Документ : “Вид гражданско-правового договора” как реквизит налоговой накладной: правила заполнения

“Вид гражданско-правового договора”
как реквизит налоговой накладной: правила заполнения

Мы уже рассматривали такой обязательный реквизит налоговой накладной, как “вид гражданско-правового договора”. Ну а здесь мы проанализируем особенности заполнения данного реквизита с учетом позиции налоговиков, которая сложилась на сегодняшний день.

Итак, несмотря на неутихающие дискуссии в среде специалистов о том, что же такое “вид гражданско-правового договора”, в абз. 2 п. 4 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379 (далее - Порядок № 1379), сказано однозначно, что по строке “Вид гражданско-правового договора” налоговой накладной указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины(1)

Напомним, что конкретные виды договорных обязательств можно найти в подразделе 1 “Договорные обязательства” (ст. 655-1143) раздела III книги пятой Гражданского кодекса.

Какие же это виды? Налоговики в ЕБНЗ, а также в консультации, опубликованной в “Вестнике налоговой службы Украины”, в качестве примера называют такие формулировки: “Договор купли-продажи”, “Договор на выполнение работ”, “Договор на выполнение услуг” и т. п.

В Памятке об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных (см. приложением письму ГНАУ от 06.04.2011 г.№ 9497/7/16-1517)(2) также сообщалось, что виды договоров определены действующим законодательством Украины, и приводились следующие примеры договоров: купли-продажи, мены, поставки, аренды, комиссии, поручения, дарения.

Из данных примеров можно сделать, по крайней мере, два вывода.

Первый. Налоговиков не смущает указание вида договора по устоявшимся в деловом обороте правилам, то есть не обязательно указывать именно то название, которое приведено в ГК. Об этом, в частности, свидетельствует присутствие такого примера, как “договор на выполнение работ”, который в ГК официально именуется несколько иначе - договор подряда.

Второй. Налоговики нигде не называют в качестве примера подвид договорного обязательства. Судя по всему, при заключении, к примеру, договора строительного подряда вполне достаточно указать просто “договор подряда” или “договор на выполнение работ” - без конкретизации.

Идем дальше.

Как заполнить поле “№”

Что делать, если номер договора имеет больше 6 цифр и не влезает в бумажный бланк налоговой накладной? В ответ на прямой вопрос об этом в ЕБНЗ налоговики лишь указали, что электронный формат налоговой накладной не содержит ограничений относительно количества знаков в поле “№” строки “Вид гражданско-правового договора”, а потому в это поле может быть внесено более 6 цифр. Видимо, номер, содержащий более 6 цифр, нужно вписывать и в бумажный бланк налоговой накладной, дорисовав соответствующее количество клеточек, благо к такому рисованию налоговики относятся спокойно (об этом сообщал, в частности, директор Департамента администрирования НДС ГНАУ Юрий Лапшин).

Если же номер договора отсутствует, налоговики требуют проставления прочерка.

Устный договор

Теперь поговорим об особенностях заполнения данного реквизита, если договор заключен в устной форме. В таком случае все равно указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств. При этом никаких указаний на то, что договор устный,- не нужно.

В поле “от” - указывается дата выполнения устной договоренности,

в поле “№” - проставляется прочерк.

Такова позиция налоговиков, изложенная в ЕБНЗ.

Более того, в указанной выше Памятке совершенно справедливо отмечалось, что следует учитывать суть договора, независимо от того, заключен сторонами письменный договор или нет: устное соглашение сторон о приобретении товара по безналичному расчету с последующей оплатой через банк или с оплатой наличными тоже является договором купли-продажи.

Счет-фактура

В отношении счета-фактуры на сегодняшний день нет единства ниже среди налоговиков. С одной стороны, мы сообщали о позиции Ю. Лапшина, по мнению которого, если договорные отношения сопровождаются счетом-фактурой, то по строке “Вид гражданско-правового договора” указывается “счет-фактура”, а в полях, предусмотренных для даты и номера договора, ставятся дата и номер счета-фактуры.

С другой стороны, можно прийти и к иным выводам, если проанализировать вот такую консультацию из ЕБНЗ: “Какую дату (дату выписки счета-фактуры или дату получения средств) необходимо указывать по строке “Вид гражданско-правового договора” налоговой накладной в случае поставки товаров/услуг по устной договоренности сторон при получении предварительной (авансовой) оплаты?

Согласно п. 4 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22.11.2011 г. за № 1333/20071 (далее - Порядок № 1379), в графе(3) “Вид гражданско-правового договора” налоговой накладной в случае поставки товаров/услуг по устной договоренности сторон указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины от 16 января 2003 года № 435-IV, с изменениями и дополнениями (далее -ГКУ).

Сделка может совершаться устно или в письменной форме. Стороны имеют право избирать форму сделки, если иное не установлено законом (ст. 205 ГКУ). Устно могут совершаться сделки, которые полностью выполняются сторонами в момент их совершения, за исключением сделок, подлежащих нотариальному удостоверению и (или) государственной регистрации, а также сделок, для которых несоблюдение письменной формы имеет последствием их недействительность (ст. 206 ГКУ).

В случае поставки товаров/услуг по устной договоренности сторон при получении предварительной (авансовой) оплаты по строке “Вид гражданско-правового договора” налоговой накладной в поле, предназначенном для внесения даты договора, плательщик налога указываетдагу получения средств”.

Несмотря на специфическую ситуацию (освещены особенности заполнения НН при получении предоплаты), ключевым в данной консультации является рассмотрение договора, заключенного путем выставления счета-фактуры как частного случая заключения договора в устной форме. Соответственно при заполнении строки “Вид гражданско-правового договора” при заключении договоров с использованием счета-фактуры должны действовать общие правила заполнения данной строки, а именно нужно указывать тот самый вид договора согласно виду гражданско-правовых обязательств. Само по себе заключение договора с использованием счета-фактуры еще не дает оснований в данном случае для действия неких иных правил, требующих, например, указывать по строке “Вид гражданско-правового договора” что-либо другое, допустим “счет-фактура”.

В общем, мы рекомендовали бы использовать разъяснение, содержащееся в ЕБНЗ, а позицию Ю. Лапшина игнорировать. При этом, с учетом существующего разнобоя взглядов, как бы предприятие ни поступило - претензий, к сожалению, исключать нельзя.

Если НН выписана по ежедневным итогам операций

Напомним, что согласно п/п. 8.4 п. 8 Порядка № 1379 налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции) в случае:

осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога);

выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, у которых форма установлена международными стандартами;

предоставления плательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

В “Вестнике налоговой службы Украины” № 12/2012 рекомендуется следующее (аналогичное разъяснение содержится и в ЕБНЗ). Продавец - плательщик НДС при заполнении строки “Вид гражданско-правового договора” налоговой накладной по ежедневным итогам операций:

- по строке “Вид договора” должен указать вид договора, согласно которому такой продавец работает с покупателями, например: “Договор купли-продажи”, “Договор на выполнение работ”, “Договор на выполнение услуг” и т. д.;

- в поле “от” - дату выполнения устной договоренности;

- в поле “№” - прочерк.

Впрочем, на наш взгляд, договоренности необязательно должны быть именно устными, что тоже следует учитывать.

Если выписан расчет корректировки

Какой вид договора необходимо указывать по строке “Вид гражданско-правового договора” расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной - договор, который указывался в налоговой накладной, или договор, на основании которого выписывается расчет корректировки?

Напомним, что на титульном листе расчета корректировки указывается, в какую налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения (п. 21 Порядка № 1379). Поэтому, по мнению налоговиков, при заполнении строки “Вид гражданско-правового договора” необходимо указывать договор, на основании которого осуществляется корректировка.

Если реквизит “Вид договора” заполнен неверно

Как же быть, если в заполнении данного реквизита налоговики выявили ошибки/нарушения?

В целом недостатки в заполнении данного реквизита, на наш взгляд, можно вполне признать незначительными и воспользоваться широко распространенной позицией судов о том, что такие недостатки на налоговый кредит (бюджетное возмещение) влиять не должны. Поскольку “Вид гражданско-правового договора” является относительно новым реквизитом налоговой накладной (введен со вступлением в силу НКУ, то есть с 01.01.2011 г.), то практика Вадсуда по данному вопросу еще не успела сложиться.

Впрочем, существует ряд решений окружных административных судов, которые именно таким образом подходят к недостаткам в заполнении данного реквизита.

Например, окружной административный суд АР Крым посчитал недостаточным для оспаривания налогового кредита указание неправильного реквизита договора (постановление от 22.03.2012 г. по делу № 2а-1943/12/0170/16, peг. № 24444181(4)).

Черниговский окружной административный суд в постановлении от 27.04.2012 г. по делу № 2а/2570/1293/2012 (peг. № 23926667) посчитал незначительным указание по строке “Вид гражданско-правового договора” - договор транспортного экспедирования, хотя в самом договоре он был назван “договор на транспортно-экспедиционное обслуживание”.

Интересная ситуация возникла у предприятия, которое получше имущество в УФ и включило сумму НДС по данной операции в налоговый кредит на основании налоговой накладной, в которой по строке “Вид договора” было указан “договор купли-продажи”. По мнению проверяющих, в данном случае нужно было указать по данной строке “акт приемки-передачи имущества”, чего сделано не было. Впрочем, суд решил, что по сути произошла приравненная к купле-продаже операция и НН была заполнена правильно (постановление Киевского окружного административного суда от 24.07.2012 г. № 2а-2610/12/1070, peг. № 25456862).

Григорий Берченко,
Иван Тургенев

_______________

(1) Обращаем внимание на то, что аналогичным образом налоговики советовали заполнять данный реквизит и раньше, до появления данной нормы.

(2) Правда, данная Памятка была отозвана по требованию Минюста письмом ГНСУ от 20.12.2011 г. № 9787/7/15-3417. Однако позиция налоговиков, изложенная в ней в отношении заполнения строки “Вид гражданско-правового договора”, все равно заслуживает внимания.

(3) Корректнее называть это строкой.- Г. Б., И. Т.

(4) Здесь и далее указывается регистрационный номер судебного решения в Едином государственном реестре судебных решений на сайте www. reyestr.court.gov.ua.

"Бухгалтер" N 32, август (IV) 2012 г.
Подписной индекс:
русск. - 74201, укр. - 23635