ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ
N291 от 12 августа 1997 г.

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
27 августа 1997 г. N 351/ 2155

( Наказ втратив чинність на підставі Наказу Державної
податкової адміністрації
N 602 від 23.12.2002 )

Об утверждении порядка ведения учета прироста (убыли)
балансовой стоимости материалов, сырья, комплектующих
изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном
производстве и остатках готовой продукции

В соответствии с пунктом 5.9 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и пункта 22 поручения Кабинета Министров Украины от 19 июня 1997 года N 11542/1 ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (Порядок прилагается).

2. Заместителю начальника Главного управления прямых налогов Рогозе П.А. направить приказ "Об утверждении Порядка ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции" в Министерство юстиции Украины на государственную регистрацию.

3. Начальнику Управления делами Коваленко В.В. в 5-дневный срок после государственной регистрации приказа "Об утверждении Порядка ведения учета прироста (убыли) стоимости материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции" в Министерстве юстиции Украины обеспечить его тиражирование и пересылку государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.

4. Главному управлению по работе с налогоплательщиками обеспечить публикацию приказа "Об утверждении Порядка ведения учета прироста (убыли) стоимости материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции" в средствах массовой информации.

И.о. Председателя Государственной налоговой
администрации Украины Ф.А. ЯРОШЕНКО

Утверждено
приказом Государственной налоговой администрации Украины
от 12 августа 1997 г. N 291

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
27 августа 1997 г. N 351/ 2155

Порядок
ведения налогоплательщиками учета прироста (убыли) балансовой
стоимости покупных материалов, сырья. комплектующих изделий и
полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве
и остаткахготовой продукции

1. Общие положения

1.1. Порядок ведения налогоплательщиками учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (далее - Порядок) разработан в соответствии с пунктом 22 поручения Кабинета Министров Украины от 19 июня 1997 года N 11542/1 к пункту 5.9 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон).

1.2. Этот Порядок применяется всеми налогоплательщиками (далее налогоплательщики), кроме производителей сельскохозяйственной продукции.

1.3. Этот Порядок регламентирует учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции как материальных активов, а в случае их дальнейшей реализации как товаров.

1.4. Товары - материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.

1.5. Определение балансовой стоимости материальных активов и товаров производится на основании их наличия на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции; товаров - исходя из их наличия на оптовых складах, базах торговых и снабженческо-сбытовых предприятий и в остатках на предприятиях торговли и общественного питания.

1.6. Продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) производства, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные и не прошедшие испытаний и технического приема, относятся к незавершенному производству.

1.7. Валовые расходы производства и обращения (далее - валовые расходы) - сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

2. Учет прироста (убыли) балансовой стоимости
материальных активов, товаров

2.1. В состав валовых затрат налогоплательщиков включаются затраты, связанные с приобретением товаров, материальных активов, как у резидентов, так и у нерезидентов, как в национальной, так и в иностранной валюте.

2.2. Если налогоплательщики приобретают товары, материальные активы по договорам с теми нерезидентами, которые расположены в оффшорных зонах (или счета которых размещены в оффшорных зонах), или по договорам, которые предусматривают осуществление оплаты материальных активов, товаров в пользу нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах , то (независимо от того, осуществляется ли такая оплата непосредственно или переводом, с использованием счетов других резидентов или нерезидентов) расходы налогоплательщиков, связанные с приобретением таких товаров, материальных активов, включаются в состав их валовых расходов в сумме, составляющей 85 процентов от их стоимости.

2.3. Затраты, понесенные налогоплательщиками в связи с приобретением материальных активов, товаров у связанного лица, определяются исходя из договорных (но не более обычных) цен, действовавших на дату такого приобретения.

2.4. Налогоплательщики, с целью определения прироста (убыли) за отчетный квартал, самостоятельно ведут учет балансовой стоимости покупных материальных активов и товаров на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, путем проведения инвентаризации на начало и конец каждого отчетного квартала.

2.5. При определении прироста (убыли) балансовой стоимости материальных активов, товаров предприятие должно использовать данные бухгалтерской отчетности, утвержденной приказами Министерства финансов Украины от 18 августа 1995 года N 139, с изменениями и дополнениями, и от 10 февраля 1997 года N 30, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины от 20 февраля 1997 года N 35/1839.

Оценка материальных активов, товаров производится оцениванием их составных частей, в соответствии с бухгалтерским учетом по статьям баланса предприятия: по статье "Производственные запасы", по статье "Незавершенное производство", по статье "Готовая продукция", по статье "Товары".

2.6. Поданным бухгалтерского учета составляются ведомости (приложения N 1, 2), которые подаются налогоплательщиками в налоговый орган по месту его нахождения вместе с декларацией о прибыли предприятия.

2.7. В ведомости об учете балансовой стоимости материальных активов (приложение N 1) отображается общая сумма остатков материальных активов на начало и конец отчетного периода, общая сумма движения ценностей на складах в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, и определяется общая сумма прироста или убыли балансовой стоимости материальных активов.

2.8. При ведении учета прироста (убыли) стоимости материальных активов в незавершенном производстве и остатках готовой продукции отражается стоимость не всего незавершенного производства или готовой продукции, а только тех материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые использованы в их производстве.

2.9. Балансовая стоимость материальных активов определяется как средневзвешенная между стоимостью однотипных единиц запасов на начало отчетного периода и стоимостью таких активов, приобретенных на протяжении всего отчетного квартала. Средняя стоимость рассчитывается на периодической основе или по мере приобретения активов.

2.10. Налогоплательщик ведет отдельный учет затрат, связанных с приобретением материальных активов, предназначенных для их (товаров) дальнейшей реализации, как за национальную, так и за иностранную валюту (приложение N 2).

Оценка стоимости и количества однотипных товаров, которые были закуплены в разный период по разной стоимости приобретения, определяется по каждой партии закупленных товаров. В случае, если определить количество и стоимость товарных остатков указанным способом невозможно (товары в жидком состоянии, сыпучие и т.д.), то количество и стоимость таких Остатков определяется с применением метода средневзвешенной цены.

2.11. Определение прироста (убыли) балансовой стоимости материальных активов, товаров проводится путем сравнения их остатков на начало и конец отчетного квартала.

2.12. В случае, когда балансовая стоимость материальных активов, товаров на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного квартала, разница исключается из суммы валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном квартале и отражается в строках 33.1,33.3 приложения "Л" к Порядку заполнения декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 8 июля 1997 года, и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 14 августа 1997 года N 313/2117 (далее Декларация).

2.13. В случае, когда балансовая стоимость материальных активов, товаров на начало отчетного квартала превышает их стоимость на конец того же отчетного квартала, разница прибавляется к валовым расходам налогоплательщика в этом отчетном периоде и отражается в строках 1.4, 2.4 и 14 приложения "Ж" к Декларации.

2.14. Пример определения налогооблагаемой прибыли с учетом разницы в запасах балансовой стоимости материальных активов на начало и конец отчетного квартала прилагается (приложение N 3).

3. Заключительные положения

3.1. Ведения учета балансовой стоимости материальных активов, товаров и определение их прироста (убыли) для включения (исключения) в сумму валовых расходов с целью определения налогооблагаемой прибыли применяется начиная с 1 июля 1997 года.

3.2. Действие этого порядка не распространяется на материальные активы и товары, которые сохраняются на правах консигнации или комиссии и находятся на ответственном хранении.

Приложение 1
к Порядку ведения плательщиками налога
прироста (убыли) балансовой стоимости
покупных материальных активов

Ведомость
об учете балансовой стоимости
материальных активов
за ________________________199 ______года
(квартал)

(тис.грн.)

 +--------------------------------------------------------------------+
 ¦ Материальные  ¦ Остаток   ¦ Приоб-  ¦ Исполь- ¦ Остаток ¦ Прирост +¦
 ¦   активы      ¦ на начало ¦ ретение ¦ зование ¦ на      ¦ Убыль -  ¦
 ¦               ¦           ¦         ¦         ¦ конец   ¦          ¦
 +---------------+-----------+---------+---------+---------+----------¦
 ¦На складе      ¦           ¦         ¦         ¦         ¦          ¦
 +---------------+-----------+---------+---------+---------+----------¦
 ¦В незавершенном¦           ¦         ¦         ¦         ¦          ¦
 ¦производстве   ¦           ¦         ¦         ¦         ¦          ¦
 ¦               ¦           ¦         ¦         ¦         ¦          ¦
 ¦В готовой      ¦           ¦         ¦         ¦         ¦          ¦
 ¦продукции      ¦           ¦         ¦         ¦         ¦          ¦
 +---------------+-----------+---------+---------+---------+----------¦
 ¦Всего          ¦           ¦         ¦         ¦         ¦          ¦
 +--------------------------------------------------------------------+

Приложение 2
к Порядку ведения плательщиками налога
прироста (убыли) балансовой стоимости
покупных материальных активов

Ведомость
об учете балансовой стоимости товаров
за _________________________199______ года
(квартал)

                                                        (тыс. грн.)
 +------------------------------------------------------------------+
 ¦  Товары       ¦ Остаток ¦Приобретение¦Продажа¦Остаток ¦Прирост + ¦
 ¦               ¦на начало¦            ¦       ¦на конец¦Убыль -   ¦
 +---------------+---------+------------+-------+--------+----------¦
 ¦На оптовых     ¦         ¦            ¦       ¦        ¦          ¦
 ¦складах и базах¦         ¦            ¦       ¦        ¦          ¦
 +---------------+---------+------------+-------+--------+----------¦
 ¦В розничной    ¦         ¦            ¦       ¦        ¦          ¦
 ¦торговле       ¦         ¦            ¦       ¦        ¦          ¦
 +---------------+---------+------------+-------+--------+----------¦
 ¦Всего товаров  ¦         ¦            ¦       ¦        ¦          ¦
 +------------------------------------------------------------------+

Приложение 3
к Порядку ведения налогоплательщиками
учета прироста (убыли) балансовой стоимости
покупных материалов, сырья, комплектующих
изделий и полуфабрикатов на складах, в
незавершенном производстве и остатках
готовой продукции

Пример
определения налогооблагаемой прибыли с учетом разницы
в запасах балансовой стоимости материальных активов
на начало и конец отчетного квартала

Предприятие производит один вид офисной мебели. Все единицы этой продукции идентичны.

1. В течение третьего квартала 1997 года предприятие имело следующие расходы (в гривнях):

2. Материальных активов на начало третьего квартала не было.

3. В течение квартала было закончено производство 1600 единиц продукции.

4. На конец этого квартала в незавершенном производстве осталось 120 единиц продукции ( на стадии 30% от полной готовности).

5. В течение квартала было продано 1200 единиц по цене 900 грн. за единицу продукции.

Расчет
производственных расходов и оценка стоимости
материальных активов на конец квартала

3. Подсчет расходов в виде стоимости сырья, использованного в производстве:

1600 А + 120 В = 350 000; (первое уравнение)

В = 0,3 А; (второе уравнение)

1600 А + (120 х 0,3 А) = 350 000;

1636 А = 350 000;

А = 213,94;

В = 213,94 х 0,3 = 64,18.

А - стоимость завершенного изделия = 213,94,

В - стоимость незавершенного изделия = 64,18.

4. Оценка стоимости запасов на конец квартала:

5. Расчет налогооблагаемой прибыли: