Учет реализации товаров
Торговая деятельность в Украине в настоящее время является, пожалуй, самой развитой формой предпринимательства, и достаточно сложно сейчас найти предприятие, одним из уставных видов деятельности которого не являлась бы торговля. Причем торговля во всех ее проявлениях - от лоточной до крупнооптовой. В связи с этим любые публикации, касающиеся бухгалтерского учета торговых операций, всегда вызывали огромный интерес у читательской аудитории. В настоящий момент этот интерес подогревается еще и теми изменениями, которые имеют место в налоговом законодательстве Украины.
Учитывая злободневность существующей проблемы, издательским центром "Фактор" подготовлено методическое пособие "Учет и оформление операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли", в котором наряду с устоявшимися принципами бухгалтерского учета в торговле предложены возможные варианты ведения бухгалтерского и налогового учета в связи с вступлением в действие новых законов Украины в области налогообложения. В сегодняшней публикации мы предлагаем Вашему вниманию материал, в котором освещены ключевые моменты, связанные с реализацией товаров, а также приведены практические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в условиях нового налогового законодательства.
Под понятием "торговая деятельность" следует понимать инициативную, самостоятельную деятельность юридических лиц и граждан по осуществлению покупки и продажи товаров народного потребления в целях получения прибыли. Торговая деятельность может осуществляться гражданами Украины, гражданами других государств, которые не ограничены в правоспособности или дееспособности в законодательном порядке, а также юридическими лицами всех форм собственности.
Хозяйствующие субъекты могут осуществлять торговую деятельность после их государственной регистрации как субъектов предпринимательской деятельности, а также при наличии у них лицензии - разрешения на право розничной или оптовой торговли и, при необходимости, торгового патента. Существуют специфические виды торговли, в частности спиртными напитками и табачными изделиями, на осуществление которых необходимы специальные лицензии. В этом случае наличие лицензии на осуществление обычной торговой деятельности не обязательно.
Торговая деятельность в Украине осуществляется в соответствии с Порядком занятия торговой деятельностью и Правилами торгового обслуживания населения, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. N 108, которые определяют общие условия занятия торговой деятельностью, основные требования к торговой сети и торговому обслуживанию граждан, приобретающих товары для собственных нужд у предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности, граждан-предпринимателей и иностранных юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Украины в сфере торговли.
Приобретаемая продукция торговыми предприятиями и организациями у других предприятий различных отраслей народного хозяйства используется в качестве товара для дальнейшей продажи. Под продажей товаров подразумеваются любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, дарения, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу права собственности, распоряжения или пользования товарами, а также отчуждение результатов работ, в том числе операции по бесплатному получению (предоставлению) товаров. Посредством проведения таких операций осуществляется продвижение товаров от производителя к потребителю.
Основными правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщиков и покупателей, являются договоры купли-продажи и договоры поставки, основными реквизитами которых являются:
- дата заключения договора;
- наименование поставщика;
- наименование покупателя;
- предмет договора;
- цена товара;
- сроки и условия поставки;
- качество товара;
- условия платежа;
- ответственность сторон и порядок рассмотрения споров;
- срок действия договора, основание для изменения и прекращения договора;
- юридические адреса сторон.
Неотъемлемой частью этих договоров является спецификация, в которой указывается наименование товара, его количество, качество и ассортимент.
Для того чтобы перейти к рассмотрению учета реализации товаров, необходимо отметить, что торговая деятельность может осуществляться в сфере розничной и оптовой торговли.
Под розничной торговлей следует понимать торговлю товарами, а также выполнение при этом сопутствующих работ (услуг) за наличные средства и за другие наличные платежные средства, включая* кредитные карточки. Операции, связанные с продажей товаров за наличный расчет, производятся в соответствии с такими законодательными и нормативными документами: Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. N 98/96-ВР (с изменениями и дополнениями); Порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины от 02.02.95 г. N21 (с изменениями и дополнениями); Указом Президента Украины от 12.06.95 г. N 436/95 "О применении штрафных санкций за нарушение норм по урегулированию обращения наличности"; Инструкцией об организации работы по обращению наличных учреждениями банков Украины от 20.06.95 г. N 4; Законом Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 06.06.96 г. N 227; приказом ГГНИУ "Об утверждении Положения о порядке регистрации и применения электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах наличностью в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 25.07.94 г. N 67; приказом Министерства финансов и Министерства статистики Украины "Об утверждении Формы товарно-кассовой книги и Порядка ведения товарно-кассовой книги при расчетах наличностью в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 25.02.97 г. N 48/53 и др.
при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 06.06.96 г. N 227; приказом ГГНИУ "Об утверждении Положения о порядке регистрации и применения электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах наличностью в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 25.07.94 г. N 67; приказом Министерства финансов и Министерства статистики Украины "Об утверждении Формы товарно-кассовой книги и Порядка ведения товарно-кассовой книги при расчетах наличностью в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 25.02.97 г. N 48/53 и др.
При операциях по безналичным расчетам необходимо учитывать положения Закона Украины "Об ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств" от 22.11.96 г. N 543/96-ВР; постановления Верховного Совета Украины "О нормативе обращения платежных документов в Украине" от 25.06.93 г. N 3323; Инструкции N 7 "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины", утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 02.08.96 г. N 204 (с изменениями и дополнениями).
Отметим, что важным показателем хозяйственной деятельности торговых организаций является объем реализации товаров (товарооборот). В соответствии с Инструкцией об учете розничного товарооборота и товарных запасов, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 28.12.96 г. N 389, это выручка от продажи непосредственно населению потребительских товаров для личного пользования: это продажа как новых товаров, так и бывших в употреблении - скупленных у населения, принятых на комиссию. Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации на момент отпуска товаров покупателю независимо от времени уплаты денег.
В условиях когда предприятия могут свободно покупать и продавать товары на внутреннем и внешнем рынке, важной задачей бухгалтерского учета является обеспечение правильности формирования цен.
Кроме того, реализация товаров в розничной торговле может осуществляться по государственным регулируемым ценам и по минимальным розничным ценам, установленным законодательством. Примером могут служить минимальные розничные цены на импортные табачные изделия и пиво, установленные постановлением Кабинета Министров Украины от 21.01.97 г. N62. Кроме того, отдельными решениями областных, городских г. Киева и Севастополя Советов народных депутатов могут быть установлены ограничения торговой наценки на некоторые товары (в основном - товары первой необходимости).
Учет товаров в розничной торговле ведется в розничных ценах. Розничные цены на товары формируются розничными предприятиями исходя из свободной отпускной цены производителя, торговой наценки, а также возмещаемых транспортных расходов.
Так как учет товаров в розничной торговле ведется по розничным ценам, то для отражения разницы между учетной и покупной ценой товаров применяется регулирующий счет 42 "Торговая надбавка".
В розничной торговле учет реализации товаров ведется на счете 46/3 "Реализация товаров в розницу предприятиями розничной торговли". По дебету счета 46/3 учитывается:
- списанная стоимость реализованных товаров, в корреспонденции со счетом 41 "Товары", субсчет "Товары в рознице";
- сумма начисленного НДС на валовой доход от реализации товаров, в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом".
По кредиту счета 46/3 отражается:
- реализация товаров населению за наличный расчет, в корреспонденции со счетом 50 "Касса".
В течение месяца записи по дебету и кредиту счета 46/3 осуществляются в одинаковой оценке - по розничным ценам (вместе с НДС). Такой порядок отражения реализации в розничной торговле позволяет взаимно контролировать работу кассиров и материально ответственных лиц, дает возможность сопоставить сумму выручки за проданные товары (кредитовый оборот по счету 46/3) с суммой реализованных товаров, списанных по отчету с материально ответственных лиц.
Специальный бухгалтерский регистр по счету 46/3 в розничной торговле обычно в течение месяца не ведется. Учет реализации товаров за наличный расчет следует вести непосредственно в ведомости к журналу-ордеру N 1 по счету 50 "Касса". При этом для отражения и учета реализации товаров по каждому материально ответственному лицу (секции, бригаде) в ней отводится отдельная графа. В конце месяца на основании общих итогов данных других учетных регистров производятся записи в учетный регистр по счету 46/3.
Одним из видов торговли является продажа товаров населению в кредит.
Порядок осуществления этих операций регулируется Правилами продажи товаров длительного пользования в кредит, утвержденными приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 18.12.95 г. N 169 (с изменениями и дополнениями). Эти Правила регулируют порядок продажи товаров длительного пользования в кредит (с рассрочкой платежа) хозяйствующими субъектами всех форм собственности, которые осуществляют розничную продажу товаров и прошли государственную регистрацию в установленном порядке. К товарам длительного пользования относятся непродовольственные товары, имеющие длительные сроки службы.
Отношения сторон при продаже товаров населению в кредит регулируются договором-обязательством, в соответствии с которым хозяйствующий субъект обязуется продать обусловленный договором товар, а гражданин-покупатель произвести расчеты за товар в сроки и в размерах, предусмотренных договором.
Применяются следующие формы расчетов за товары, проданные в кредит:
- предприятия на основании поручений-обязательств своих работников, купивших товары в кредит, удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей и перечисляют их торговым организациям;
- предприятия полностью возмещают торговым организациям суммы за товары, проданные в кредит. Для этой цели предприятие заключает кредитный договор с учреждением банка. Погашение ссуд производится путем последующего удержания из заработной платы работников и перечисления соответствующих сумм банку-кредитору.
В торговых организациях учет расчетов за товары, проданные в кредит, ведется на субсчете 73/1 "Расчеты за товары, проданные в кредит".
Корреспонденции счетов по учету расчетов за товары, проданные в кредит, приведены в Таблице 1.
Таблица 1
+-----------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Дебет ¦ Кредит¦
+-------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦1. Поступили от покупателя: ¦ ¦ ¦
¦а) первоначальный взнос ¦ 50 ¦ 46 ¦
¦б) проценты за кредит ¦ 50, 51¦ 80 ¦
+-------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦2. Списаны реализованные товары (по учетным ценам) ¦ 46 ¦ 41 ¦
+-------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦3. Отражается в учете сумма предоставленного кредита ¦ ¦ ¦
¦ (по продажным ценам) ¦ 73/1¦ 46 ¦
+-------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4. Поступили от покупателя очередные платежи ¦ ¦ ¦
¦ в погашение задолженности по кредиту ¦ 50,51¦ 73/1 ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
Как показано выше торговая деятельность субъектами предпринимательской деятельности осуществляется и в сфере оптовой торговли.
Оптовая торговля представляет собой деятельность по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для последующей их реализации предприятиям розничной торговли и другим субъектам предпринимательской деятельности.
При оптовой торговле товары отпускаются со складов на основании счетов-фактур (в которых указываются наименование, количество, сорт, цена производителя, торговые и снабженческо-сбытовые надбавки и скидки, транспортные и другие расходы), служащие основанием для выписки расчетных документов, предъявляемых к оплате получателем.
Необходимо заметить, что реализацию товаров нужно отличать от внутрисистемного отпуска товаров, под которым понимается отпуск товаров с баз и складов оптовых предприятий другим оптовым, розничным предприятиям, а также предприятиям общественного питания, входящим в состав одной вышестоящей организации.
Оборот по внутрисистемному отпуску товаров ведется отдельно от реализации товаров сторонним покупателям на счете 47 "Внутрисистемный отпуск товаров".
Для учета реализации товаров по договору поставки используется счет 46 "Реализация".
По дебету этого счета учитывается:
- списание учетной стоимости товара, в корреспонденции со счетом 41 "Товары";
- начисление суммы НДС на поступивший товар, в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом";
- отражение финансового результата от реализации, в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".
По кредиту счета 40 учитываются отраженные суммы реализации товаров, в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Учет товаров в оптовой торговле ведется по покупной стоимости.
В связи с принятием Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" изменился смысл торговой наценки. Так, согласно Декрету Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 26.12.92 г. N 14-92, у торговых организаций объектом для исчисления налога на добавленную стоимость является разница между ценами реализации товаров и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками (цены закупок). Иными словами, объектом для исчисления налога на добавленную стоимость является сумма валового дохода или сумма торговой наценки.
Из сказанного следует, что сумма НДС, причитающегося по расчету, уже учтена в сумме торговой наценки. И поэтому, исчисляя при реализации сумму НДС, мы как бы "вытаскиваем" ее из наценки путем исчисления 1/6 части. (Тем более, что при оприходовании товара на баланс сумма налога на добавленную стоимость, указанная поставщиком, при расчетах с бюджетом не учитывалась, а входила в покупную стоимость товара).
Обратимся к редакции нового Закона "О налоге на добавленную стоимость" (который вступит в силу, по последним данным, с 01.10.97 г.).
Начнем с понятия налогового кредита (дебета счета 68), субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Согласно Закону, "налоговый кредит состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг)...".
Иными словами, товар учитывается без суммы НДС, указанной поставщиком в налоговой накладной.
Базой для исчисления НДС при реализации товаров является договорная стоимость с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины и т.д., за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров. Налог составляет 20% от базы налогообложения. Иными словами, НДС "накручивается", а не "вытаскивается", как это было ранее в соответствии с Декретом.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что в связи с введением нового Закона "О налоге на добавленную стоимость", изменится и отражение начисленного налога. Ниже приведены рекомендуемые корреспонденции счетов, связанные с реализацией товаров, с учетом требований нового Закона "Об НДС".
При отражении в учете суммы налогового обстоятельства и суммы налогового кредита применяются следующие субсчета: 67/1 "Налоговые расчеты по налоговым обязательствам"; 67/2 "Налоговые расчеты по налоговому кредиту". Корреспонденции счетов по учету реализации товаров (до введения Закона "О налоге на добавленную стоимость") приведены в Таблице 2.
Таблица 2
+------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Дебет ¦ Кредит¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦ Розничная торговля ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦1. Оплачены счета поставщиков на поставку товара ¦ 60 ¦ 51 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦2. Получен и оприходован товар (с учетом НДС, ¦ ¦ ¦
¦ указанного поставщиком) ¦ 41/1 ¦ 60 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦3. Списан товар со склада в розницу. ¦ 41/2 ¦ 41/1 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ Отражена торговая наценка ¦ 41/2 ¦ 42 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4. Отражена реализация ¦ 50 ¦ 46/3 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦5. Списана стоимость реализованного товара ¦ 46/3 ¦ 41/2 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦6. Списана сумма реализованной торговой наценки ¦ ¦ ¦
¦ (методом "красного сторно") ¦ 46/3 ¦ 42 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦7. Начислена сумма НДС, причитающаяся по расчету ¦ 46/3 ¦ 68 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦8. Определен финансовый результат ¦ 46/3 ¦ 80 ¦
¦--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦9. Списана сумма издержек обращения ¦ 80 ¦ 44 ¦
+------------------------------------------------------------------------¦
¦ Оптовая торговля ¦
+------------------------------------------------------------------------¦
¦а) предприятие оптовой торговли применяет метод начислений ¦
¦ при определении реализации ¦
+------------------------------------------------------------------------¦
¦1. Оплачены счета поставщиков на поставку товара ¦ 60 ¦ 51 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦2. Получен и оприходован товар (с учетом НДС, ¦ ¦ ¦
¦ указанного поставщиком) ¦ 41 ¦ 60 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦3. Отгружен товар покупателю ¦ 62 ¦ 46 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4. Начислена сумма НДС, причитающаяся по расчету ¦ 46 ¦ 68 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦5. Определен финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦6. Списана сумма издержек обращения ¦ 80 ¦ 44 ¦
¦--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦7. На расчетный счет поступила оплата за ¦ ¦ ¦
¦ отгруженный товар ¦ 51 ¦ 62 ¦
¦------------------------------------------------------------------------¦
¦б) предприятие оптовой торговли применяет кассовый метод ¦
¦ при определении и реализации ¦
+------------------------------------------------------------------------¦
¦1. Оплачены счета поставщиков на поставку товара ¦ 60 ¦ 51 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦2. Получен и оприходован товар (с учетом НДС) ¦ 41 ¦ 60 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦3. Товар отгружен до оплаты ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦3.1. Отгружен товар покупателю ¦ 45 ¦ 41 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦3.2. Получена на расчетный счет оплата за ¦ ¦ ¦
¦ отгруженный товар ¦ 51 ¦ 46 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦3.3. Списана стоимость отгруженного товара ¦ 46 ¦ 45 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦3.4. Начислена сумма НДС, причитающаяся по расчету ¦ 46 ¦ 68 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦3.5. Определен финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦3.6. Списана сумма издержек обращения ¦ 80 ¦ 44 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+------ ¦
¦ 4. Получена оплата за товар после отгрузки ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4.1. Получена предоплата за товар ¦ 51 ¦ 61 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4.2. Отгружен товар ¦ 45 ¦ 41 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4.3. Отражена реализация ¦ 61 ¦ 46 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4.4. Начислена сумма НДС, причитающаяся по расчету ¦ 46 ¦ 68 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4.5. Определен финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4.6. Списана сумма издержек обращения ¦ 80 ¦ 44 ¦
+------------------------------------------------------------------------+
Рекомендуемые корреспонденции счетов по учету реализации товаров (после вступления в силу Закона "О налоге на добавленную стоимость") приведены в Таблице 3.
Таблица 3
+------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Дебет ¦ Кредит¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦ Розничная торговля ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦1. Оплачены счета поставщиков ¦ 60 ¦ 51 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦2. Получен и оприходован товар ¦ 41/1 ¦ 60 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦3. Отражена сумма налогового кредита по НДС ¦ 68 ¦ 60 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4. Товар со склада списан в розницу ¦ 41/2 ¦ 41/2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ Отражена торговая надбавка ¦ 41/1 ¦ 42 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦5. Отражена реализация ¦ 50 ¦ 46/3 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦6. Начислена сумма налогового обязательства по НДС ¦ 46/3 ¦ 68 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦7. Определен финансовый результат ¦ 46/3 ¦ 80 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦8. Списана сумма реализованной торговой надбавки ¦ ¦ ¦
¦ (методом "красного сторно") ¦ 80 ¦ 42 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦9. Списана сумма издержек обращения ¦ 80 ¦ 44 ¦
+------------------------------------------------------------------------¦
¦ Оптовая торговля ¦
+------------------------------------------------------------------------¦
¦1. Оплачены счета поставщиков на поставку товара ¦ 60 ¦ 51 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦2. Получен и оприходован товар ¦ 41 ¦ 60 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦3. Отражена сумма налогового кредита по НДС ¦ 68 ¦ 60 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4. Отгрузка покупателю товара произошла раньше оплаты ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4.1. Отгружен товар ¦ 62 ¦ 46 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4.2. Отражена сумма налогового обязательства по НДС ¦ 46 ¦ 68 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4.3. Списана стоимость отгруженного товара ¦ 46 ¦ 41 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4.4. Определен финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦4.5. Списана сумма издержек обращения ¦ 80 ¦ 44 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦5. Оплата товара произошла раньше отгрузки ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦5.1. На расчетный счет поступила оплата за товар ¦ ¦ ¦
¦ от покупателя ¦ 51 ¦ 61 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦5.2. Отражена сумма налогового обязательства по НДС ¦ 67/1 ¦ 68 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦5.3. Отгружен товар покупателю, отражена реализация ¦ ¦ ¦
¦ товара ¦ 61 62 ¦ 62 46 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦5.4. Списана ранее начисленная сумма налогового ¦ ¦ ¦
¦ обязательства по НДС ¦ 46 ¦ 67/1 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦5.5. Списана стоимость отгруженного товара ¦ 46 ¦ 41 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦5.6. Определен финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦
+--------------------------------------------------------+-------+-------¦
¦5.7. Списана сумма издержек обращения ¦ 80 ¦ 44 ¦
+------------------------------------------------------------------------+
Необходимо обратить внимание на то, что при продаже товаров субъекты предпринимательской деятельности, являющиеся плательщиками НДС, по требованию покупателя должны выписать налоговую накладную, в которой указывается ставка и сумма НДС. На основании налоговой накладной заполняется "Книга учета продажи товаров (работ, услуг)". Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств. Налоговое обязательство представляет собой общую сумму НДС, полученную (начисленную) плательщиком НДС в налоговом периоде. Датой возникновения налоговых обязательств при продаже товаров считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого произошло любое из событий, происшедших ранее:
- или дата зачисления средств от покупателя на банковский счет плательщика НДС как оплата товаров, подлежащих продаже, а в случае продажи товаров за наличные денежные средства - дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем плательщика НДС;
- или дата отгрузки товаров.
Вместе с тем плательщик имеет право на налоговый кредит. Налоговый кредит - это сумма, на которую плательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Датой возникновения права на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий:
- дата списания средств с банковского счета плательщика НДС в оплату товаров, дата выписки соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчетов с использованием кредитных карточек;
- дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком НДС товаров.
Обращаем внимание на то, что субъекты предпринимательской деятельности, являющиеся плательщиками налога на прибыль, кроме бухгалтерского учета, который ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Украине, должны вести налоговый учет. Для налогового учета в организациях торговли основными показателями являются валовые доходы и валовые расходы.
Валовой доход - это общая сумма дохода плательщика налога на прибыль от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме. Датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, происшедших ранее: или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров, подлежащих реализации, в случае реализации товаров за наличные - дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации денежной наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога, или дата отгрузки товаров.
Для учета валовых доходов предназначен счет 48 "Валовые доходы".
Валовой расход - это сумма любых расходов плательщика налога на прибыль в денежной, материальной или нематериальной форме, осуществляемых как компенсация стоимости товаров, которые приобретаются таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в своей хозяйственной деятельности.
Датой увеличения валовых расходов считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, происшедших ранее: или дата списания средств с банковских счетов плательщика налога на оплату товаров, а в случае их приобретения за наличные средства - день их выдачи из кассы плательщика налога, или дата оприходования плательщиком налога товаров.
Для учета валовых расходов предназначен счет 18 "Валовые расходы".
Главное предназначение счета 18 "Валовые расходы" и счета 48 "Валовые доходы" - это сбор информации о всех доходах и расходах предприятия на основании первичных документов. Эти счета не имеют сальдо на конец налогового периода (год, квартал).