ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
от 31 мая 1994 г. N 44
(Приказ отменен согласно приказа ГГНИУ
N 107 від 15.03.2002)
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
29 июня 1994 г. N 140/349
Об утверждении Инструкции о порядке
начисления и уплаты налога на добавленную стоимость
и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов
таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги),
экспортируемые за пределы таможенных
границ Украины
Во исполнение статьи 28 Закона Украины от 1 февраля 1994 г. N 3898-XII "О Государственном бюджете Украины на 1994 год", Указа Президента Украины от 17 марта 1994 N 96/94 "О дополнительных мерах по стабилизации финансового положения предприятий", постановления Верховного Совета Украины от 4 февраля 1994 г. N 3951-XII "О перечне товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и ставках этого сбора", учитывая требования Декретов Кабинета Министров Украины от 26.12.92. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" и N 18-92 "Об акцизном сборе", ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Инструкцию о порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины (прилагается).
2. Относительно остатков импортных товаров, которые пересекли таможенные границы Украины (были растаможены) до 18 февраля 1994 года и реализуются на территории Украины после указанной даты, применяется Инструкция "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10 февраля 1993 г. N 3.
3. Считать утратившими силу пункты 10, 29, 30, 55 Инструкции "О порядке начисления налога на добавленную стоимость", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10 февраля 1993 г. N 3.
4. Инструкция "О порядке начисления налога на добавленную стоимость", утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10 февраля 1993 г. N 3, относительно налогообложения товаров, импортируемых (которые пересекли таможенные границы Украины (растаможены) начиная с 18 февраля 1994 г. и товаров (работ, услуг), экспортируемых за пределы таможенных границ Украины начиная с 18 февраля 1994 г., применяется в части, не противоречащей этой Инструкции.
Первый заместитель начальника В.В.Регурецкий
Утверждена приказом Главной государственной
налоговой инспекции Украины
от 31.05.1994 г. N 44
Инструкция
о порядке начисления и уплаты налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора за товары,
ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины,
и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы
таможенных границ Украины
I. Общие положения
1. В соответствии со статьей 28 Закона Украины от 1 февраля 1994 года N 3899-XII "О Государственном бюджете Украины на 1994 год", постановлением Верховного Совета Украины от 4 февраля 1994 года N 3951-XII "О перечне товаров ( продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и ставках этого сбора", Указом Президента Украины от 17 марта 1994 года N 96/94 "О дополнительных мерах по стабилизации финансового положения предприятий", Декретами Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N14-92 О налоге на добавленную стоимость Инструкция определяет порядок уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость и акцизного сбора (за подакцизные товары) всеми плательщиками за импортные товары, которые пересекли таможенные границы Украины ( были растаможены) независимо от сроков заключения контрактов, их оценки и характера осуществления импорта (товарообменные операции или по расчетам в валюте, непосредственно импортерами или через посредника), а также порядок освобождения от налогообложения товаров (работ, услуг), экспортируемых за пределы таможенных границ Украины.
2. За импортные товары, ввезенные на территорию Украины после 18.02.94 г. по бартерным соглашениям, заключенным до 18.02.94 г., в соответствии с которыми на 18.02.94 г. был осуществлен экспорт товаров (работ, услуг) на всю сумму контракта или частично, налог на добавленную стоимость таможенными органами из соответствующих осуществленных обьемов экспорта импортных товаров (продукции) взимается в виде разницы между фактически начисленным налогом на добавленную стоимость, исходя из таможенной стоимости импортных товаров с учетом таможенных сборов и пошлины, и налогом, фактически уплаченным в бюджет вследствие экспорта товаров (работ, услуг) по указанным контрактам. В грузовой таможенной декларации также отображается эта сумма разницы налога на добавленную стоимость.
Зачисление таможенными органами фактически уплаченного налога на добавленную стоимость за экспорт товаров (работ, услуг) путем бартерных операций проводится только при условии обязательного предоставления субъектами предпринимательской деятельности вместе с грузовой таможенной декларацией копий соответствующих контрактов, деклараций на полный или частичный экспорт по бартерным операциям, копий платежных документов об уплате налога на добавленную стоимость при вывозе товаров (работ, услуг) и справки налоговой инспекции по его местонахождению о том, что указанная сумма налога зачислена в соответствующие бюджеты.
А. Импорт товаров
II. Плательщики налога на добавленную стоимость
и акцизного сбора
3. Плательщиками налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за импортные товары являются субъекты предпринимательской деятельности, включая граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (декларанты), которые ввозят товары (продукцию) как для собственных, так и для производственных нужд с целью реализации в свободном обороте, на правах комиссии и реэкспорта, а также временно (если иное не предусмотрено межправительственными соглашениями).
4. В случае ввоза на территорию Украины импортных товаров, за исключением имущества, ввозимого в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, международными объединениями, включая международные неправительственные организации, иностранными юридическими лицами и гражданами, которые от своего имени осуществляют производственную или иную предпринимательскую деятельность на территории Украины, налог на добавленную стоимость и акцизный сбор уплачивается этими нерезидентами, а в случае отсутствия у них расчетных счетов в учреждениях банков Украины и их постоянных представительств в Украине, уплата налогов проводится покупателями (заказчиками, получателями) товаров. (*)
В случае дальнейшей реализации (обмена или передачи) на территории Украины имущества, ввезенного в Украину как взнос иностранного инвестора в уставной фонд предприятия с иностранными инвестициями налог на добавленную стоимость и акцизный сбор взимается на общих основаниях (в соответствии с пунктами 13 и 19 этой Инструкции).
5. В случае предоставления отсрочки платежей на условиях налогового кредита, перечисления платежей, в том числе в связи с коррегированием таможенной стоимости, во всех случаях взыскания платежей в бесспорном порядке, а также взыскания финансовых санкций и пени эти суммы взимаются с получателя (импортера), то есть организации, заключившей контракт (договор) на импорт декларированных товаров (графа 8 грузовой таможенной декларации "Получатель/импортер").
III. Объекты налогообложения
6. Объектами налогообложения ввезенных на территорию Украины товаров являются:
а) для акцизного сбора на подакцизные товары (кроме конфискованного, бесхозного, унаследованного имущества, сокровищ и других ценностей, которые перешли по праву наследовать к государству, импортных товаров (продукции), провозимых через территорию Украины транзитом (**), а также тех, которые используются для производства подакцизных товаров):
- их таможенная стоимость, пересчитанная по курсу Национального банка Украины на дату представления грузовой таможенной декларации в таможенный орган, с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов.
При этом предприятия-производители, импортирующие подакцизные товары для производства подакцизных товаров, (например, виноматериалы для производства вина, кожа для производства одежды из натуральной кожи и другое) должны обязательно иметь справку налоговой инспекции по местонахождению по форме, определенной приложением N 2 этой Инструкции, один экземпляр которой оставляется таможенному органу, а второй экземпляр прилагается этими предприятиями к расшифровке неналогооблагаемых оборотов налоговой декларации.
б) для налога на добавленную стоимость (кроме конфискованного, бесхозного, наследуемого имущества, сокровищ и других ценностей, которые перешли по праву наследовать к государству, и импортных товаров (продукции), провозимых через территорию Украины транзитом (***):
- их таможенная стоимость, пересчитанная по курсу Национального банка Украины на дату представления грузовой таможенной декларации в таможенный орган, с учетом фактически уплаченных сумм пошлины, таможенных сборов и акцизного сбора за подакцизные товары.
При этом рекламные материалы и сувениры, ввозимые в Украину и предназначенные для представительских целей во время проведения в Украине выставок, конкурсов, совещаний, семинаров, ярмарок и других подобных мероприятий (пропускается по решению таможенного органа в количестве, достаточном для обеспечения нужд с учетом цели перемещения) не являются объектом налогообложения.
Не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором:
- транспортные средства, используемые для международных перевозок товаров и пассажиров;
- профессиональное оборудование, имущество и инструменты, принадлежащие иностранным юридическим лицам, необходимые для предоставления услуг или выполнения работ ими на территории Украины;
- образцы товаров, если они остаются собственностью иностранных юридических лиц и их использование на территории Украины не имеет коммерческого характера.
7. Таможенная стоимость ввезенных на территорию Украины товаров (графа 42 грузовой таможенной декларации) определяется статьей 16 Закона Украины от 05.02.92 г. N 2097-XII "О едином таможенном тарифе", то есть при определении таможенной стоимости в нее включаются цена товара, предусмотренная договором (контрактом) и указанная в счет-фактуре, а также следующие фактические расходы, если они не включены в счет-фактуру:
- за транспортирование, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование от пункта снабжения до пункта пересечения таможенной границы Украины;
- комиссионные и брокерские;
- плата, которая должна быть уплачена импортером прямо или косвенно как условие для ввоза (вывоза) за использование объектов интеллектуальной собственности, принадлежащих к данным товарам.
При явном несоответствии заявленной таможенной стоимости товаров стоимости, указанной в этом пункте, или же в случае невозможности проверки ее исчисления она определяется последовательно на основании цены на идентичные товары и другие предметы, цены на подобные товары, действующие в ведущих странах-экспортерах указанных товаров.
8. В торговых, заготовительных, оптовых, снабженческо-сбытовых, а также других предприятиях, которые непосредственно сами реализуют импортные товары или предоставляют посреднические услуги относительно продажи на территории Украины импортных товаров, кроме их реализации за иностранную валюту, объектом налогообложения для налога на добавленную стоимость является разница между ценой реализации, включающей налог на добавленную стоимость в размере 28 процентов, и таможенной стоимостью с учетом сумм таможенных сборов, пошлины, налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за подакцизные товары.
IV. Порядок исчисления акцизного сбора
9. Акцизным сбором облагаются отдельные товары, ввозимые на территорию Украины, по перечню и ставкам, утвержденным постановлением Верховного Совета Украины от 4 февраля 1994 года (приложение N 1 Инструкции).
10. Исчисление акцизного сбора проводится исходя из таможенной стоимости товаров, пересчитанной по курсу Национального банка Украины с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов и размера ставок, утвержденных по следующим формулам:
а) за товары, которые подлежат налогообложению пошлиной и таможенными сборами:
( В + М ) х А : 100
б) за другие товары:
(В х А ) : 100
где: В - таможенная стоимость в украинских карбованцах;
М - пошлина и таможенные сборы;
А - ставка акцизного сбора.
11. Основанием для исчисления и уплаты акцизного сбора является грузовая таможенная декларация. Насчитанная сумма акцизного сбора указывается отдельной строкой.
12. В случае последующей реализации (обмена или передачи), включая реализацию за иностранную валюту импортных подакцизных товаров, ввезенных на территорию Украины, включая товары, приобретенные временно и на правах комиссии, по которым был уплачен акцизный сбор одновременно с уплатой таможенных платежей до или во время проведения таможенных процедур, перерасчет по акцизному сбору, исходя из фактической цены реализации этих товаров, не проводится, а фактически уплаченные суммы акцизного сбора за реализованные товары на территории Украины за иностранную валюту не возмещаются.
13. Если же импортные товары, ввезенные на производство подакцизных товаров и за которые в соответствии с подпунктом"а" пункта 6 или части второй пункта 4 этой Инструкции до или во время проведения таможенных процедур не был уплачен акцизный сбор, используются не на производство подакцизных товаров или реализуются не на изготовление подакцизных товаров, то исчисление акцизного сбора проводится исходя из их таможенной стоимости, пересчитанной по курсу Национального банка Украины, который действовал на день представления грузовой таможенной декларации, с учетом фактически оплаченных сумм пошлины и таможенных сборов.
V. Определение налогооблагаемого оборота
и порядка исчисления налога на добавленную стоимость
14. Налогооблагаемым оборотом для исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате до или во время проведения таможенных процедур за товары, ввезенные на территорию Украины, является стоимость, которая включает в себя: таможенную стоимость товара, пересчитанную по курсу Национального банка Украины, пошлину, таможенные сборы и сумму акцизного сбора (за подакцизные товары), которые исчислены согласно порядку, определенному в разделе IV этой Инструкции.
15. Исчисление налога на добавленную стоимость проводится по ставке 28 процентов от налогооблагаемого оборота.
16. Сумма налога на добавленную стоимость за импортные товары, подлежащая уплате в бюджет до или во время проведения таможенных процедур, вычисляется по следующим формулам:
а) товары, подлежащие налогообложению пошлиной, таможенным и акцизным сборами:
( В + М + А ) х П : 100
б) товары, подлежащие налогообложению пошлиной и таможенным сбором, но не облагаемые акцизным сбором:
( В + М ) х П : 100
в) другие товары:
(В х П ) : 100
где В - таможенная стоимость в украинских карбованцах;
М - пошлина, таможенные сборы;
А - акцизный сбор;
П - ставка налога на добавленную стоимость (28 процентов).
17. Основанием для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость является грузовая таможенная декларация. Насчитанная сумма налога на добавленную стоимость показывается отдельной строкой.
18. В случаях, когда торговые, заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые организации и другие предприятия, предоставляющие посреднические услуги, в дальнейшем реализуют, кроме их реализации за иностранную валюту ( обменивают или передают) на территории Украины импортные товары, включая товары, приобретенные на правах комиссии или лизинга по ценам, превышающим таможенную стоимость, при определении которой иностранная валюта пересчитывается по курсу Национального банка Украины на день представления таможенной декларации, с учетом фактически уплаченных сумм пошлины, таможенных сборов, акцизного сбора (за подакцизные товары) и налога на добавленную стоимость, налогооблагаемым оборотом является разница между фактической ценой реализации, включающей в себя налог на добавленную стоимость по ставке 28 процентов, и их таможенной стоимостью с учетом указанных в этом пункте налогов и сборов.
19. При реализации на территории Украины (обмена или передачи) или использовании не на собственные производственные нужды импортных сырья, материалов, комплектующих, оборудования, приобретенных для собственных производственных нужд, кроме их реализации за иностранную валюту, налогооблагаемый оборот определяется исходя из их стоимости с учетом налога на добавленную стоимость и акцизного сбора (за подакцизные товары), но не ниже соответственно их таможенной стоимости с учетом фактически уплаченных сумм пошлины, таможенного и акцизного сборов (за подакцизные товары) и налога на добавленную стоимость или цены приобретения с учетом налога на добавленную стоимость, а по импортным основным производственным фондам - не ниже их балансовой стоимости за вычетом их фактического износа и с учетом сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора (за подакцизные товары).
20. В случаях дальнейшей реализации (обмена или передачи) импортных сырья, материалов, комплектующих изделий, оборудования, приобретенных для собственных производственных нужд по ценам, ниже цены приобретения, отрицательная разница между налогом на добавленную стоимость, уплаченным на таможне или поставщиком и полученным с покупателей, покрывается за счет средств, которые остались в распоряжении предприятий.
21. За импортные энергоносители (нефть, нефтепродукты, газ), ввозимые для производственных нужд Украины, налог на добавленную стоимость при их дальнейшей продаже (передаче или обмене) потребителям для производственных нужд исчисляется исходя из валового дохода предприятия, осуществляющего продажу, который определяется исходя их разницы между конечной ценой реализации таких ресурсов и ценой их приобретения или таможенной стоимостью, пересчитанной в украинские карбованцы по курсу национального банка Украины на день представления грузовой таможенной декларации (у декларантов).
В случае реализации (использования) указанных энергоносителей не на производственные нужды Украины (например, реализация их в свободном обороте населению или потребителям для непроизводственных нужд) налог на добавленную стоимость исчисляется исходя из их общей стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, но не ниже их таможенной, а в соответствующих случаях закупочной стоимости.
22. За импортные материально-технические ресурсы для сельского хозяйства, указанные в подпункте "и" пункта 27 этой Инструкции, ввозимые для производственных нужд Украины, налог на добавленную стоимость при их дальнейшей продаже (передаче или обмене) сельскохозяйственным производителям исчисляется исходя из валового дохода предприятия, осуществляющего такую продажу, который определяется исходя из разницы между конечной ценой реализации таких ресурсов и в соответствующих случаях ценой их приобретения или таможенной стоимостью, пересчитанной в украинские карбованцы по курсу Национального банка Украины на день представления таможенной декларации.
В случае реализации (обмена, передачи или использования) указанных материально-технических ресурсов не для нужд сельского хозяйства налог на добавленную стоимость исчисляется исходя их их общей стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, но не ниже их таможенной, а в соответствующих случаях закупочной стоимости.
23. Налог на добавленную стоимость включается в цену импортных товаров по ставке 28 процентов к налогооблагаемому обороту, который не включает налог на добавленную стоимость.
24. Исчисление налога на добавленную стоимость за реализацию импортных товаров в случаях, указанных в п.п. 18-22, проводится по ставке 21,875 процента к налогооблагаемому обороту, который включает налог на добавленную стоимость.
25. При реализации на территории Украины за иностранную валюту импортных товаров, включая товары, приобретенные на правах комиссии, лизинга, за которые одновременно с уплатой пошлины, таможенных сборов был уплачен налог на добавленную стоимость, полученная выручка в иностранной валюте и валовый доход от такой реализации не подлежат налогообложению, при этом суммы налога на добавленную стоимость, взимаются таможенными органами за эти товары, из бюджета не возмещаются.
VI. Освобождение от уплаты акцизного
сбора и налога на добавленную стоимость
26. От уплаты акцизного сбора во время проведения таможенных процедур освобождаются:
а) легковые автомобили специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых проводится органами социального обеспечения;
б) легковые автомобили специального назначения (скорая медицинская помощь, милиция и т.п.), согласно перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины, которые будут использованы по назначению.
27. От оплаты налога на добавленную стоимость во время проведения таможенных процедур освобождаются:
а) товары, предусмотренные для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствам, а также для личного использования дипломатическим и административно-техническим персоналом этих представительств, включая членов их семей, живущих вместе с ними, если такое освобождение для Украины предусмотрено иностранным государством;
б) уголь, угольные брикеты и электроэнергия;
в) продукты детского питания и детское питание, импортируемое исключительно для реализации через молочные кухни;
г) детские журналы и газеты, ученические тетради и учебники;
д) лечебные средства и изделия медицинского назначения, импортируемые исключительно для реализации через аптечные учреждения (в т.ч. ветеринарные), специализированные магазины ("Оптика", "Медтехника");
К изделиям медицинского назначения относятся предметы ухода за больными, санитарии и гигиены (кроме общеторгового ассортимента), перевязочные средства, шприцы, протезно-ортопедические изделия, аптечная посуда и упаковка, изделия и предметы, разрешенные Министерством здравоохранения Украины для применения с целью профилактики и лечения заболеваний;
е) товары специального назначения для инвалидов;
э) почтовые марки, кроме коллекционных, конверты, открытки с почтовыми марками, лотерейные билеты, марки государственной пошлины и другие знаки;
ж) импортные сырье, материалы, комплектующие изделия, оборудование, ввозимые резидентами для собственных производственных нужд (вводится в действие с 1 апреля 1994 года);
з) энергоносители (нефть, нефтепродукты, газ), ввозимые для производственных нужд в Украину (вводится в действие с 1 апреля 1994 года);
и) материально-технические ресурсы для сельского хозяйства (семена, средства защиты растений и животных и компоненты для их производства, сельскохозяйственная техника и оборудование для переработки сельскохозяйственной продукции и запасные части к ним), ввозимые для производственных нужд в Украину (вводится в действие с 1 апреля 1994 года).
28. Товары, указанные в пункте 26 и подпунктах "а", "в", "д", "е" пункта 27, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора только при таможенном оформлении. В случае использования их не по назначению или на коммерческие цели налог на добавленную стоимость и акцизный сбор за такие товары взимается в общепринятом порядке.
29. В случае использования товаров, указанных в подпунктах "ж", з добавленную стоимость исчисляется согласно пунктам 19-22 этой Инструкции.
30. Контроль за целевым использование и целевой реализацией товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, проводят органы государственной налоговой службы Украины.
VII. Порядок возмещения уплаченного налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора за импортные товары
31. Налог на добавленную стоимость, фактически начисленный и уплаченный в бюджет во время таможенного оформления по импортным сырью, материалам, топливу, комплектующим, стоимость которых относится на затраты производства и оборота за приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные импортные фонды, к расходам производства (оборота) не относится и учитывается при расчетах с бюджетом в установленном порядке.
32. На расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость относится только тогда, когда сумма этого налога в грузовой таможенной декларации указана отдельной строкой и фактически уплачена в бюджет.
Основанием для таких расчетов является грузовая таможенная декларация и расчетные (платежные) документы.
33. В торговых, заготовительных, оптовых, снабженческо-сбытовых организациях и на других предприятиях, предоставляющих посреднические услуги, налог на добавленную стоимость, фактически начисленный и уплаченный в бюджет во время таможенного оформления импортных товаров, на расчеты с бюджетом не относится, а учитывается в стоимости этих товаров.
34. Если импортные товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются на протяжении этого срока в страну поставщика, зачисление или возвращение фактически уплаченных сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора проводится после внесения соответствующих поправок в бухгалтерский учет и наличия грузовых таможенных деклараций на ввоз и вывоз этих товаров со штампами таможни "пропуск разрешен" и расчетных платежных документов об уплате этих налогов независимо от срока уплаты их в бюджет.
35. В случае возвращения временно ввезенных импортных товаров в страну-поставщика как некачественных, бракованных, а также не соответствующих требованиям контракта, кроме тех, на которые установлен гарантийный срок службы, суммы налога на добавленную стоимость и акцизного сбора подлежат возмещению из соответствующих бюджетов предприятиям-импортерам (декларантам) по местонахождению при представлении ими грузовых таможенных деклараций на ввоз или вывоз таких товаров со штампом таможни "пропуск разрешен" и расчетных платежных документов об уплате, если не истек годичный срок со дня уплаты платежей в бюджет.
VIII. Порядок и сроки уплаты налога на
добавленную стоимость и акцизного сбора
и представление налоговых деклараций
36. Налог на добавленную стоимость и акцизный сбор уплачиваются в бюджет плательщиками (декларантами) одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или во время представления грузовой таможенной декларации (проведения таможенных процедур).
37. С целью подтверждения уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора к заполненной грузовой таможенной декларации плательщиком (декларантом) обязательно прилагается экземпляр расчетного платежного документа с отметкой учреждения банка об уплате платежей.
38. Налог на добавленную стоимость и акцизный сбор зачисляются учреждениями банков соответственно на разделы 3 и 4 бюджетной классификации доходов и расходов государственного бюджета по местонахождению (регистрации) плательщика в порядке, установленном действующим законодательством.
39. В случаях неправильного исчисления плательщиками (декларантами) сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, уплаченных во время таможенного оформления, в том числе в связи с коррегированием таможенной стоимости таможенными органами, государственные налоговые инспекции по местонахождению (регистрации) таких плательщиков проводят зачисление сумм переплат налогов в счет очередных платежей или возврат из соответствующих бюджетов полученных сумм налогов, если не истек годичный срок со дня уплаты их в бюджет при наличии следующих документов:
- заявления плательщика на возмещение излишне уплаченных или взысканных сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора;
- декларации о налоге на добавленную стоимость и акцизный сбор за импортные товары за тот отчетный период, на протяжении которого было проведено таможенное оформление документов.
40. Плательщики налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, которые во время проведения таможенных процедур относительно импортных товаров уплатили указанные налоги, не позднее 15 числа каждого месяца, следующего за тем, в котором были импортные товары, по местонахождению (регистрации) представляют налоговым органам декларацию по форме, определенной в приложении N 3 этой Инструкции.
41. Предприятия должны представлять вместе с декларацией расшифровки сумм неналогооблагаемых оборотов.
42. Учет налога на добавленную стоимость и сумм акцизного сбора каждого предприятия-плательщика ведется налоговыми органами в соответствии с установленным порядком ведения оперативно-бухгалтерского учета поступлений в бюджет.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет за импортные товары до или во время проведения таможенных процедур, при определении сумм авансовых платежей на следующий месяц с этого же налога не учитываются.
43. Учет предоставленных (авизованных) государственными налоговыми инспекциями простых векселей о предоставлении отсрочки платежей сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора ведется налоговыми органами в специальном журнале, где обязательно указывается полное наименование плательщика, его адрес, номер расчетного счета и отделение банка, обслуживающего его, сумма векселя (отсрочки) и срок отсрочки.
44. Исчисление налога на добавленную стоимость торговыми (посредническими) организациями при дальнейшей реализации импортных товаров, представление налоговых деклараций проводится в установленном порядке, исходя из оборотов их реализации (приложение N 2 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10 февраля 1993 г. N 3 и зарегистрированной Министерством юстиции Украины 31 марта 1993 г. N 18).
IX. Особенности исчисления налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора при различных
таможенных режимах
Транзит товаров
45. Налог на добавленную стоимость и акцизный сбор за транзит товаров через территорию Украины (перемещение товаров под таможенным контролем через территорию Украины между двумя или в пределах одного пункта на таможенной границе Украины) не взыскивается.
Если товары не доставлены до таможенного органа назначения, налога на добавленную стоимость и акцизный сбор уплачиваются перевозчиками при их отпуске для свободного оборота, если только товары не оказались ликвидированными или безвозвратно утраченными вследствие аварии или стихии или если недостача возникла в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортирования и охраны.
Реэкспорт товаров
46. При ввозе на таможенную территорию Украины иностранных товаров с целью исключительно реэкспорта, о чем обязательно должно быть заявлено таможне, налог на добавленную стоимость и акцизный сбор уплачивается путем выдачи простого векселя с отсрочкой платежа на срок до 30 календарных дней с момента представления для оформления ввозной грузовой таможенной декларации на условиях налогового кредита.
Фактически реэкспорт таких товаров должен быть осуществлен не позднее 90 календарных дней со дня принятия грузовой таможенной декларации для оформления.
47. Основанием для таможенного оформления иностранных товаров, ввозимых с целью реэкспорта, является предъявление декларантом таможне простого векселя с отсрочкой платежа, авизованного (взятого на учет) налоговой инспекцией.
48. Когда же о товарах, ввезенных на таможенную территорию Украины, не было заявлено таможенным органам, что они ввозятся с целью реэкспорта, или было заявлено не такое количество, но они не были реэкспортированы фактически на протяжении 90 дней, то налог на добавленную стоимость и акцизный сбор подлежат уплате в бюджет исходя из таможенной стоимости таких товаров с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов.
49. При проведении реэкспорта (продажи с вывозом за таможенные границы Украины ранее импортированных товаров, которые не подвергались на территории Украины переработке (обработке) и находятся в таком же состоянии, как и на момент ввоза), налог на добавленную стоимость и акцизный сбор, если они уплачены в бюджет, подлежат возмещению из соответствующих бюджетов налоговыми инспекциями в порядке, предусмотренном пунктами 65 и 66 этой Инструкции.
Реимпорт товаров
50. При реимпорте товаров лица, которые ввозят украинские товары, ранее экспортированные с территории Украины, уплачивают налог на добавленную стоимость и акцизный сбор в общеустановленном порядке.
51. Предметы материально-технического снабжения, оборудование, топливо, продовольственные товары и другое имущество для обеспечения деятельности украинских учреждений за границей, ввезенные обратно на таможенную территорию Украины, которые были вывезены с ее территории на правах временного вывоза и принадлежат украинским юридическим лицам, налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором не облагаются.
Лицензионные таможенные склады
52. При размещении товаров, которые завозятся лицами, в том числе иностранными фирмами, на лицензионных таможенных складах налогом на добавленную стоимость и акцизный сбор не взимаются. Взимание налога на добавленную стоимость и акцизного сбора осуществляются на момент выдачи этих товаров со склада в свободный оборот в общеустановленном порядке.
53. Ответственность за уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора возлагается на собственника таможенного склада или, по договоренности, на лицо, разместившее товары на складе.
53. Ответственность за уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора возлагается на собственника таможенного склада или, по договоренности, на лицо, разместившее товары на складе.
54. Давальческое сырье, ввозимое на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком, включая сырье, которое ввозится и будет использовано для проведения расчетов за переработку, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором. Уплата налогов при этом осуществляется украинским исполнителем по давальческому сырью, которое будет использовано для проведения расчетов за услуги по его переработке во время проведения таможенных процедур, а по давальческому сырью, которое будет использоваться для производства готовой продукции,- путем выдачи простого векселя с отсрочкой платежа на срок выполнения операции с давальческим сырьем, но не более чем на 90 календарных дней с момента оформления ввозной грузовой таможенной декларации. Учет указанных векселей ведется налоговой инспекцией по местонахождению исполнителя.
55. В случае вывоза готовой продукции за пределы таможенной территории Украины в период, на который дается отсрочка платежа, вексель погашается и налоги не взыскиваются. При невывозе всей готовой продукции или ее части, включая продукцию, используемую для расчетов за переработку в определенный срок, исполнитель обязан на протяжении 5 банковских дней оплатить вексель (или его часть). Для определения размера платежей принимается таможенная стоимость давальческого сырья или его части.
Основанием для таможенного оформления давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Украины, является предъявление украинским исполнителем органу таможенного контроля указанного векселя, авизованного (взятого на учет) налоговой инспекцией.
56. Фактически уплаченные налоги при погашении указанного векселя при расчетах с бюджетом украинским исполнителем не учитываются, а учитываются при проведении им расчетов с иностранным заказчиком.
X. Ответственность плательщиков и контроль таможенных органов и налоговых инспекций
57. В соответствии с действующим законодательством Украины ответственность за правильность и своевременность уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора по импортным товарам несут плательщики налога и их должностные лица.
58. Органы государственного таможенного контроля Украины принимают к декларированию и таможенному оформлению продукцию, ввозимую на территорию Украины, только в случае наличия письменного подтверждения банка об уплате налогов или наличии надлежащим образом оформленных векселей относительно отсрочки и выделения в грузовой таможенной декларации отдельной строкой сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора.
59. Контроль за правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов осуществляется органами государственной налоговой службы в соответствии с Законом Украины от 24 декабря 1993 г. N 3813-XII "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине".
Б. Экспорт товаров (работ, услуг)
I. Акцизный сбор
60. Акцизный сбор не взыскивается за реализацию предприятиями-производителями подакцизных товаров (продукции) на экспорт за иностранную валюту при обязательном наличии подтвержденных таможенными органами грузовых таможенных деклараций.
61. Не подлежат налогообложению подакцизные товары собственного производства предприятий и организаций агропромышленного комплекса Украины с целью использования их для обмена на топливно-смазочные материалы, лес, гербициды, удобрения и другие импортные материально-технические ресурсы для сельского хозяйства.
62. При реализации подакцизных товаров (продукции), включая импортные, на экспорт за иностранную валюту предприятиями, осуществляющими посредническую деятельность и которые приобрели эти товары (продукцию) по ценам с акцизным сбором или в случае уплаты этими предприятиями акцизного сбора при проведении таможенных процедур или при оприходовании товаров (приобретенных на территории Украины за иностранную валюту путем товарообменных операций или полученных бесплатно), им возвращаются суммы акцизного сбора исходя из таможенной стоимости пропорционально сумме валюты, которая фактически поступила на счет предприятия, но не выше сумм акцизного сбора, уплаченных в бюджет изготовителем или поставщиком подакцизных товаров, если не истек годичный срок со дня поступления соответствующих сумм налога в бюджет. Возврат проводится финансовыми органами по заключению налоговых инспекций в 5-дневный срок после представления вышеуказанными предприятиями письменного заявления с документальным подтверждением:
а) о поступлении средств в иностранной валюте на расчетный счет;
б) о пересечении товаром (продукцией) таможенной границы (грузовая таможенная декларация со штампом таможни "пропуск разрешен", а в соответствующих случаях - об отгрузке товара (продукции);
в) о покупке товара (расчетных документов: поручений, требований поручений, требований);
г) об уплате предприятием-изготовителем подакцизного товара (продукции) акцизного сбора, подтвержденной налоговым органом и справкой);
д) на товары, подлежащие квотированию и лицензированию, копии лицензий и документов на получение квот.
II. Налог на добавленную стоимость
63. Налог на добавленную стоимость не взимается как за реализацию с расчетами в иностранной или национальной валюте, так и путем обмена или передачи на экспорт за пределы таможенных границ Украины товаров (работ, услуг), включая выполнение международных перевозок товаров и пассажиров транспортными средствами, а также услуги по отгрузке, разгрузке, перегрузке товаров (которые экспортируются) и транзит иностранных грузов, включая услуги по транзиту грузов через территорию Украины.
Такие товары (работы, услуги) считаются экспортированными, если:
а) товары оставили территорию Украины и их вывоз был подтвержден таможенной декларацией;
б) работы, услуги, не предназначенные для эксплуатации, использования и употребления в Украине, предоставленные лицам, предприятия которых или они сами постоянно не пребывают или постоянно не проживают на территории Украины (осуществление культурной деятельности, финансовые, юридические, информационные, переводческие, коммерческие, брокерские услуги и т.п.);
в) услуги по международным перевозкам, осуществленные в соответствии с контрактом на транспортирование или с брокерским соглашением относительно перевозки как товаров, так и пассажиров от пункта на национальной территории Украины до пункта за границей, от пункта за границей до пункта на национальной территории и транзитом через национальную территорию Украины, а также между двумя пунктами внутри страны как части международных воздушных и водных перевозок.
64. Не подлежит налогообложению также временный экспорт товаров (продукции) - поставка давальческого сырья украинским заказчикам для обработки (переработки) за границей с последующим возвращением его в полном объеме.
При этом та часть давальческого сырья, которая используется для проведения расчетов за его переработку, или готовая продукция (товары), остающаяся в стране исполнителя как плата за услуги по переработке (обработке), не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Когда же указанные товары являются подакцизными товарами (продукцией), с них взимается акцизный сбор (по мере их отгрузки) исходя их их стоимости с учетом акцизного сбора, но не ниже их таможенной стоимости.
Товары, которые возвращаются в Украину, ранее вывезенные за границу на условиях временного вывоза, и готовая продукция, изготовленная полностью из давальческого сырья украинского заказчика, импортируемая при ее возвращении в Украину, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором.
65. При экспорте товаров (работ, услуг) за иностранную валюту предприятиями и организациями как производителями, так и предприятиями, осуществляющими посреднические функции, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, стоимость которых относится на себестоимость производства таких товаров (работ, услуг), приобретенные и введенные в эксплуатацию с 06.01.93 г. основные производственные фонда и взятые на учет нематериальные активы, а также суммы налога (предприятий, осуществляющих посреднические функции), уплаченные поставщикам этих товаров (работ, услуг), подлежат возмещению из соответствующих бюджетов указанным предприятиям или засчитываются в счет очередных платежей при условии поступления средств в иностранной валюте на расчетный счет предприятий (копии расчетных документов), представления грузовой таможенной декларации со штампом таможни "пропуск разрешен", если не истек годичный срок со дня уплаты налога поставщикам.
66. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные производителем за сырье, материалы, комплектующие изделия, использованные для изготовления продукции (работ, услуг), и суммы налога, уплаченные посредником за продукцию (работы, услуги), экспортируемую с расчетами в национальной валюте, путем передачи или бартерных (товарообменных) операций при расчетах с бюджетом не учитываются, а включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг), а за приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды и взятые на учет нематериальные активы покрываются за счет источников их приобретения.
Согласовано:
Заместитель Председателя Государственного таможенного комитета Украины А.Б.Егоров
* Плательщики, указанные в пунктах 3 и 4 этой Инструкции, далее именуются "предприятия".
** Особенности применения акцизного сбора при транзите товаров предусмотрены разделом IX этой Инструкции.
*** Особенности применения налога на добавленную стоимость при транзите товаров предусмотрены разделом IX этой Инструкции.
Приложение N 1
к Инструкции о порядке начисления и уплаты налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные
из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы,
услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ
Украины
Перечень
импортных товаров (продукции),
на которые устанавливается акцизный сбор,
и ставки этого сбора
+----------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Ставки акцизного ¦
¦ Н а и м е н о в а н и е ¦ сбора в процентах ¦
¦ товаров (продукции) ¦ к таможенной (заку- ¦
¦ ¦ почной) стоимости ¦
¦ ¦ с учетом таможенных ¦
¦ ¦ сборов и пошлины ¦
¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------+---------------------¦
¦ Спирт питьевой и этиловый ¦ 300 ¦
¦ Спирт этиловый, используемый для изготовления ¦ ¦
¦ спиртованных соков ¦ 30 ¦
¦ Водка, ликеро-водочные изделия ¦ 300 ¦
¦ Вина и виноматериалы, шампанское ¦ 200 ¦
¦ Коньяк ¦ 250 ¦
¦ Пиво ¦ 150 ¦
¦ Слабоградусные десертные напитки, включая ¦ ¦
¦ шипучие, крепостью до 12 градусов ¦ 30 ¦
¦ Эссенции пищевые ¦ 50 ¦
¦ Уксус пищевой ¦ 30 ¦
¦ Шоколад и шоколадные изделия, кофе ¦ 20 ¦
¦ Икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная ¦ ¦
¦ продукция из мяса и ценных видов рыб и море- ¦ ¦
¦ продуктов ¦ 50 ¦
¦ Сахар ¦ 30 ¦
¦ Табачные изделия ¦ 150 ¦
¦ Видеотехника, телевизоры цветного изображения ¦ 20 ¦
¦ Телевизоры черно-белого изображения, радио- ¦ ¦
¦ приемные устройства, имеющие тракт радио- ¦ ¦
¦ вещания, и магнитофоны ¦ 10 ¦
¦ Легковые, пассажирские и грузопассажирские ¦ ¦
¦ автомобили до 8 (включительно) посадочных ¦ ¦
¦ мест: ¦ ¦
¦ марок ЛуАЗ, ЗАЗ-968, ЗАЗ-968М ¦ 10 ¦
¦ других марок ¦ 35 ¦
¦ Шины для легковых, пассажирских и грузопас- ¦ ¦
¦ сажирских автомобилей до 8 (включительно) ¦ ¦
¦ посадочных мест ¦ 35 ¦
¦ Ювелирные изделия из драгоценных металлов, ¦ ¦
¦ включая изделия с бриллиантами, драгоцен- ¦ ¦
¦ ными и полудрагоценными камнями ¦ 35 ¦
¦ Высококачественные изделия из фарфора ¦ 30 ¦
¦ Изделия из хрусталя, изготовленные ручным ¦ ¦
¦ способом ¦ 45 ¦
¦ Меховые изделия и выделанные шкурки ¦ 30 ¦
¦ Натуральная кожа, которая реализуется, ¦ ¦
¦ и одежда из нее ¦ 35 ¦
¦ Ковры и ковровые изделия машинного ¦ ¦
¦ производства ¦ 40 ¦
¦ Микроволновые печи ¦ 20 ¦
¦ Столовые приборы и посуда из недрагоцен- ¦ ¦
¦ ных металлов с покрытием из серебра и золота ¦ 35 ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Приложение N 2
к Инструкции о порядке начисления и уплаты налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные
из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы,
услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ
Украины
Государственная налоговая инспекция
по__________________________области
"_____"____________________1994 г.
СПРАВКА
выдана________________________________________________________________________________________________________________
(полное наименование предприятия и подчиненность)________________________________________,которое расположено по адресу: ________________________________________________________________________________________________________________________
(индекс, область, район, город, улица, дом)
________________________________________________________________________________________________________________________
в том, что оно является производителем подакцизных товаров:________________________________________________________________
(полный перечень видов подакцизных товаров)
______________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________
и плательщиком акцизного сбора в бюджет за_______________________________________________________________________полугодие
(словами)
имеет личный счет N_______и поэтому в соответствии с действующим законодательством (пункт "б" статьи 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 г. N 18-92 "Об акцизном сборе") имеет право на получение подакцизных товаров (сырья) для производства подакцизных товаров в пределах Украины без акцизного сбора.
Примечание: N расчетного счета____________________________________________________________________________________________
в учреждении банка______________________________________________________________________________________________________
Начальник государственной налоговой инспекции по______________________________________________
_________________области (городу, району) ____________________ __________
(подпись) (фамилия)
М.П.
Приложение N 3
к Инструкции о порядке начисления и уплаты налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные
из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы,
услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ
Украины
В государственную налоговую инспекцию с____________________________________ _____________________________________ _____________________________________ (фамилия ответственного лица) тел._________________________________
Получено
"____"___________199 г.
Декларация
о налоге на добавленную стоимость и
акцизный сбор за импортные товары
за______________________199___г.
в крб.
+----------------------------------------------------------------------+
¦ NN ¦ П О К А З А Т Е Л И ¦ ¦
¦ п/п ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------------------+-----------¦
¦ 1. ¦Таможенная стоимость товаров, пересчитанная в наци- ¦ ¦
¦ ¦ональную валюту Украины по курсу Национального ¦ ¦
¦ ¦банка Украины на дату представления грузовой тамо- ¦ ¦
¦ ¦женной декларации таможенным органам ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2. ¦Сумма пошлины и таможенных сборов, уплаченных ¦ ¦
¦ ¦при оформлении таможенных процедур ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3. ¦Сумма акцизного сбора за подакцизные товары по ¦ ¦
¦ ¦установленным ставкам, подлежащая начислению по ¦ ¦
¦ ¦личному счету плательщика данной декларации ¦ ¦
¦ ¦(п.1 + п.2) х ставку АЗ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4. ¦Сумма налога на добавленную стоимость, подлежа- ¦ ¦
¦ ¦щая начислению по личному счету плательщика дан- ¦ ¦
¦ ¦ной декларации (п.1 + п.2 + п.3) х 28% ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Дата отправления декларации "_______"____________199___г.
Руководитель
Главный бухгалтер
Отметка инспектора государственной налоговой инспекции
По результатам камеральной проверки _____________________________________________________________________________________
Дата проверки "_____"______________________199___г.
Справка инспектора учета:
Проведено по личному счету плательщика___________________________________________________________________________________
Дата проведения "_____"___________________199___г.