ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 02.08.1994 г. N 05-214/10-3139
Государственные налого-
вые инспекции по
Республике Крым, об-
ластям, городам Киеву и
Севастополю
Об отдельных вопросах страховой деятельности
Всвязи с поступлением запросов государственных налоговых инспекций и плательщиков налогов относительно налогообложения страховых организаций Главная государственная налоговая инспекция Украины разъясняет:
ВОПРОС 1: Как формируются доходы страховых организаций и каков порядок их обложения налогом?
ОТВЕТ: Доходы страховых организаций формируются из доходов, полученных от страховой деятельности: страхования, перестрахования, финансовой деятельности, связанной с финансово-кредитными операциями по подготовке и обслуживанию договоров страхования, размещения временно свободных средств на счетах в банках, а также доходов, полученных от другой деятельности и внереализационных операций, не связанных со страховой деятельностью.
К доходам от другой деятельности относятся: доходы, полученные от реализации имущества, включая основные фонды, нематериальные активы, ценные бумаги.
К внереализационным доходам относятся: доходы от дивидендов, процентов по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, от паевого участия в совместных предприятиях, созданных как на территории Украины, так и за ее пределами.
Вышеуказанные доходы страховых организаций в соответствии со статьей 12 Закона Украины "О налногообложении доходов предприятий и организаций", исчисленные в установленном порядке, облагаются налогом по ставке 55 процентов, а доходы, полученные от принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг, приобретенных за счет собственных средств, а также доходы от паевого участия в совместных предприятиях облагаются налогом в источнике выплаты при их перечислении по ставке 15 процентов.
ВОПРОС 2: Являются ли обязательными для страховых организаций отчисления в Государственный инновационный фонд?
ОТВЕТ: Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 18.02.1992 N 77 с дополнениями, внесенными постановлением Кабинета Министров Украины от 06.12.92 N 981, для финансирования мероприятий по обеспечению развития и использования достижений науки и техники в Украине создан Государственный инновационный фонд.
Порядок формирования и использования специального фонда внебюджетных средств целевого назначения, который образуется в министерствах, ведомствах, корпорациях и других объединениях для финансирования отраслевой науки, доведен письмом Министерства финансов Украины от 25.02.92 N 12-204.
Приведенные документы не свидетельствуют о том, что отчисления в Государственный инновационный фонд для страховых организаций является обязательным.
Вместе с тем Постановлением Верховного Совета Украины от 1 июля 1994 года N 73-94-ВР "О состоянии науки и ее роли в экономическом развитии Украины (п. 4) предусмотрено введение обязательных отчислений в Государственный инновационный фонд субъектами предпринимательской деятельности независимо от форм собственности путем внесения соответствующих изменений в действующее законодательство.
ВОПРОС 3. Относятся ли средства, полученные в виде процентов от депозитного вклада, к доходам от страховой деятельности?
ОТВЕТ. Средства, полученные от размещения на депозитных вкладах в банках временно свободных средств страховых резервов, являются доходом от страховой деятельности, поскольку согласно статье 29 Декрета Кабинета Министров Украины от 10 мая 1994 года N 47-93 "О страховании" они принимают участие в формировании страховых резервов.
При этом в облагаемый налогом доход отчетного периода включаются указанные средства, уменьшенные на сумму, направленную на формирование страховых резервов в пределах нормативов, установленных страховой организацией, но не выше 50 процентов.
Доходы, полученные страховыми организациями от принадлежащих им сберегательных сертификатов, приобретенных за счет собственных средств, не относятся к доходам, полученным от страховой деятельности и облагаются налогом по ставке 15 процентов в источнике их выплаты.
Указанные доходы по мере их поступления относятся на внереализационные доходы и с целью предотвращения двойного наогообложения не включаются в состав облагаемого налогом дохода страховой организации.
Средства страховых резервов не могут использоваться на приобретение сберегательных сертификатов, поскольку такие сертификаты являются ценными бумагами и в соответствии с Законом Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" приобретаются за счет средств, которые остаются в распоряжении страховых организаций.
Первый заместитель начальника В.В.РЕГУРЕЦКИЙ