ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 18.05.94 г. N 10-330/10-1870

Государственные налоговые инспекции по Республике Крым,
областях, гг. Киеву и Севастополю

О налоге на добавленную стоимость

Всвязи с принятием Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год" от 01.02.94 N 3898-XII и поступлением запросов относительно порядка предоставления льгот, предусмотренных статьей 28 этого Закона, и момента ввода их в действие, Главная государственная налоговая инспекция Украины сообщает.

1.Законом Украины от 19.11.93 N 3630-XII "О внесении изменений в декреты Кабинета Министров Украины" "О налоге на добавленную стоимость" и "Об акцизном сборе", начиная с 1 января 1994 года было приостановлено действие пункта 9 постановления Кабинета Министров Украины от 20.08.93 N 663 "О работе Министерства здравоохранения по обеспечению населения лекарственными средствами", которым услуги аптечных учреждений от реализации медикаментов и изделий медицинского назначения освобождались от обложения налогом на добавленную стоимость, а также действие постановления Кабинета Министров Украины от 02.09.93 N 696 "Об освобождении предприятий (объединений) и организаций Украинского общества слепых и Украинского общества глухих от налога на добавленную стоимость", которым товары и услуги, реализуемые указанными предприятиями освобождались от налога на добавленную стоимость. Поэтому, указанные услуги с 1 января 1994 года подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.

2. Статьей 28 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год", который впервые был опубликован в газете "Голос Украины" 18 февраля 1994 года, были восстановлены, начиная с 18.02.94 (учитывая требования статьи 97 Конституции Украины) указанные льготы по налогу на добавленную стоимость.

При этом, от налогообложения освобождаются также услуги от реализации через аптечные учреждения лекарственных средств и изделий медицинского назначения, которые предоставляются предприятиям, организациям независимо от их формы собственности, импортирующие указанные товары, и реализующие их на территории Украины через аптечные учреждения или лечебным учреждениям, получив специальное разрешение (лицензию), как предусмотрено законодательными актами Украины. В случае отпуска таких товаров в свободную продажу, или, если их использование проводится не по назначению, налог на добавленную стоимость взимается в общепринятом порядке.

К изделиям медицинского назначения, независимо от стран их происхождения, относятся предметы ухода за больными, санитарии и гигиены (кроме общеторгового ассортимента), перевязочные средства, шприцы, протезно-ортопедические изделия, аптечная посуда и упаковка, изделия и предметы, разрешенные Министерством здравоохранения Украины для применения с целью профилактики и лечения заболеваний.

Перечень аптечных учреждений был определен письмом Главной государственной налоговой инспекции Украины 24.01.94 N 14-312 "О перечне аптечных учреждений".

Что касается предприятий (объединений) и организаций Украинского общества глухих и Украинского общества слепых, то льготы по налогу на добавленную стоимость предоставляется по товарам, отгруженным ими с 18.02.94 г. и услугам, предоставленным такими организациями также с 18.02.94 г. При этом, проводится освобождение от налогообложения валовых доходов таких предприятий, полученных от реализации ими как товаров собственного производства, так и покупных товаров. В случае реализации (обмена или передачи) сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, и т.п., приобретенных указанными предприятиями для производственных нужд в тех периодах. когда они не пользовались названными льготами и суммы налога за которые были учтены при расчетах с бюджетом, а также при реализации основных производственных фондов, приобретенных и введенных в эксплуатацию с 06.01.93 г. до момента пользования льготой, налогообложению в таких случаях подлежит их закупочная стоимость с учетом сумм налога на добавленную стоимость (цена приобретения) независимо от фактических цен их реализации (обмена, передачи).

3. Данной статьей введено по товарам отгруженным, работам выполненным и услугам предоставленным, начиная с 18.02.94 г. ряд дополнительных льгот по налогу на добавленную стоимость, а именно:

- освобождение от налогообложения товаров (работ, услуг), поставляемых на экспорт в порядке товарообменных (бартерных) операций или с расчетами в национальной валюте Украины;

- стоимость имущества государственных предприятий, которые приватизируются;

- работы лесохозяйственных предприятий по созданию, охране и защите леса (перечень конкретных работ, которые освобождаются от налогообложения предусмотрен письмом Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства лесного хозяйства Украины от 18.04. 94 N 02-4/867);

- услуги по доставке газет и журналов подлежат налогообложению по ставке 12,28 процента к налогооблагаемому обороту, который включает налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость включается в стоимость таких услуг в размере 14 процентов.

При этом, стоимость подписки газет и журналов, оформленной как до 18.02.94 г., так и после обозначенной даты, при условии что она не включает в себя стоимость услуг по их доставке, подлежит налогообложению по ставке 21,875 процента к налогооблагаемому обороту.

В случае, когда в стоимость подписки газет и журналов, оформленной после 18.02.94 г., включаются услуги по их доставке, обложение налогом на добавленную стоимость проводится в соответствии со ставками в размерах 21,875 и 12,28 процента к стоимости предоставления каждой отдельной услуги (услуги по распространению газет и журналов, включая затраты по их выпуску и их реализации через розничную сеть - по ставке 21,875 процента, услуги по доставке- 12,28 процента).

Если же такая стоимость подписки была оформлена до 18.02.94 г., доставка газет по которой будет проводиться после 18.02.94 г. - налогообложения проводится по общей ставке 21,875 процента. Льготная ставка налогообложения в этом случае может применяться только при условии обеспечения обязательного проведения перерасчетов по налогу с подписчиками.

4. Предприятия, которым в соответствии со статьей 28 указанного Закона предоставляются льготы по налогу на добавленную стоимость (кроме экспорта товаров, работ, услуг за иностранную валюту и услуг по доставке газет и журналов), суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные или подлежащие оплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, за приобретенные материальные ресурсы, топливо и т.п., которые в соответствии с установленным порядком относятся на затраты производства и оборота и оприходованы с 18.02.94 г., при расчетах с бюджетом не учитывают и относят на себестоимость таких товаров (работ, услуг), а налог на добавленную стоимость, уплаченный или подлежащий уплате поставщикам за приобретенные основные производственные фонды и нематериальные активы, которые оприходованы в те же сроки, покрывают за счет соответствующих источников их приобретения. При наличии у этих предприятий превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных или подлежащих уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, за приобретенные материальные ресурсы, топливо, основные производственные фонды и нематериальные активы, оприходованные в сроки, когда такие предприятия были плательщиками налога, над суммами налога, полученными от покупателей за реализованные в эти же сроки товары (работы, услуги), то разница между ними из бюджетов не возмещается.

Первый заместитель начальника В.В.Регурецкий