Авторский гонорар - что на него начисляется?

По мере развития рыночных отношений мы все больше начинаем ценить творческий труд, в результате которого создаются произведения науки, литературы и искусства. Авторы этих произведений получают вознаграждения не за создание произведения, а за его использование, т.е. не за свой труд, а за то, сколь ценным для рынка будет это произведение, сколько оно будет использоваться и сколько захочет заплатить за него потребитель. Поэтому плата, которую получает автор, называется не заработной платой, а авторским гонораром (вознаграждением). Различие в названиях не пустая формальность. Это, как мы увидим дальше, может существенно повлиять на сумму налогов и платежей, уплачиваемых предприятием. Но сначала кратко о порядке начисления и размерах авторского гонорара.

Согласно п.5 ст.14. Закона "Об авторском праве и смежных правах" вознаграждение может выплачиваться в виде единовременного платежа или в форме отчислений (процентов) за каждый экземпляр, либо за каждое использование произведения, или состоять из смешанных платежей. Если автор состоит в трудовых отношениях с субъектом предпринимательской деятельности (работает по найму), то исключительное право на использование произведения, созданного автором, принадлежит работодателю если иное не предусмотрено в авторском договоре. При этом размер авторского вознаграждения за создание и использование произведения, созданного по договору с автором, работающим по найму, и порядок его выплаты, так же как и в случае использования произведения, созданного автором, не работающим на предприятии, устанавливается по договоренности между автором и работодателем (п.2 ст.20 Закона "Об авторском праве и смежных правах").

Для предприятия, которое выплачивает вознаграждение автору, принципиально важным является не только размер гонорара но и размеры начислений на гонорар. На заработную плату, как известно, начисляются:

- обязательные взносы на государственное социальное страхование или страховые взносы в Пенсионный фонд, если работа выполняется не по трудовому, а по гражданско-правовому договору;

- отчисления в Чернобыльский фонд;

- отчисления в Фонд занятости населения.

Авторский договор - это договор гражданско-правовой. Следовательно, на выплачиваемые автору суммы не начисляются обязательные взносы на государственное социальное страхование.

Что же касается начислений на авторский гонорар взносов в Пенсионный фонд Украины, то этот вопрос действующим законодательством не столько урегулирован, сколько запутан.

Предлагаю краткий анализ действующего законодательства, в той или иной мере имеющего отношение к рассматриваемому вопросу.

Согласно пп."б" п.2 Постановления Верховной Рады Украины от 17.06.93 г. N 3290-XII "О порядке введения в действие Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О пенсионном обеспечении", предприятия, учреждения, независимо от формы собственности и хозяйствования, вида деятельности и отраслевой принадлежности, объединения граждан и граждане-предприниматели, использующие наемный труд, вносят обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд в размере 33,3% от вознаграждений, выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера (Постановление Верховной Рады Украины от 17.02.96 г. N 36/96-ВР, которым внесены изменения и дополнения в Постановление Верховной Рады Украины от 17.06.93 г. N 3290-XII, вышеприведенную норму не затронуло). Однако договоры гражданско-правового характера бывают разные. Одни из них, как, например, договор подряда, связаны с выполнением работ, другие, как договор купли-продажи, с выполнением работ не связаны. Очевидно, что в Постановлении Верховной Рады Украины от 17.06.93 г. имелись в виду только те договоры гражданско-правового характера, которые определяют отношения сторон по поводу выполнения работ или услуг гражданином. К таким договорам, кроме уже названного договора подряда, могут быть отнесены: договор поручения, договор комиссии, договор перевозки. К сожалению, в Постановлении Верховной Рады Украины от 17.06.93 г. прямо об этом не сказано, что вызывает на практике многочисленные недоразумения. Однако приведенное выше понимание законодательной нормы может быть подтверждено косвенным путем. Так, ст.8 Закона "О пенсионном обеспечении" (в редакции Закона от 17.06.93 г. N 3284-XII ) устанавливает: "Пенсионный фонд Украины формируется за счет средств, которые отчисляются предприятиями и организациями (в том числе теми, которые используют труд граждан по договорам гражданско-правового характера)".

Таким образом, законодатель демонстрирует, что взносы в Пенсионный фонд начисляются на вознаграждения не по всем договорам гражданско-правового характера, а только по тем, которые предусматривают использование труда граждан, а не их имущества (договор аренды), денег (договор инвестиции, размещение денег на депозитном счете) или авторских прав (авторский договор). Есть еще и косвенные указания на то, что предприятия не должны начислять взносы в Пенсионный фонд на авторский гонорар. Согласно пп."в" ст.3 Закона "О пенсионном обеспечении" творческие работники имеют право на трудовую пенсию только при условии уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Украины. Таким образом, законодатель допускает возможность неуплаты взносов в Пенсионный фонд с авторского гонорара, что лишает авторов прав на пенсию. Кроме того, в пп."а" той же статьи названного Закона, устанавливающего условия пенсионного обеспечения граждан, работающих на предприятиях, организациях, учреждениях, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера (но не передающих предприятию свое произведение для использования), предусмотрено, что уплату страховых взносов производят предприятия и организации. В норме же, определяющей пенсионное обеспечение творческих работников (п.п."в" ст.3 Закона "О пенсионном обеспечении"), нет указаний на то, что эти взносы платят предприятия. По смыслу пп."в" ст.3 Закона "О пенсионном обеспечении" выходит, что страховые взносы в Пенсионный фонд должны (если хотят иметь право на пенсию) вносить сами творческие работники.

Но и это еще не все. Подпункты "а" и "б" ст.56 Закона "О пенсионном обеспечении", определяющего виды трудовой деятельности, которые зачисляются в стаж работы, дающий право на трудовую пенсию, также различают работу по договорам гражданско-правового характера (пп."а") и творческую деятельность лиц, которые платили страховые взносы и Пенсионный фонд.

Все вышесказанное, по нашему мнению, свидетельствует об отсутствии достаточных оснований для начисления предприятиями взносов в Пенсионный фонд на авторские гонорары. Эти взносы должны платить сами авторы за счет своего гонорара, если хотят учесть их при определении размера пенсии.

Что же касается начисления на авторские вознаграждения взносов в Чернобыльский фонд, то здесь все более-менее ясно. После того, как Минчернобыль внес изменение в Положение о порядке начисления и использования средств фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения (приказ от 30.04.96 г. N 57/87, зарегистрирован в Минюсте 27.05.96 г. N 251/1276) стало ясно, что взносы в этот фонд начисляются на суммы авторского гонорара работникам искусства, редакций газет и журналов, телеграфных агентств, издательств, радио, телевидения и других предприятий, что предусмотрено п.2.3 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата от 11.12.95 г. N 323 (зарегистрирован в Минюсте 12.12.95 г. N 465/1001). Следовательно, чернобыльские взносы начисляются на гонорары только тех авторов, которые работают на выплачивающем их предприятии. Если же автор не имеет с предприятием трудовых отношений и все его обязанности не выходят за рамки авторского договора, то чернобыльские взносы на его гонорар не начисляются. То же можно сказать о взносах в Фонд занятости населения, но здесь надо сделать существенную оговорку. Верховная Рада, принимая Закон о Госбюджете на 1996 год, забыла упомянуть об этих отчислениях, а, следовательно, порядок их начисления и уплаты не ясен не только применительно к авторскому гонорару, но и к любым видам вознаграждений гражданам. Что же следует из нашего анализа? Пенсионный фонд Украины должен определиться с начислениями страховых взносов на авторские гонорары. Продолжать игнорировать букву и смысл закона, а также специфику творческой деятельности дальше нельзя. Либо изложенная в данной статье аргументация должна быть опровергнута (автор допускает, что может ошибаться), либо официально должно быть заявлено о том, что предприятия, начисляющие авторские гонорары, не делают взносов в Пенсионный фонд.

Сложное положение Пенсионного фонда, влекущее за собой задержку выплаты пенсий, не может быть аргументом в пользу обложения "Пенсионным налогом" все и вся...