Документ : Компенсация заработка мобилизованных: налогообложение

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

РАЗЪЯСНЕНИЕ
02.04.2015

Компенсация заработка мобилизованных: налогообложение

Частью третьей ст.119 КЗоТ определены отдельно гарантии для работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, на срок до окончания особого периода или до объявления решения о демобилизации, но не более одного года, а именно: за такими работниками сохраняются место работы, должность и компенсируется из бюджета средний заработок на предприятии, в учреждении, организации, в которых они работали на момент призыва, независимо от подчинения и формы собственности. Выплата таких компенсаций из бюджета в пределах среднего заработка осуществляется за счет средств Государственного бюджета Украины в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Кабинет Министров Украины постановлением от 04.03.2015 г. N 105 утвердил Порядок выплаты компенсации предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период (далее - Порядок), который вступил в силу с 17.03.2015 г. Данным Порядком определен механизм выплаты компенсации предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, за счет средств, предусмотренных в государственном бюджете по программе 2501350 "Компенсация предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период".

В соответствии с п.3 Порядка N 105 бюджетные средства направляются предприятиям, учреждениям, организациям на компенсацию расходов на выплату среднего заработка работникам, которые работали на таких предприятиях, в учреждениях, организациях на время призыва на военную службу, не более одного года.

Выплата компенсации производится предприятиями, учреждениями, организациями в сроки, определенные ст.115 Кодекса законов о труде (п.6 Порядка N 105).

То есть с целью выполнения гарантий, предусмотренных частью третьей ст.119 КЗоТ, в частности, выплаты работникам компенсации в пределах среднего заработка, работодатели определяют среднюю заработную плату таких работников как расчетную величину, и информируют о ее размере органы социальной защиты населения, путем заполнения Отчетов, формы которых прилагаются к Порядку. После получения средств, предусмотренных в государственном бюджете, работодатели производят выплату компенсации в сроки, определенные ст.115 КЗоТ.

Налогообложение, начисление и уплата единого социального взноса на компенсацию проводятся в соответствии с Налоговым кодексом Украины и Законом Украины от 08.07.2010 г. N 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" (п.7 Порядка N 105).

Согласно пп. "и" пп.165.1.1 п.165.1 ст.165 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период.

Кроме того, Законом Украины от 28.12.2014 г. N 71-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы", который вступил в силу с 01.01.2015 г., обложение военным сбором продлено до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины (п.16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Согласно пп.1.7 п.16-1 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса от обложения военным сбором освобождаются доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп.165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.51, 165.1.52 п.165.1 ст.165 Кодекса.

Учитывая указанное, доход, полученный работниками, призванными на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, на срок до окончания особого периода или до объявления решения о демобилизации, который выплачивается работодателем за счет средств государственного бюджета в виде компенсации в пределах среднего заработка, не включается в налогооблагаемый доход такого работника.

Также согласно части седьмой ст.7 Закона N 2464 не начисляется на выплаты и не удерживается единый взнос из выплат, компенсируемых из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период.

Поскольку Порядок N 105 вступил в силу с 17.03.2015 г., то в целях освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц, военным сбором компенсационных выплат из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, а также неначисления и неудержания единого взноса на такие компенсационные выплаты, указанный Порядок предприятиями, учреждениями, организациями применяется начиная с марта месяца.