Документ : Списание задолженности в результате прекращения обязательств

Списание задолженности в результате прекращения обязательств

Основным способом прекращения обязательства является его исполнение, с помощью чего достигается цель, ради которой и устанавливалось обязательство. Основанием прекращения обязательства признается лишь надлежащее его исполнение с соблюдением всех требований. На сторону, допустившую ненадлежащее исполнение обязательства, возлагаются дополнительные обязательства - возмещение убытков кредитору, уплата неустойки.

Погашая обязательство, предприятие, как правило, отдает ресурсы, которые воплощают в себе экономические выгоды, с целью удовлетворения требований другой стороны.

Погашение существующего обязательства может осуществляться:

- оплатой денежных средств;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг. Рассмотрим учет погашения обязательств различными способами на примерах.

Пример 1. АО “Мирон” оплатило ООО “Ставр” на условиях предоплаты сумму 180 000 грн. за продукцию, в т.ч. НДС. Продукция получена на сумму 138 000 грн., в т.ч. НДС. Из-за отсутствия продукции на складе ООО “Ставр” с согласия АО “Мирон” в счет погашения задолженности передало новый комплект офисной мебели стоимостью 6600 грн. (в том числе НДС - 1100 грн.). Услуги по сборке мебели оказало ООО “Ставр”, оценив их в 900 грн. (в том числе НДС - 750 грн.). Оплата за оказанные услуги по сборке комплекта офисной мебели денежными средствами не производилась, а была включена в счет погашения задолженности. Остальная сумма была возвращена АО “Мирон”.

Порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете приведем в табл.1.

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		дебет	кредит
У предприятия “Мирон”
1.	Перечисление предоплаты ООО “Ставр” за материалы	371	311	180 000
1.1.	Отражение права на налоговый кредит по НДС	641/НДС	644	30000
2.	Получение материалов от ООО “Ставр”	201	631	115000
2.1.	Отражение налогового кредита по НДС по поставленным материалам	644	631	23000
2.2.	Зачет задолженностей	631	371	138000
3.	Получение в счет погашения задолженности от ООО “Ставр” комплекта офисной мебели	15	631	5500
3.1.	Отражение налогового кредита по НДС по полученной мебели (при наличии налоговой накладной)	641	631	1 100
3.2.	Зачет задолженностей	631	371	6600
4.	Получение услуг по сборке мебели от ООО “Ставр”	15	631	750
4.1.	Отражение налогового кредита по НДС по услугам по сборке полученной мебели (при наличии налоговой накладной)	641	631	150
4.2.	Зачет задолженностей	631	371	900
5.	Корректировка НДС в связи с изменением номенклатуры поставки продукции (методом сторно)	644	641	1250
6.	Получение от ООО “Ставр” возврата суммы предоплаты за материалы	311	371	34500
6.1.	Корректировка налогового кредита по НДС в части возвращенной предоплаты (сторно)	641/НДС	644	5750
У предприятия “Ставр”
1.	Получение предоплаты от АО “Мирон” за материалы	311	681	180000
1.1.	Отражение налоговых обязательств по НДС	643	641/НДС	30000
2.	Отгрузка продукции АО “Мирон”	361	701	138000
2.1.	Списание суммы налоговых обязательств	701	643	23000
2.2.	Зачет задолженностей	681	361	138000
3.	Отгрузка комплекта офисной мебели АО “Мирон” в счет погашения задолженности	361	742	6600
3.1.	Начисление налоговых обязательств по НДС	742	641	1 100
3.2.	Списание себестоимости реализованных необоротных активов	972	15	4850
3.3.	Зачет задолженностей	681	361	6600
4.	Оказание услуг по сборке мебели АО “Мирон” в счет погашения задолженности	361	703	900
4.1.	Начисление налоговых обязательств по НДС	703	641	150
4.2.	Произведен зачет задолженностей	681	361	900
5.	Корректировка НДС в связи с изменением номенклатуры поставки продукции (методом сторно)	643	641	1250
5.	Перечисление АО “Мирон” задолженности за недопоставленные материалы	681	311	34500
5.1.	Корректировка налоговых обязательств по НДС в части возвращенной предоплаты (сторно)	643	641/НДС	5750
5.2.	Зачет задолженностей	681	361	34500

Зачет встречных однородных требований

Одним из способов прекращения обязательства является зачет встречных однородных требований.

Согласно ч.1 ст.601 Гражданского кодекса (ГК) Украины, обязательство прекращается зачетом встречных однородных требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования.

Данному способу в настоящее время уделяется особое внимание: широкое его использование служит одним из средств сокращения необходимой для оборота денежной массы, ликвидации неплатежей за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Особенность зачета состоит в том, что он может прекратить одновременно два встречных обязательства - при условии равенства размера требований. Если же встречные требования неравны, то может иметь место частичный зачет: большее по размеру обязательство продолжает существовать в части, которая превышает меньшее.

Зачет возможен при наличии следующих условий:

1) встречность требований. Это означает, что стороны одновременно принимают участие в двух обязательствах, и при этом кредитор по одному обязательству является должником, по другому обязательству - кредитором. Нет принципиальных помех к одновременному зачету нескольких обязательств каждой из сторон, а также к зачету одновременно по обязательствам трех и более участников. Примером может служить возможность зачета требований должника к фактору в договоре факторинга, основанных на его договоре с клиентом (ст.1085 ГК Украины);

2) однородность требований (деньги, однородные вещи).

При этом следует иметь в виду, что стороны с целью проведения зачета своим соглашением не могут изменять предмет требований (например, оценить вещи в деньгах). Такая искусственная однородность не имеет правового значения, и зачет невозможен. Однородность должна заключаться и в природе обязательств;

3) своевременность требований. Необходимо, чтобы срок исполнения обязательств или уже наступил, или был определен моментом предъявления требования, или чтобы срок не был указан вообще, то есть исполнения можно требовать в любой момент;

4) ясность требований. Предполагается, что между сторонами нет спора относительно характера обязательства, его содержания, условий исполнения и т. д. Если одна сторона обратилась с заявлением о зачете, а другая сторона обязательства противопоставляет этому требованию возражение относительно характера, срока, размера исполнения и т. п., то в этом случае спор разрешается в судебном порядке и зачет возможен лишь по решению суда (хозяйственного суда).

Согласно ч. 2 ст. 601 ГК Украины зачет встречных требований может осуществляться по заявлению одной из сторон. Возможность зачета по заявлению одной из сторон одновременно означает недопустимость возражений зачета другой стороной.

Согласно ст. 602 ГК Украины, не допускается зачет встречных требований:

- о возмещении вреда, причиненного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью;

- о взыскании алиментов;

- относительно пожизненного содержания (ухода);

- в случае истечения исковой давности;

- в других случаях, установленных договором или законом.

Прекращение обязательств соглашением сторон

Основанием для прекращения обязательств может служить договоренность сторон. Различают три вида оснований такого типа: это новация (ст. 604 ГК Украины), прощение долга (ст. 605 ГК Украины) и отступное (ст. 600).

Согласно ст. 604 ГК Украины, обязательство прекращается по договоренности сторон.

Обязательство прекращается по договоренности сторон о замене первоначального обязательства новым обязательством между теми же сторонами (новация).

Новация не допускается относительно обязательств о возмещении вреда, нанесенного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью, об уплате алиментов и в других случаях, установленных законом.

Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не установлено договором.

Новация - это соглашение сторон о том, что первоначальное обязательство прекращается, а между его участниками возникает новое обязательственное правоотношение. Как правило, оно отличается от предшествующего своим содержанием (характером прав и обязанностей, их объемом, порядком выполнения и т. п.).

Так, ГК Украины предусматривает возможность по договоренности сторон трансформирования долга, возникшего из договоров купли-продажи, найма имущества или по другому основанию, в заемное обязательство.

Для того чтобы новация состоялась, стороны должны обусловить в своем соглашении прекращение ранее действовавшего обязательства и замену его новым обязательством. Поскольку новое обязательство отменяет старое, то новация прекращает все дополнительные обязательства, которые обеспечивают выполнение бывшего обязательства, если стороны не обусловили, что те продолжают свое действие.

Однако если имеет место не новация, а простое изменение какого-то условия договора (например, удлинение срока его действия), то дополнительные обязательства свое действие сохраняют. Основная особенность новации, которая позволяет отличить ее от уступки права требования и перевода долга, состоит в том, что при ней происходит замена обязательства: место обязательства, которое прекратило свое существование, занимает новоед.

Непременное требование к новации - сохранение субъективного состава обязательства (в первоначальном и снова возникшем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник). Для осуществления новации необходимо, чтобы и первоначальное, и новое обязательство соответствовали действительности.

Если в силу каких-либо указанных в законе оснований первоначальное обязательство должно считаться недействительным, то таким же будет и новое. Если недействительным является только новое обязательство, то новация признается не имевшей места, и соответствующая сторона остается связанной первоначальным обязательством. Новация может затронуть разные элементы обязательства, включая саму его модель. На стороне, которая ссылается на новацию, лежит обязанность в случае спора доказать соглашение по этому поводу другой стороны обязательства.

Согласно ст. 605 ГК Украины, обязательство прекращается в результате освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц относительно имущества кредитора.

Характерной чертой прощения долга является то, что не предполагается встречного удовлетворения; в противном случае могла бы идти речь только о новации, а не о прощении долга. Должник имеет право возражать против снятия с него долга, но только до тех пор, пока не наступил срок исполнения обязательства. Если срок исполнения обязательства наступил, то должник или может выполнить обязательство, или обязан принять прощение долга. Прощение долга одним из контрагентов не освобождает его от выполнения собственной (встречной) обязанности. Так, прощение долга в виде уплаты квартирной платы не освобождает наймодателя от производства лежащего на нем в силу договора капитального ремонта.

Прощение долга не допускается, если это нарушает права третьих лиц относительно имущества кредитора. Примером недопустимости прощения долга может служить его осуществление при будущем признании кредитора неплатежеспособным (банкротом).

Согласно ст. 600 ГК Украины, обязательство прекращается по согласию сторон вследствие передачи должником кредитору отступного (денег, другого имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок передачи отступного устанавливаются сторонами.

Передача отступного

Сегодня передача отступного на практике применяется редко, что можно объяснить тем, что данная правовая норма появилась в ГК Украины относительно недавно и субъекты хозяйствования недостаточно проинформированы о ее содержании.

В соответствии со ст. 600 ГК Украины, обязательство прекращается по согласованию сторон вследствие передачи кредитору отступного (денег, другого имущества и т.д.).

Для того чтобы расширить пределы наших знаний о данной правовой новации и познакомиться с этой “незнакомкой” поближе, обозначим некоторые ее характеристики.

Из содержания ст. 600 ГК Украины следует, что:

1) отступное - это передача должником кредитору вместо выполнения первоначального обязательства определенного имущества или уплата определенной суммы денег либо передача иных прав;

2) отступное, с согласия кредитора, наделяет должника возможностью заменить первоначальный предмет исполнения другим предметом, в случае если он не может исполнить первоначальное обязательство;

3) применение отступного возможно только по согласованию сторон;

4) отступное в обязательном порядке предусматривает наличие существенных его условий: размера, сроков и порядка передачи;

5) существенные условия отступного устанавливаются сторонами первоначального обязательства;

6) передача отступного, частично или в полном объеме, прекращает первоначальные обязательства сторон.

Таким образом, применение отступного как способа прекращения обязательства позволяет должнику заменить первоначальный предмет исполнения другим предметом, причем таким, который не оговаривался сторонами заранее при заключении первоначального договора.

Например, по договору купли-продажи покупатель должен оплатить поставку определенной партии товара, но в связи с отсутствием свободных денежных средств он не может сделать это в оговоренные сороки.

В настоящее же время должник может с согласия кредитора передать ему вместо денежных средств определенное движимое и (или) недвижимое имущество, имущественные права, права интеллектуальной собственности и т. д., заключив в этих целях дополнительное соглашение.

Размер отступного законодателем точно не указан, поэтому цена передаваемого имущества, как, впрочем, и размер денежных средств, не обязательно должна быть идентичной сумме долга, поскольку обязательство при передаче отступного может быть исполнено как полностью, так и частично.

Предметом отступного, наряду с деньгами, могут быть ценные бумаги, движимое и недвижимое имущество, имущественные права, право интеллектуальной собственности.

Действующее законодательство не предъявляет каких-либо особых требований к форме соглашения об отступном и порядку его заключения, тем не менее такое соглашение должно соответствовать требованиям ГК Украины, то есть заключаться в письменной форме.

В случаях, определенных законом или соглашением сторон, соглашение об отступном должно быть нотариально удостоверено и зарегистрировано государственным органом, осуществляющим такую регистрацию (если, к примеру, объектом отступного выступает недвижимость).

Пример формы соглашения о прекращении обязательства передачей отступного приведен ниже.

Рассматривая отступное как способ прекращения обязательства, следует иметь в виду, что при его применении неизбежно могут возникнуть правовые последствия, которые прямо не указаны в ст. 600 ГК Украины, но предопределены иными нормами ГК Украины.

Так, в соответствии со ст. 613 ГК Украины, принятие отступного является обязанностью для кредитора, поскольку уклонение его от принятия исполнения обязательства будет считаться просрочкой кредитора и повлечет за собой наступление последствий, предусмотренных этой статьей.

Предположим, что между кредитором и должником было достигнуто соглашение о передаче отступного. В том случае, если кредитор после этого откажется принять оговоренный в соглашении предмет при отсутствии на то законных оснований, такой отказ и будет квалифицироваться как просрочка кредитора. При этом следует иметь в виду, что за время просрочки кредитора должник не платит процентов по денежным обязательствам. Кроме того, он имеет право требовать от кредитора возмещения вызванных данной просрочкой убытков.

Подобные ситуации в практике встречаются очень редко, поэтому отражение в их учете вызывает много дискуссионных вопросов. Мы знакомим читателей с возможными вариантами решения данной проблемы и аргументами “за” и “против”. Ситуацию с передачей отступного можно рассматривать:

- через призму претензионной работы;

- как бартерную сделку (как правило, при передаче отступного происходит обмен неподобными активами). Рассмотрим вариант с претензионной работой.

Пример 2. АО “Интер” осуществило поставку товаров ООО “Круг” на сумму 60 000 грн. (в том числе НДС - 10 000 грн.). ООО “Круг” вовремя не оплатило поставленные товары, вследствие чего ему была выставлена претензия на всю сумму поставки. Между контрагентами заключено Соглашение о прекращении обязательства передачей отступного в соответствии с требованиями ГК Украины. В качестве отступного АО “Интер” получило автомобиль.

Порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете приведем в табл. 2.

Таблица 2

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		дебет	кредит
У предприятия АО “Интер”
1.	Поставка товара ООО “Круг”	361	702	60000
2.	Начисление налогового обязательства по НДС	702	641	10000
3.	Списание себестоимости реализованных товаров	902	281	45000
4.	Выставление претензии ООО “Круг” за неоплаченные своевременно товары	374	361	60000
5.	Погашение обязательства путем получения автомобиля в качестве отступного	152	374	50000
6.	Списание налогового кредита на прочие расходы операционной деятельности (при наличии налоговой накладной)	641	374	10000
7.	Введение в эксплуатацию автомобиля, полученного путем передачи отступного	105	152	50000
8.	Отражение финансового результата	702	791	50000
		791	902	45000
У предприятия ООО “Круг”
1.	Оприходование товара от АО “Интер”	281	631	50000
2.	Отражение налогового кредита по НДС по полученным товарам	641	631	10000
3.	Передача автомобиля в качестве отступного и отражение дохода	377	742	60000
4.	Начисление налогового обязательства по НДС	742	641	10000
5.	Списание износа автомобиля, передаваемого в качестве отступного	131	104	14200
6.	Списание остаточной стоимости автомобиля, передаваемого в качестве отступного	972	104	45500
7.	Зачет задолженности путем передачи отступного	631	377	60000
8.	Отражение финансового результата	742	791	50000
		791	972	45500

Ситуацию с отступным можно рассматривать как бартерную сделку с неподобными активами. Такой вариант вызывает меньше дискуссий относительно отражения в учете. Рассмотрим отражение данной операции на вышеприведенном примере. Кроме того, усложним несколько задачу тем, что справедливая стоимость передаваемого отступного меньше величины задолженности.

Пример 3. АО “Интер” осуществило поставку товаров ООО “Круг” на сумму 60 000 грн., в т.ч. НДС - 10 000 грн. ООО “Круг” вовремя не оплатило поставленные товары, вследствие чего ему была выставлена претензия на общую сумму поставки. Между контрагентами заключено Соглашение о прекращении обязательства передачей отступного в соответствии с требованиями ГК Украины. В качестве отступного АО “Интер” получило автомобиль. Справедливая стоимость автомобиля 48 000 грн. (в том числе НДС - 8000 грн.).

Порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете приведем в табл. 3.

Таблица 3

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		дебет	кредит
У предприятия АО “Интер”
1.	Поставка товара ООО “Круг”	361	702	60000
2.	Начисление налогового обязательства по НДС	702	641	10000
3.	Списание себестоимости реализованных товаров	902	281	45000
4.	Погашение задолженности покупателя путем получения автомобиля в качестве отступного	152	631	40000
5.	Отражение налогового кредита	641	631	8000
6.	Ввод в эксплуатацию автомобиля, полученного путем передачи отступного	105	152	40000
7.	Закрытие операции по передаче отступного	631	361	48000
8.	Отражение расходов в сумме превышения величины задолженности над справедливой стоимостью переданного отступного	949	361	12000
9.	Отражение финансового результата	702	791	50000
		791	902	45000
		791	949	12000
У предприятия ООО “Круг”
1.	Оприходование товара от АО “Интер”	281	631	50000
2.	Отражение налогового кредита по НДС по полученным товарам	641	631	10000
3.	Передача автомобиля в качестве отступного и отражение дохода	361	742	48000
4.	Отражение налоговых обязательств по НДС	742	641	8000
5.	Списание остаточной стоимости автомобиля, передаваемого в качестве отступного	972	104	45500
6.	Списание износа автомобиля, передаваемого в качестве отступного	131	104	14200
7.	Зачет задолженности путем передачи отступного	631	361	48000
8.	Отражение дохода в сумме превышения величины задолженности над справедливой стоимостью переданного отступного	631	719	12000
9.	Отражение финансового результата	719	791	12000
		742	791	40000
		791	972	45000

Выше были рассмотрены примеры использования соглашения об отступном при участии товаров и основных средств. Рассмотрим еще один пример, в результате которого в качестве отступного по аренде передаются материалы.

Пример 4. Предприятие “Сокол” заключило договор с предприятием “Глобус” на аренду помещения склада в течение 3 месяцев с уплатой арендной платы в сумме 600 грн. (в том числе НДС - 100 грн.) по окончании договора аренды. Предприятие “Сокол” по окончании договора не смогло выполнить свои обязательства перед предприятием “Глобус” и заключило дополнительное соглашение о прекращении обязательства передачей отступного в виде металлопродукции в количестве 500 кг на сумму 600 грн. (в том числе НДС - 100 грн.) в течение 5 дней после подписания дополнительного соглашения.

Образец

Соглашение о прекращении обязательства передачей отступного

г. Котовск

20.01.2007 г.

Открытое акционерное общество “Екатерина”, именуемое в дальнейшем Кредитор, в лице председателя правления Тихова Николая Ивановича, действующего на основании Устава предприятия, с одной стороны, и общество с ограниченной ответственностью “Круг-14”, именуемое в дальнейшем Должник, в лице директора Свистуна А.Н., действующего на основании Устава предприятия, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Стороны, руководствуясь ст. ст. 600, 651, 653 и 654 Гражданского кодекса Украины, договорились о заключении Соглашения об отступном (далее по тексту - Соглашение) в рамках договора купли-продажи № 15 от 03 декабря 2006 года, заключенного между Кредитором и Должником.

1.2. Стороны устанавливают срок подписания Соглашения: 20 января 2007 года.

2. Условия Соглашения

2.1. Стороны договорились о прекращении всех обязательств Должника по уплате 60 тысяч гривень, вытекающих из Договора купли-продажи № 15 от 03 декабря 2006 года, заключенного между Кредитором и Должником (далее - Договор купли-продажи), в силу предоставления Должником взамен исполнения этих обязательств отступного в соответствии условиями настоящего Соглашения.

3. Размер отступного

3.1. Отступное полностью покрывает все требования. Кредитора в отношении Должника, вытекающие из договора купли-продажи, в том объеме, в котором они существуют на момент подписания Соглашения, относительно оплаты поставленного товара и уплаты неустойки за просрочку оплаты.

4. Форма предоставления отступного

4.1. Должник безвозмездно передает в собственность Кредитора в качестве отступного автомобиль марки “Volkswagen Polo”, 2002 года выпуска, заводской номер 6152858.

Легковой автомобиль является собственностью Должника на основании Договора купли-продажи от 01.11.2001 г., зарегистрированного частным нотариусом Ковардой Г.М. 01.11.2001 г. под № 989.

5. Сроки предоставления и принятия отступного

5.1. Отступное предоставляется Должником и принимается Кредитором по акту приемки-передачи в течение десяти дней с момента подписания данного Соглашения и вступления его в законную силу.

6. Форма Соглашения

6.1. Соглашение подлежит нотариальному удостоверению.

6.2. Соглашение составлено в трех экземплярах - по одному экземпляру для каждой из Сторон и один - для хранения в делах частного нотариуса.

6.3. Форма и состав Соглашения могут быть изменены только по взаимному согласию Сторон.

7. Возникновение и оформление права на имущество

7.1. Право собственности Кредитора на передаваемое ему в соответствии с Соглашением имущество возникает после удостоверения Соглашения нотариусом и с момента регистрации имущества в органах Госавтоинспекции в соответствии с действующим законодательством.

7.2. Кредитор обязуется своевременно совершить все необходимые действия, связанные с регистрацией и оформлением своих прав на передаваемое имущество.

7.3. Должник обязуется предоставить Кредитору все необходимые документы, относящиеся к передаваемому имуществу, которые требуются для регистрации и оформления Соглашения и прав на передаваемое имущество.

8. Порядок вступления в силу Соглашения

8.1. Настоящее Соглашение вступает в силу после его подписания Сторонами и нотариального удостоверения.

9. Юридические и банковские реквизиты сторон

__________________________ __________________________ __________________________	__________________________ __________________________ __________________________
Должник:	Кредитор:
МП	МП

Порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете приведем в табл.4.

Таблица 4

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		дебет	кредит
У арендодателя “Глобус”
1.	Признание дохода от сдачи в аренду склада	377	713	600
2.	Начисление налоговых обязательств по НДС	713	641	100
3.	Получение отступного (металлопродукции) от предприятия “Сокол”	201	631	500
4.	Отражение суммы налогового кредита	641	631	100
5.	Зачет задолженности	631	377	600
У арендатора “Сокол”
1.	Начисление обязательства по аренде склада	93	631	500
2.	Отражение суммы налогового кредита	641	631	100
3.	Передача отступного (металлопродукции) предприятию “Глобус”	361	712	600
4.	Начисление налоговых обязательств по НДС	712	641	100
5.	Списание металлопродукции, переданной в виде отступного	902	281	450
6.	Зачет задолженности	631	361	600

В данном примере специалисты также рекомендуют рассматривать передачу отступного в качестве бартерной сделки.

Приведенные варианты отражения в учете операций по передаче отступного являются рекомендательными, поэтому выбирать бухгалтерам. При выборе варианта особое внимание следует обратить на формирование налоговых обязательств и налогового кредита.

Таким образом, отступное - это передача вместо выполнения обязательства определенного имущества, уплата определенной суммы денег и т.п.

Отступное не следует путать с новацией, так как отступное предполагает полное прекращение юридической связи между сторонами.

Замена одного обязательства на другое

Обязательства возникают и действуют между конкретными лицами. Во время их выполнения может возникнуть необходимость замены кредитора на должника, тогда их права и обязанности переходят к субъектам, которые их заменили. Замена в обязательствах кредитора и должника в установленном законом порядке может быть двух видов:

- уступка требования;

- перевод долга. Передача кредитором своих прав и обязательств другому лицу называется уступкой требования, или цессией. В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 512 ГК Украины, кредитор может быть изменен в обязательстве в результате передачи своих прав и обязанностей другому лицу правовым путем (уступка права требования).

К тому же такая замена осуществляется без согласия должника, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 516 ГК Украины). При этом, как установлено ч. 1 ст. 517 ГК Украины, первоначальный кредитор в обязательстве должен передать новому кредитору документы, удостоверяющие передаваемые права и информацию, которая важна для их осуществления.

Таким образом, для выполнения условий договора уступки требования первоначальный кредитор должен передать новому кредитору:

- договор, на основании которого возникли обязательства;

- документы, подтверждающие выполнение этого договора;

- уведомление должнику о замене лица в обязательстве. Действующее гражданское законодательство не устанавливает обязательной платности договора уступки права требования, то есть такой договор может быть заключен и на бесплатной основе.

Перевод долга - это замена должника в обязательстве. Перевод долга от одного должника к другому предусмотрен ст. 520 ГК Украины. Должник может быть изменен лишь с согласия кредитора. То есть при принятии решения относительно перевода долга нужно обязательно прийти к согласию с кредитором, что долг вместо первого должника будет погашать другой должник.

С целью перевода долга нужно заключить договор с кредитором о переводе долга другому должнику. Таким образом, договор перевода долга заключается либо в трехстороннем порядке, либо между первичным должником и новым должником с обязательным письменным согласием кредитора.

Таким образом, из общих положений ГК Украины (ст. 520) следует, что перевод долга является нечем иным, как заменой в обязательстве должника другим лицом с согласия кредитора, но не формой расчетов.

Пример 5. ООО “Фикус” отгрузило товар ООО “Ромашка” на сумму 12 000 грн., в т.ч. НДС - 2000 грн.

Вариант А. 000 “Фикус” уступило право требования долга ООО “Березка”.

Вариант Б. ООО “Ромашка” перевело долг на 000 “Березка”.

Порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете приведем в табл. 5.

Таблица 5

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		дебет	кредит
У продавца ООО “Фикус”
1.	Отгрузка товара покупателю ООО “Ромашка”	361	702	12000
2.	Начисление налоговых обязательств по НДС	702	641	2000
У покупателя ООО “Ромашка”
1.	Получение товара от ООО “Фикус”	281	631	10000
2.	Начисление налогового кредита по НДС	641	631	2000
Вариант “А”
У продавца ООО “Фикус”
1.	Подписание договора уступки права требования с ООО “Березка”	377	361	12000
2.	Получение оплаты от ООО “Березка”	311	377	12000
У покупателя ООО “Ромашка”
1.	Получение уведомления о подписании договора уступки требования долга от ООО “Фикус”	631	685	12000
2.	Перечисление задолженности за товар ООО “Березка”	685	311	12000
У нового кредитора ООО “Березка”
1.	Получение денег от ООО “Ромашка”	311	377	12000
2.	Перечисление денег первоначальному кредитору (ООО “Фикус”)	377	311	12000
Вариант “Б”
У нового должника ООО “Березка”
1.	Перечисление денег ООО “Фикус”	377	311	12000
2.	Получение денег от ООО “Ромашка”	311	377	12000
У покупателя ООО “Ромашка”
1.	Получение уведомления об уплате денег за приобретенные товары (отражение задолженности перед новым кредитором - ООО “Березка”)	631	685	12000
2.	Перечисление денег ООО “Березка”	685	311	12000

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 33-34 (607-608), 13 августа 2007 г.
Подписной индекс 40783