких случаях вуз может освобождаться от налога на прибыль?

9.Вкаких случаях благотворительные фонды платят налог на прибыль? Как облагаются добровольные пожертвования?

10. Какие особенности налогообложения прибыли нерезидентов (корпоративные права, дивиденды по ценным бумагам и др.), имеющих в Украине свое представительство, но не осуществляющих предпринимательскую деятельность?

11. Можно ли относить на себестоимость затраты по текущему ремонту и обслуживанию основных производственных фондов, взятых в аренду, и автомашин, арендованных у отдельных граждан?

12. Вкаких случаях работнику, находящемуся в заграничной командировке, можно возместить расходы на представительские цели и как они облагается налогом?

ОТВЕТ: 1.На себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп.9.1.6 ст.9 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" относятся расходы по услугам связи в том случае, когда непосредственно предприятие имеет право пользования данными телефонными линиями или их арендует.

Согласно пп. "г" п.24 Правил по применению Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных Постановлением Верховной Рады от 27.06.95 года, на себестоимость продукции относятся расходы на арендованные помещения нежилого назначения, и в соответствии с пп.2 п.21 расходы на проведение текущего ремонта взятых во временное пользование по соглашениям оперативной аренды (лизинга), то есть аренду между субъектами предпринимательской деятельности.

Исходя из этого, расходы связанные с арендой помещения жилого назначения относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то есть за счет ст.81 "Использование прибыли".

2. Законом Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" не предусмотрено увеличивать объект налогообложения налогом на прибыль на сумму убытков, полученных в случае реализации продукции (работ, услуг) по цене ниже себестоимости.

Если предприятие производит уценку товарно-материальных ценностей, то в соответствии с пп.7, 8, 9 ст.9 вышеназванного Закона расходы от переоценки, кроме случаев, когда она производится по решению Кабинета Министров Украины, относятся на убытки предприятия, то есть на счет 80 "Прибыли и убытки" и объект налогообложения налогом на прибыль уменьшается на данную сумму.

В соответствии с п.7 ст.11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" с изменениями и дополнениями государственные налоговые инспекции применяют финансовые санкции в виде взыскания: двухкратного размера к доначисленной по результатам проверки суммы налога, другого платежа в бюджет, в государственный целевой фонд.

Поскольку в данном случае предприятие в декларации налога на прибыль на момент проверки налоговой инспекции была задекларирована определенная сумма, то налоговый инспектор не должен проводить зачет на уменьшение налогооблагаемой прибыли сумму, на которую была занижена.себестоимость (то есть, которая была, необоснованно отнесена на расчеты по НДС). В дальнейшей бухгалтер должен руководствоваться п.1.13 Инструкции о порядке заполнения форм годового: бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом Минфина от 18.08.95 г. N 139.

3. В соответствии со ст. 12 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" источником приобретения государственных и местных облигаций для предприятий, организаций, учреждений являются средства, поступающие в их распоряжение после уплаты налогов и процентов за банковский кредит. То есть источником приобретения облигаций являются как собственные, так и привлеченные средства после уплаты налогов и процентов за банковский кредит.

Согласно разъяснениям письма ГГНИ Украины от 04.09.96 г. N 14-311/10-5888 расходы на уплату процентов по финансовым кредитам, направленным на приобретение государственных и местных облигаций, не относятся На себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп.9.5.5 п.9.5 ст.9 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий", а осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

4. Подпунктом "г" п.24 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.95 г., не предусмотрено отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) арендной платы за предоставленные в оперативную аренду помещения жилого назначения.

Эти расходы покрываются предприятием за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

5. В соответствии с пп.9.8.1 ст.9 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" на убытки предприятий относятся потери и недостачи товарно-материальных, ценностей сверх нормы естественной убыли, если виновные не установлены или во взыскании этих сумм отказано судом.

В данном случае товар был поврежден при хранении под таможенным контролем на складе частной фирмы и соответственно за возмещением данных расходов необходимо обратиться к этой фирме.

Если во взыскании утраченных сумм вследствие хранения товара под таможенным контролем, на таможенном складе отказано судом, то эти суммы предприятием могут быть отнесены на убытки предприятия, то есть на счет 80 "Прибыли и убытки".

6. Статьей 9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. и п.21 Правил применения вышеуказанного Закона, утвержденных Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.95 г. не определено отнесение расходов предприятия по приобретению проездных билетов к расходам производства, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг).

7. Особенности налогообложения нерезидентов определены в статье 6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. и п.39 Правил применения этого Закона, утвержденных Постановлением Верховной Рады Украины N 247 от 27.06.95 г.

Прибыли нерезидентов, полученные в связи с их предпринимательской деятельностью в Украине через постоянное представительство, облагаются налогом по базовой ставке.

К прибыли нерезидента, полученной через постоянное представительство в Украине, принадлежит прибыль, которую могло бы получить это постоянное представительство, если бы оно было отдельным и самостоятельным предприятием, занятым такой же деятельностью при аналогичных условиях, и действовало бы независимо относительно нерезидента, постоянным представительством которого оно является.

Согласно п.3.2 вышеуказанного Закона и п.12, 13 Правил применения этого Закона средства, материальные ценности и нематериальные активы, поступающие бесплатно в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований юридических и физических лиц, в том числе нерезидентов, фондам, учреждениям, заведениям, общественным и религиозным организациям, целью деятельности которых не является получение прибыли для осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной, научной и благотворительной деятельности, не является объектом обложения налогом на прибыль. В случае использования средств на другие цели такие средства включаются в состав объекта налогообложения.

То есть, если получателем добровольных пожертвований является представительство неприбыльной общественной организации, созданное для осуществления религиозной, экологической, оздоровительной, культурной, образовательной, научной, благотворительной деятельности и деятельность представительства не связана прямо или побочно с увеличением прибыли, то полученные средства при их оприходовании не является объектом обложения налогом на прибыль.

В случае дальнейшего использования благотворительных Пожертвований не для собственных нужд (дальнейшая реализация, обмен или передача) в соответствии с п.13 вышеуказанных Правил и п.4 письма юридического управления Администрации Президента Украины от 07.12.95 г. N 6-6-139/24209 такие средства включаются в состав объекта обложения налогом на прибыль.

8. В соответствии с п.3.2 ст. 3 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" не считаются прибылью и не облагаются налогом на прибыль средства, полученные заведениями и учреждениями образования и науки, которые полностью или частично финансируются из бюджета на осуществление деятельности, предусмотренной их уставными документами.

В случае использования указанных средств на другие цели, такие средства в соответствии с вышеуказанным Законом включаются в состав объекта налогообложения.

Следовательно, обязательными требованиями для необложения налогом вуза являются:

- определение заведения согласно Общему классификатору "Отрасли народного хозяйства Украины" принадлежащего к учреждениям науки или образования;

- осуществление полного или частичного финансирования из бюджета;

- использование полученных средств от хозяйственной деятельности на осуществление деятельности, предусмотренной уставными документами.

9. В соответствии с п.3.2 'Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" средства, материальные ценности и нематериальные активы, поступающие бесплатно в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований юридических и физических лиц, в том числе нерезидентов, фондам, учреждениям, заведениям, общественным и религиозным организациям, целью деятельности которых не является получение прибыли, для осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной, научной и благотворительной деятельности не является объектом обложения налогом на прибыль.

То есть, в случае если получателем добровольных пожертвований является фонд, который создан исключительно для осуществления благотворительной деятельности и фонды которого формируются исключительно из добровольных пожертвований то полученные средства При их оприходовании не являются объектом обложения налогом на прибыль.

При этом фонд, получивший добровольные пожертвования юридических и физических лиц, за отчетный период представляет в государственную налоговую инспекцию по месту своего нахождения справку по форме согласно приложению N 8 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.96 г. Фонд должен отражать не только суммы поступившие за отчетный период, а и суммы, использованные как по целевому, так и не по целевому назначению В случае использования благотворительных пожертвований не для собственных нужд (дальнейшая реализация, обмен или передача), то в соответствии с п.13 вышеуказанных Правил и п.4 письма юридического управления Администрации Президента Украины от 07.12.95 г. N 6-6-139/24209, такие средства и материальные ценности включаются в состав объекта обложения налогом на прибыль.

В случае осуществления оборотов по реализации, обмену или передаче товаров (работ, услуг) эти обороты в соответствии с п.8 Инструкции Минфина Украины от 10.02.93 г. N 3 являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Что касается налогообложения доходов граждан, то не подлежит налогообложению сумма материальной помощи, полученной физическим лицом, в размере 12-ти необлагаемых налогом минимумов в год, включая стоимость вещественных призов и Подарков, независимо от источника и целей выплаты (п. "і" ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан").

Указом Президента Украины от 12.08.95 г. N 750 "О льготах по налогообложению Добровольных пожертвований юридических и физических лиц" установлено, что сумма добровольных пожертвований (в денежной и натуральной форме) независимо от размера, предоставляемых бесплатно юридическим лицам (в т.ч. и благотворительными фондами) гражданам (лицам, которые нуждаются в социальной защите, ветеранам войны и труда, инвалидам, многодетным семьям, лицам с физическими недостатками и другим социально незащищенным малообеспеченным слоям населения, ученым, учителям, студентам) для улучшения материального положения, лечения, реабилитации, исключаются из совокупного налогооблагаемого дохода и не облагаются подоходным налогом.

На суммы добровольных пожертвований обязательные взносы в государственные целевые фонды не начисляются.

10. Особенности налогообложения прибыли нерезидентов, не осуществляющих предпринимательской деятельности в Украине через постоянное представительство, определены п.6.1 п.12.9, п.12.10 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. и п.З6, п.56-57 Правил применения вышеуказанного Закона, утвержденных Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.95 г.

В соответствии с п.6.1. вышеуказанного Закона пассивные прибыли нерезидентов (прибыль от корпоративных прав (дивиденды), операций с ценными бумагами, финансовых ресурсов (проценты), оперативной и финансовой аренды (лизинга), операций страхования, роялти), не осуществляющих предпринимательскую деятельность в Украине через постоянное представительство, доходы от предоставления технических услуг (типа инжиниринг), источник которых находится в Украине, в случае их репатриации за пределы Украины налогооблагаются по ставке 15 процентов, если иное не установлено международным договором Украины по налоговым вопросам.

Иностранное предприятие, которое имеет в соответствии с международным соглашением Украины право на полное или частичное освобождение от уплаты налога с прибыли из источников в Украине, несвязанных с деятельностью в Украине, реализует это право путем подачи заявления о снижке или отмене налога по формам согласно приложениям N 14 и N 15 государственной налоговой инспекции по месту выплаты прибыли в Украине.

Как вытекает из содержания заявления об освобождении от налогообложения прибыли нерезидента, который не осуществляет предпринимательскую деятельность в Украине через постоянное представительство (приложение N 15), в нем указывается фактическая сумма (в валюте перевода) надлежащей к выплате прибыли нерезидента.

Без соответствующей отметки налоговой инспекции на одном из экземпляров предприятие, выплачивающее доход, должно будет удерживать налог из вышеуказанной суммы при ее перечислении.

Если предприятие при перечислении дохода удержало налог, то нерезидент, имеющий в соответствии с международным соглашением Украины право на полное или частичное освобождение, подает до окончания одного года со дня удержания налога в налоговую инспекцию заявление о возврате этого налога (приложение N14).

Заявление (приложения N 14 и 15) подается в налоговую инспекцию в трех экземплярах на украинском языке без уплаты при этом каких-либо сборов.

В случае, если заявление подается не получателем прибыли, а уполномоченным на это лицом, то заявитель должен предъявить соответствующим образом оформленные полномочия.

11. На себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.9 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" относятся затраты по проведению текущего ремонта, технического осмотра и технического обслуживания основных производственных фондов, в том числе взятых во временное пользование по соглашениям оперативной аренды (лизинга).

Поскольку согласно п. 1.15 вышеназванного Закона арендная операция - это хозяйственная операция субъекта предпринимательской деятельности (арендодателя), предусматривающая передачу права пользования материальными ценностями другому субъекту предпринимательской деятельности (арендатору), то источником покрытия всех расходов, связанных с использованием автомобилей у физических лиц, является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, то есть счет 81 "Использование прибыли".

12. Представительские расходы - это расходы министерств, ведомств, предприятий, учреждений на прием и обслуживание иностранных представителей и делегаций и представителей других предприятий, которые прибыли по приглашениям для проведения переговоров в целях осуществления международных связей, установления и поддержки взаимовыгодного сотрудничества и решения вопросов, связанных с коммерческой деятельностью. К указанным расходам относятся расходы, связанные с проведением официального приема представителей, с оформлением распорядительных соответствующих документов (приказ Минфина Украины от 12.11.93 г. N 88).

Постановлением Кабинета Министров Украины от 01.06.94 г. N 344 утвержден порядок оформления и возмещения расходов, их размеры при краткосрочных командировках за рубеж (кроме стран-участников СНГ), который не предусматривает возмещение работникам, командированным за рубеж, расходов на представительские цели.

Согласно пп."г" ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" не включаются в совокупный налогооблагаемый доход только компенсационные выплаты в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, к которым, в частности, относятся суточные за время пребывания в служебной командировке в пределах норм, фактические затраты на проезд к месту назначения и назад и расходы по найму жилого помещения при командировке.

На основании вышеуказанного суммы возмещенных расходов работникам сверх установленной нормы и не предусмотренных законодательством независимо от источника возмещения, подлежат обложению подоходным налогом в составе совокупного дохода работников на общих основаниях.