Документ : Особенности заключения договора подряда между предпринимателем и обычным физическим лицом

Материал подготовлен специалистами
редакции газеты "Бухгалтерская неделя"

Особенности заключения договора подряда
между предпринимателем и обычным физическим лицом

ВОПРОС: Частный предприниматель - плательщик единого налога, не имеющий наемных работников, планирует заключить договор подряда на выполнение работ с физическим лицом, не являющимся субъектом предпринимательской деятельности. Что нужно учитывать, заключая такой договор?

ОТВЕТ: Договор подряда между физическим лицом - предпринимателем (ФЛП) и физическим лицом, не являющимся субъектом предпринимательской деятельности, является гражданско-правовым договором (ГП-договор), а не трудовым. Это значит, что отношения по нему регулируются нормами Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ), а не Кодекса законов о труде Украины (далее - КЗоТ).

Согласно ст. 837 ГКУ под договором подряда понимают договор, в соответствии с которым одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Договор подряда может заключаться на изготовление, обработку, переделку, ремонт вещи или на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

Субъект предпринимательской деятельности, заключающий с физическим лицом договор подряда, а не трудовой договор, должен учитывать определенные нюансы:

1) этот договор не нужно регистрировать в центре занятости, потому что согласно ст. 24-1 КЗоТ регистрации в центре занятости подлежит только трудовой договор между ФЛП и наемным работником;

2) заключение такого договора не является основанием для внесения соответствующей записи в трудовую книжку исполнителя договора, потому что отношения с лицом, выполняющим работу по такому договору, не являются трудовыми, а само лицо не является наемным работником для ФЛП;

3) лицо, работающее по договору подряда, не должно учитывать:

- для целей соблюдения ограничений, установленных для работы на едином налоге, по количеству наемных работников (10 человек). Это объясняется тем, что согласно ст. 1 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности” в редакции от 28.06.99 г. № 746/99 ограничение касается только лиц, находящихся с единоналожником в трудовых отношениях (налоговики считают их по количеству выданных справок о трудовых отношениях с ФЛП)*;

- при определении среднеучетной численности штатных работников для целей трудоустройства инвалидов**, поскольку в соответствии с п.п. 2.6.2 Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286, лица, выполняющие работы по ГП-договорам, в учетное количество штатных работников не включаются;

4) не нужно осуществлять доплату 50 % единого налога за лицо, выполняющее работу по ГП-договору, и получать на него справку о трудовых отношениях из ГНИ, поскольку такое лицо, как указывалось выше, не находится в трудовых отношениях с ФЛП. Это подтверждает и ГНАУ в письме от 23.06.06 г. № 3498/А/17-0715.

Налогообложение вознаграждения по договору подряда на выполнение работы осуществляется в порядке, приведенном в таблице.

Налогообложение вознаграждения по договору подряда,
выплачиваемое ФЛП обычному физическому лицу

Договор подряда заключен	НДФЛ (1)	Взносы в ПФ		Взносы в ФБ		Взносы в ФВПТ и ФНС
		начисления	удержания	начисления	удержания
Со сторонним физическим лицом	15 % (2)	33,2 % (3), (4)	2 % (3), (4)	2,2 % (4), (5)	-	-
(1) Сокращения: ПФ - Пенсионный фонд, ФБ - Фонд безработицы, ФВПТ - Фонд временной потери трудоспособности, ФНС - Фонд несчастного случая, НДФЛ - налог с доходов физических лиц. (2) Удерживается налог без уменьшения вознаграждения на сумму удержанного взноса в ПФ, так как тате вознаграждение не является заработной платой (хотя в ф. № 1ДФ его отражают с признаком дохода “01”). (3) Взносы в ПФ взимаются только из вознаграждения по договору подряда. Из стоимости же предоставленных услуг по договору о предоставлении услуг взносы в ПФ уплачивать не обязательно (как в части начислений, так и в части удержаний). (4) Страховые взносы взимают с дохода в пределах максимальной величины, размер которой определен на уровне 15 прожиточных минимумов, установленных для трудоспособных лиц. (5) Если договор подряда заключен с наемным работником, то размер взноса в ФБ уплачивают по ставке 1,6%.

Как видим, применение договора подряда несколько упрощает налогообложение и оформление отношений между ФЛП и физическим лицом - не предпринимателем. Но злоупотреблять таким договором для оформления отношений с физическим лицом не следует, потому что в случае, когда работа, выполняемая лицом по договору подряда, будет иметь признаки трудовых отношений, такой договор может быть приравнен к трудовому, а ФЛП и физическое лицо - не предприниматель могут быть привлечены к ответственности. Подробнее об этом - в статье “Гражданско-правовые договоры: нюансы заключения с физическими лицами и налогообложения выплат” // “БН”, 2009, № 24, с. 16.

________

* Обратим внимание на такой момент: в отличие от единоналожников-ФЛП, единоналожники-юридические лица при расчете ограничения по количеству наемных работников (50 человек), которое дает право находиться на упрощенной системе, должны учитывать и лиц, работающих по договору подряда.

** Напомним, что согласно ст. 19 Закона Украины “Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине” от 21.03.91 г. № 875-ХII в случае, если у работодателя, в том числе и ФЛП, показатель среднеучетного количества штатных работников за год составляет 8 и больше человек, то такие работодатели обязаны трудоустроить инвалидов. См. также статью “Отчет в Фонд инвалидов: важные особенности” // “БН”, 2010, № 6, с. 37.

газета "Бухгалтерская неделя"
№ 12 , (22.03.2010), стр.29
Издательский Дом "Фактор"
г. Харьков, ул. Сумская, 106а,
тел. (057) 714-37-28, 714-37-29,
факс-автомат (круглосуточно):(057) 714-93-52