ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
от 7 июля 1994 г. N 202
г. Киев
(Приказ отменен согласно приказа Государственной таможенной службы
№ 68 от 14.02.97 г.)
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
8 июля 1994 г. N 161/370
Об утверждении Инструкции о порядке
взимания налога на добавленную стоимость
и акцизного сбора при ввозе товаров в Украину
Во исполнение Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год" ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Инструкцию "О порядке взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора при ввозе товаров в Украину" (прилагается).
2. Признать утратившим силу приказ Государственного таможенного комитета Украины от 30.03.94 г. N 82.
3. ИВЦ таможенной системы Украины внести соответствующие изменения в программное обеспечение: "Таможенный брокер", "Таможенный инспектор", "Статистика"
4. Пресс-центру, начальникам таможень информировать субъектов внешнеэкономической деятельности и декларантов - посредников о ставках налога на добавленную стоимость и акцизного сбора и об утвержденном порядке их взимания.
5. Управлению делами обеспечить тиражирование и отправку настоящего приказа и приложений в таможенные учреждения.
6. Контроль за исполнением приказа возложить на заместителя Председателя Комитета.
Председатель Комитета А.Колос
Согласовано:
Начальник общего отдела ГТКУ Л.Морозова
Утверждено
приказом Государственного таможенного комитета Украины
от 07.07.94 г. N 202
Инструкция
о порядке взимания налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора при ввозе
товаров в Украину
Инструкция разработана во исполнение Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год".
1. Общие положения
1.1. Товары, ввозимые на территорию Украины, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 28%.
1.2. Товары, ввозимые на территорию Украины, облагаются акцизным сбором по ставкам, утвержденным Постановлением Верховного Совета Украины от 4 февраля 1994 года "О перечне товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и ставках этого сбора" (приложение N 1).
1.3. Налог на добавленную стоимость и акцизный сбор взимаются в национальной валюте Украины и зачисляются в доход государственного бюджета Украины.
1.4. Налог на добавленную стоимость и акцизный сбор уплачиваются участниками внешнеэкономической деятельности одновременно с уплатой иных таможенных платежей, то есть до или на момент принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению.
1.5. Товары, за которые не был уплачен налог на добавленную стоимость и акцизный сбор (по подакцизным товарам), пропуску таможенными учреждениями не подлежат.
1.6. От уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются товары, указанные в Классификаторе освобождений от уплаты налога на добавленную стоимость, разработанном в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", Декретом Кабинета Министров Украины от 30.04.93 г. N 43-93 "О внесении изменений и дополнений в некоторые декреты Кабинета Министров Украины о налогах", Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год" и Указом Президента Украины от 17.03.94 г. N 96 "О дополнительных мерах по стабилизации финансового состояния предприятий" (приложение N 2).
1.7. От уплаты акцизного сбора освобождаются:
- предприятия-производители, импортирующие подакцизные товары для производства подакцизных товаров при наличии соответствующей справки налоговой инспекции по месту нахождения, которая остается в делах таможни;
- легковые автомобили специального назначения для инвалидов при наличии справки об оплате стоимости органами социального обеспечения;
- легковые автомобили специального назначения (скорая медицинская помощь, милиция и другие) по перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины, которые будут использованы по назначению.
2. Порядок начисления акцизного сбора
2.1. Объектом налогообложения для исчисления акцизного сбора на товары, ввозимые на территорию Украины, является стоимость товара с учетом таможенных сборов и пошлины.
2.2. Таможенная стоимость товаров определяется согласно статьям 16 и 17 Закона Украины "О Едином таможенном тарифе".
2.3. Сумма акцизного сбора рассчитывается по формуле, где:
В - таможенная стоимость,
З - таможенные сборы,
М - пошлина,
А - ставка акцизного сбора
а) по товарам, не подлежащим обложению пошлиной:
(В + З) х А / 100
б) по товарам, подлежащим обложению пошлиной:
(В + З + М) х А /100
3. Порядок начисления налога на добавленную стоимость
3.1. Объектом налогообложения для начисления налога на добавленную стоимость (далее НДС) на товары, ввозимые на территорию Украины, является таможенная стоимость импортных товаров с учетом фактически уплаченных сумм таможенных сборов и пошлины (а по подакцизным товарам с учетом сумм акцизного сбора).
3.2. Сумма налога на добавленную стоимость начисляется по формуле, где:
В - таможенная стоимость товара,
З - таможенные сборы,
М - пошлина,
Аз - сумма акциза,
П - ставка налога на добавленную стоимость (28%)
а) на товары, облагаемые пошлиной и акцизным сбором:
(В + З + М + Аз) х П / 100
б) на товары, облагаемые только пошлиной:
(В + З + М) х П / 100
в) на товары, облагаемые только акцизным сбором:
(В + З + Аз) х П /100
г) по другим товарам (не подлежащим обложению пошлиной и акцизным сбором):
(В + З) х П / 100
4. Порядок заполнения грузовой таможенной декларации
4.1. Начисление НДС и сумм акцизного сбора, подлежащих оплате, проводится в графе 47 ГТД и дополнительных листах к ней в следующем порядке:
4.1.1. В первой колонке графы 47 "Вид" указывается шифр платежа:
а) "акцизный сбор" - 27;
б) "налог на добавленную стоимость" - 28.
В графе 47 суммы для начисления вносятся в соответствии с характером платежа - отдельно НДС, отдельно акцизный сбор.
4.1.2. Во второй колонке графы "Основа начисления" указывается:
а) при начислении акцизного сбора - сумма, которая включает:
- стоимость, указанную в графе 42 ГТД и пересчитанную в национальную валюту Украины по курсу Национального банка Украины, который устанавливается Национальным банком Украины на представление ГТД для таможенного оформления;
- таможенные сборы (шифр платежа "10");
- пошлина (шифр платежа "20") по товарам, подлежащим обложению пошлиной;
б) При начислении НДС - сумма, которая включает:
- стоимость, указанную в графе 42 ГТД и пересчитанную в национальную валюту Украины по курсу Национального банка, который устанавливается Национальным банком Украины на представление ГТД для таможенного оформления;
- таможенные сборы (шифр платежа "10");
- пошлина (шифр платежа "20") (по товарам, подлежащим обложению пошлиной);
- акцизный сбор (шифр платежа "27") (по подакцизным товарам).
4.1.3. В третьей колонке графы "Ставка" указывается размер ставки налога на добавленную стоимость и акцизного сбора.
4.1.4. В четвертой колонке графы "Сумма" указываются суммы акцизного сбора и налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате.
4.1.5. В пятой колонке графы "СП" указывается способ платежа: "бг" - безналичный расчет через банковские учреждения.
4.2. В графе "В" "Подробности подсчета" указывается:
- шифр платежа;
- общая сумма платежей по данному шифру, которая составляется из платежей по ГТД и каждому прилагаемому листу;
- платежные реквизиты.
4.3. В графе "С" указываются номер и дата платежного документа, удостоверяющего уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора.
4.4. В графе 36 ГТД "Преференции" указывается код освобождения: 00/00
первые две цифры - код освобождения по уплате пошлины в соответствии с Классификатором освобождения от обложения пошлиной, утвержденным приказом Государственного таможенного комитета Украины от 31 мая 1993 года N 132;
вторые две цифры - код освобождения по уплате налога на добавленную стоимость согласно приложению 2 к данной инструкции.
В случаях отсутствия освобождения от уплаты пошлины или налога на добавленную стоимость проставляется код "00".
(Приложение 3: Пример заполнения ГТД).
5. Порядок и сроки уплаты налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора
5.1. Как подтверждение уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора к заполненной декларации прилагаются копии платежных поручений с отметкой банка об уплате, которые хранятся в делах таможни с первым экземпляром ГТД.
5.2. Суммы налога на добавленную стоимость и акцизного сбора перечисляются на разделы 3 и 4 бюджетной классификации доходов и расходов государственного бюджета по местонахождению субъекта внешнеэкономической деятельности.
6. Порядок возврата ранее уплаченных сумм налога
на добавленную стоимость и акцизного сбора
6.1. Возврат сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора производится тем же финансовым учреждением, на счет которого они уплачены.
7. Особенности применения налога на добавленную стоимость
и акцизного сбора при таможенном оформлении
7.1. Товары, ввозимые на территорию Украины для свободного использования, облагаются налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором в установленном порядке. При изменении предварительного таможенного режима на режим свободного использования применяется механизм налогообложения, который действует на день изменения таможенного режима.
Реимпорт товаров
7.2. При реимпорте товаров лица, ввозящие товары, которые происходят и были ранее экспортированы с территории Украины, уплачивают налог на добавленную стоимость и акцизный сбор как это предусмотрено режимом выпуска для свободного использования.
Реэкспорт товаров
7.3. При ввозе на таможенную территорию Украины иностранных товаров, заявленных таможенным учреждениям, как реэкспорт, налог на добавленную стоимость и акцизный сбор уплачивается путем выдачи простого векселя, взятого на учет налоговой инспекцией с отсрочкой платежа на срок 90 календарных дней с момента таможенного оформления.
Реэкспорт таких товаров должен быть осуществлен не позднее 90 календарных дней с момента таможенного оформления.
Транзит товаров
7.4. Налог на добавленную стоимость и акцизный сбор при транзите через территорию Украины не взимается.
Таможенные лицензионные склады
7.5. При поступлении импортных товаров на таможенные лицензионные склады налог на добавленную стоимость и акцизный сбор не взимаются. Взимание налога на добавленную стоимость и акцизного сбора происходит в момент выпуска товара со склада в свободное обращение на территорию Украины в установленном порядке, а при других таможенных режимах - в соответствии с этими режимами.
Магазины беспошлинной торговли
7.6. В магазинах беспошлинной торговли налог на добавленную стоимость и акцизный сбор на товары, реализуемые магазином, не взимаются. При нарушении таможенного режима магазином беспошлинной торговли ответственность за уплату платежей несет владелец такого магазина в соответствии с действующим законодательством.
Временный ввоз имущества
7.7. При таможенном оформлении временно ввезенного имущества под обязательство об обратном вывозе, за исключением ввоза имущества при условии долгосрочной аренды (лизинга) на срок, превышающий один год, налог на добавленную стоимость и акцизный сбор не начисляются.
Импорт имущества
7.8. При таможенном оформлении имущества, ввозимого на таможенную территорию Украины и не предназначенного для купли-продажи или обмена (оплачиваемой передачи), налог на добавленную стоимость и акцизный сбор не начисляется.
При ввозе имущества в счет уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями налог на добавленную стоимость не уплачивается.
Давальческое сырье
7.9. При ввозе давальческого сырья уплата налога на добавленную стоимость и акцизного сбора осуществляется путем предоставления простого векселя в порядке, предусмотренном для уплаты пошлины, согласно Декрету Кабинета Министров Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" и "Порядку выдачи, учета и погашения векселей, выданных в уплату ввозной и вывозной (экспортной) пошлины по давальческому сырью".
При ввозе продукции, изготовленной полностью из давальческого сырья украинского заказчика, экспортированной из Украины как давальческое сырье, налог на добавленную стоимость и акцизный сбор не взимаются. Согласовано: Первый заместитель начальника Главной государственной налоговой инспекции Украины О.И.Шитря Начальник общего отдела ГТКУ Л.Морозова
Приложение N 1
к инструкции о порядке взимания налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора при ввозе товаров в Украину
Перечень
товаров (продукции), на которые устанавливается
акцизный сбор, и ставки этого сбора
+---------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦
¦ Н а и м е н о в а н и е ¦ Код ¦ Ставка ¦
¦ товаров (продукции) ¦ ¦ акциз- ¦
¦ ¦ ТН ВЭД ¦ ного ¦
¦ ¦ ¦ сбора ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Спирт питьевой и этиловый ¦ 22.07 ¦ 300 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Спирт этиловый, используемый для изготовления¦ ¦ ¦
¦ спиртованных соков ¦ 22.07 ¦ 30 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Водка, ликеро-водочные изделия ¦ 22.08 ¦ 300 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Вина и виноматериалы, шампанское ¦ 22.04,22.05 ¦ 200 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Коньяк ¦ 22.08 ¦ 250 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Пиво ¦ 22.03 ¦ 150 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Слабоградусные десертные напитки, включая ¦ ¦ ¦
¦ шипучие, крепостью до 12 градусов ¦ 22.04,22.06 ¦ 30 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Эссенции пищевые ¦ 21.01 ¦ 50 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Уксус пищевой ¦ 22.09 ¦ 30 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Шоколад и шоколадные изделия, кофе ¦ 18.06,09.01 ¦ 20 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная ¦ 16.01 00910,¦ ¦
¦ продукция из мяса и ценных видов рыб и море- ¦ 16.04 20100,¦ ¦
¦ продуктов ¦ 16.04 20300,¦ ¦
¦ ¦ 16.04 30100,¦ ¦
¦ ¦ 16.05 10000,¦ ¦
¦ ¦ 16.05 20000 ¦ 50 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Сахар ¦ 17.01 ¦ 30 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Табачные изделия: ¦ 24.02 20000,¦ ¦
¦ сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, ¦ 24.02 90000,¦ ¦
¦ курительный табак, папиросы ¦ 24.03 10000 ¦ 150 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Видеотехника, ¦ 85.28 10110,¦ ¦
¦ телевизоры цветного изображения ¦ 85.28 10190,¦ ¦
¦ ¦ 85.28 10300,¦ ¦
¦ ¦ 85.28 10900 ¦ 20 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Телевизоры черно-белого изображения, радио- ¦ 85.28 20100 ¦ ¦
¦ приемные устройства, имеющие тракт радио- ¦ 85.28 20710 ¦ ¦
¦ вещания и магнитофоны ¦ 85.28 20730 ¦ ¦
¦ ¦ 85.28 20790 ¦ ¦
¦ ¦ 85.28 20900 ¦ 10 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Легковые, пассажирские и грузопассажирские ¦ ¦ ¦
¦ автомобили до 8 (включительно) посадочных ¦ ¦ ¦
¦ мест ¦ 87.03 ¦ 35 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Шины для легковых, пассажирских и грузопас- ¦ ¦ ¦
¦ сажирских автомобилей до 8 (включительно) ¦ ¦ ¦
¦ посадочных мест ¦ 40.11 10000 ¦ 35 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Ювелирные изделия из драгоценных металлов, ¦ ¦ ¦
¦ включая изделия с бриллиантами, драгоцен- ¦ ¦ ¦
¦ ными и полудрагоценными камнями ¦ 71.13 ¦ 35 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Высококачественные изделия из фарфора ¦ 69.13 10000 ¦ 30 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Изделия из хрусталя, изготовленные ручным ¦ 70.13 99100,¦ ¦
¦ способом ¦ 70.13 39910 ¦ 45 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Меховые изделия и выделанные шкурки ¦ 43.02,43.03,¦ ¦
¦ ¦ 65.06 92000 ¦ 30 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Натуральная кожа, которая реализуется, ¦ 41.04-41.09,¦ ¦
¦ и одежда из нее ¦ 42.03 ¦ 35 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Ковры и ковровые изделия машинного ¦ 57.01-57.02 ¦ ¦
¦ производства ¦(кроме 57.02 ¦ ¦
¦ ¦ 1000) ¦ 40 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Микроволновые печи ¦ 85.14 20910 ¦ 20 ¦
+----------------------------------------------+-------------+--------¦
¦ Столовые приборы и посуда из недрагоцен- ¦ 82.15, ¦ ¦
¦ ных металлов с покрытием из серебра и золота ¦ 83.06 21000 ¦ 35 ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Приложение N 2
к Инструкции о порядке взимания налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора при ввозе товаров в Украину
Классификатор освобождения от уплаты налога
на добавленную стоимость
Код
1. Товары и услуги, предусмотренные для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного использования дипломатическим и административно-техническим персоналом этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, если такие освобождения для Украины предусмотрены иностранным государством 21
2. Почтовые марки, кроме коллекционных, конверты, открытки с почтовыми марками, лотерейные билеты, марки государственной пошлины и других знаков, а также другие ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя) 22
3. Уголь, угольные брикеты и электроэнергия 23
4. Продукты детского питания и детское питание, импортируемые исключительно для реализации через молочные кухни 24
5. Детские журналы и газеты, ученические тетради и учебники 25
6. Товары специального назначения для инвалидов 26
7. Лекарственные средства и изделия медицинского назначения, реализуемые через аптечные учреждения 27
8. Товары и другие предметы, которые временно вывозились за пределы таможенной территории Украины и предназначены для обратного ввоза в установленные сроки в неизмененном состоянии 28
9. Товары, освобожденные законодательными актами 29
10. Товары, освобожденные в соответствии с межправительственными соглашениями 30
Приложение N 3
к Инструкции о порядке взимания налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора при ввозе товаров в Украину
Пример
заполнения ГТД и прилагаемых листов к ней при
начислении акцизного сбора и НДС
Импортируются товары общей стоимостью 10000 долларов США, среди которых: товар "А" - 3000 долларов США, товар "Б" - 3000 олларов США, товар "В" - 2000 долларов США, товар "Г" - 2000 долларов США.
Заполнение ГТД: Графа 22: 01/126 100000 Графа 23: 12610 Графа 36: 14/00 Графа 42: 37830000
1) Товар "А" облагается только НДС. Графа 47:
+----------------------------------------------------------------------+
¦ Вид ¦ Основа начисления ¦ Ставка ¦ Сумма ¦ СП ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+----------------¦
¦ 10 ¦ 126100000 ¦ 0,15 ¦ 252200 ¦ бг ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+----------------¦
¦ 10р ¦ - ¦ - ¦ 75660 ¦ - ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+----------------¦
¦ 28 ¦ 37905660 ¦ 28 ¦ 10613585 ¦ бг ¦
+----------------------------------------------------------------------+
где: 10 установленным приказом ГТКУ от 14 октября 1993 г. N 261; 10р для начисления акцизного сбора и НДС, и определяется от общей суммы таможенных сборов (вид "10") в зависимости от удельного веса стоимости отдельного товара в общей фактурной стоимости.
Так, например: %"А" = гр.42:гр.22х100 = 37830000:126100000х100% = 30% 10р 28
Заполнение дополнительного листа ГТД: 2) Товар "Б" подлежит обложению пошлиной и акцизным сбором, от НДС освобожден законодательным актом. Графа 36: 00/29 Графа 42: 37830000 Графа 47:
+----------------------------------------------------------------------+
¦ Вид ¦ Основа начисления ¦ Ставка ¦ Сумма ¦ СП ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+----------------¦
¦ 10р ¦ - ¦ - ¦ 75660 ¦ - ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+----------------¦
¦ 20р ¦ 37830000 ¦ 10 ¦ 3783000 ¦ бг ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+----------------¦
¦ 27 ¦ 41688660 ¦ 40 ¦ 16675464 ¦ бг ¦
+----------------------------------------------------------------------+
где: 27 20 ГТКУ от 31 мая 1993 года N 132
3) Товар "В" подлежит обложению пошлиной, акцизным сбором и НДС. Графа 36: 00/00 Графа 42: 25220000 Графа 47:
+----------------------------------------------------------------------+
¦ Вид ¦ Основа начисления ¦ Ставка ¦ Сумма ¦ СП ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+----------------¦
¦ 10р ¦ - ¦ - ¦ 50440 ¦ - ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+----------------¦
¦ 20 ¦ 25220000 ¦ 20 ¦ 504400 ¦ бг ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+----------------¦
¦ 27 ¦ 30314440 ¦ 30 ¦ 9094332 ¦ бг ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+----------------¦
¦ 28 ¦ 39408772 ¦ 28 ¦ 11034456 ¦ бг ¦
+----------------------------------------------------------------------+
4) Товар "Г" не подлежит обложению акцизным сбором, от пошлины и НДС освобожден законодательными актами. Графа 36: 14/29 Графа 42: 25220000 Графа 47:
+----------------------------------------------------------------------+
¦ Вид ¦ Основа начисления ¦ Ставка ¦ Сумма ¦ СП ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+----------------¦
¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Всего по прилагаемому листу:
+-----------------------------------------------------+
¦ Вид ¦ Сумма ¦ СП ¦
+----------+---------------------------+--------------¦
¦ 20 ¦ 8827000 ¦ бг ¦
+----------+---------------------------+--------------¦
¦ 27 ¦ 25769796 ¦ бг ¦
+----------+---------------------------+--------------¦
¦ 28 ¦ 11034456 ¦ бг ¦
+-----------------------------------------------------+
Заполнение графы "В" ГТД: 10 - 252200 крб. - депозитный счет таможни и наименование банка 20 - 8827000 крб. - депозитный счет таможни и наименование банка 27 - 25769796 крб. - счет финансового учреждения и наименование банка 28 - 21648041 крб. - счет финансового учреждения и наименование банка Заполнение графы "С" ГТД: 10 - ПД от____________________N 20 - ПД от____________________N 27 - ПД от____________________N 28 - ПД от____________________N