Документ : Начисление и выплата дивидендов


Материал подготовлен специалистами издательства ООО "Баланс-Клуб"

Начисление и выплата дивидендов

Тема дивидендов актуальна всегда, но особое внимание к ней наблюдается обычно в начале года текущего, когда определены финансовые результаты года прошедшего. Законодатель также не "обижает" невниманием ни процесс выплаты, ни налогообложение дивидендов.

Сегодня мы напомним об основных правилах начисления, налогообложения и выплаты дивидендов, а также остановимся на новшествах. Вопросы реинвестирования дивидендов в данной консультации не рассматриваются.

Выплата дивидендов:
законодательные возможности и ограничения

ВОПРОС: 1. Кто имеет право на получение дивидендов?

2. Какие существуют ограничения?

3. За счет каких источников могут быть начислены дивиденды?

4. Как облагать НДФЛ "переходящие" дивиденды?

5. Подлежат ли налогообложению полученные дивиденды?

6. Как правильно оформить решение о выплате дивидендов?

7. Кто имеет право на получение дивидендов?

8. В каком порядке выплачиваются дивиденды из кассы эмитента?

ОТВЕТ: 1. Право на получение дивидендов имеет любое лицо, владеющее корпоративными правами хозяйственной организации. Право участников (акционеров) хозяйственного общества на получение части прибыли (дивидендов) закреплено п. 2 ч. 1 ст. 116 ГК, ч. 1 ст. 88 ХК, п. "б" ст. 10 Закона № 1576.

Корпоративное право - это право лица, доля которого зафиксирована в уставном капитале хозяйственной организации, на участие в управлении этой организацией и получение определенной части прибыли (дивидендов) данной организации (ч. 1 ст. 167 ХК). Аналогичные требования к пониманию корпоративных прав и дивидендов приведены и в п. 1.8 и 1.9 Закона о прибыли.

Внимание! Если предприятие не имеет уставного капитала, размер которого определен уставом, учредители не имеют права распределение прибыли называть выплатой дивидендов.

2. Ограничения по выплате дивидендов прямо предусмотрены ч. 3 ст. 158 ГК только для акционерных обществ (далее - АО).

Так, АО не имеет права объявлять и выплачивать дивиденды:

1) до момента полной оплаты уставного капитала. То есть если в ходе эмиссии какая-либо часть акций осталась не проданной либо не полностью оплаченной (в бухгалтерском учете имеется задолженность по счету 46 "Неоплаченный капитал"), все акционеры лишаются права на получение дивидендов;

2) при уменьшении стоимости чистых активов до размера, меньшего чем суммарный размер уставного и резервного капиталов. Порядок определения размера чистых активов для АО закреплен Решением № 485;

3) в других случаях, установленных законом (это касается также и других эмитентов корпоративных прав), например:

- решение о выплате дивидендов в ходе производства по делу о банкротстве общества не может быть принято без согласия распорядителя имуществом до окончания процедуры распоряжения имуществом должника (п. 11 ст. 13 Закона № 2343);

- в ситуации, когда активы налогоплательщика находятся в налоговом залоге (при наличии налогового долга), выплата дивидендов возможна только по письменному согласованию с налоговым органом (пп. 8.6.1 "б" Закона № 2181).

Дивиденды по акциям АО выплачиваются только один раз в год по итогам календарного года в порядке, предусмотренном уставом АО (ст. 9 Закона № 1201). При этом:

- дивиденды на простые акции могут выплачиваться только в том случае, если акционерное общество по результатам деятельности за отчетный год получило прибыль (Положение № 386);

- дивиденды на привилегированные акции начисляются в фиксированном размере, который определяется обществом самостоятельно при выпуске таких акций независимо от финансовых результатов деятельности АО в отчетном году.

Дивиденды участникам других предприятий (ЧП, ООО) могут начисляться и чаще одного раза в год, если это не противоречит положениям их уставов.

3. Дивиденды начисляются за счет и в пределах чистой прибыли общества (ст. 15 Закона № 1576).

Согласно действующему законодательству только для начисления дивидендов по привилегированным акциям АО и только в случае недостаточности нераспределенной (чистой) прибыли можно использовать средства резервного капитала (ст. 4 Закона № 1201).

Налогообложение дивидендов-2005
(в том числе для СПД на упрощенной системе)

НДФЛ

НДФЛ при выплате дивидендов уплачивается налоговым агентом, которым обычно является эмитент корпоративных прав. Если эмитент находится на упрощенной системе налогообложения, это не освобождает его от уплаты НДФЛ с дивидендов (пп. 9.3.2 Закона № 889).

В 2005 году в связи с вступлением в силу Закона Украины от 01.07.04 г. № 1958, который внес ряд изменений в Закон № 889, порядок налогообложения дивидендов физических лиц не только не прояснился, но стал еще более противоречивым.

С одной стороны, начислять НДФЛ по ставке 13 % на сумму дивидендов, начисленных после 01.01.05 г., пп. 9.3.4 Закона № 889 (в редакции Закона № 1958) требует именно в момент начисления самих дивидендов.

С другой стороны, относительно сроков уплаты "дивидендного" НДФЛ в бюджет законодатель опять не предусмотрел специальной нормы. Общая же норма (пп. 8.1.2 Закона № 889) требует перечислить НДФЛ в сроки, установленные для месячного налогового периода (в течение 30 дней, следующих за месяцем начисления) даже в том случае, когда доход (у нас - дивиденды) начисляется, но не выплачивается.

По нашему мнению:

- начисление НДФЛ должно происходить одновременно с начислением самих дивидендов (основание - пп. 9.3.4 Закона № 889). Такое же мнение у ГНАУ (см. письмо от 25.11.04 г. № 10674/6/17-3116);

- уплату НДФЛ в бюджет следует производить при выплате дивидендов физическим лицам, но не позднее истечения тридцати календарных дней, следующих за месяцем начисления дивидендов. Официального разъяснения по поводу сроков уплаты НДФЛ с дивидендов на сегодняшний день ГНАУ не предоставила.

4. Дивиденды начисленные, но не выплаченные до 01.01.04 г., облагаются налогом по правилам, действовавшим на момент их начисления, независимо от даты их фактической выплаты (п. 22.6 Закона № 889 в редакции Закона № 1958).

Дивиденды, начисленные после 01.01.04 г., но до 01.01.05 г., окончательно облагаются НДФЛ при их выплате и за их счет (пп. 9.3.5 Закона № 889).

Налог на прибыль. Единый налог

Авансовый взнос по налогу на прибыль уплачивается эмитентом до/или одновременно с выплатой дивидендов по ставке 25 % от суммы выплачиваемых дивидендов (пп. 7.8.2 Закона о прибыли).

Внимание! Ставка 25 % рассчитывается от суммы начисленных дивидендов (без вычета НДФЛ по дивидендам, которые выплачиваются физическим лицам).

Уплаченный авансовый взнос по налогу на прибыль уменьшает сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода (пп. 7.8.3 Закона о прибыли). Например, уплата авансового взноса не позднее 31.03.05 г. позволит уменьшить налоговое обязательство по налогу на прибыль за I квартал 2005 года.

Плательщики единого налога также обязаны уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль. Но уменьшить сумму единого налога на уплаченный авансовый взнос по налогу на прибыль они не имеют права.

5. Полученные дивиденды юридические лица - акционеры (участники):

- плательщики налога на прибыль на общих основаниях - не включают в состав валового дохода (пп. 4.2.11, 7.8.6 Закона о прибыли);

- плательщики единого налога - не включают в базу обложения единым налогом (поскольку суть дивидендов не отвечает требованиям ст. 1 Указа № 746).

Процедура начисления и
выплаты дивидендов

6. Решение о выплате дивидендов относится к исключительной компетенции общего собрания общества (п. "д" ст. 41 Закона № 1576, п. 3 ч. 2 ст. 159 ГК, п. 5 ч. 4 ст. 145 ГК) и оформляется протоколом общего собрания акционеров (участников). В протоколе обязательно должны быть указаны:

- объявленная сумма дивидендов;

- срок выплаты дивидендов - период, в течение которого акционеры (участники) должны иметь возможность получить дивиденды (для АО рекомендован срок не позднее трех месяцев с момента принятия решения о выплате дивидендов - см. Решение ГКЦБФР от 11.12.03 г. № 571);

- дата начала и окончания выплаты дивидендов;

- способ выплаты дивидендов (денежные (наличные, безналичные), неденежные выплаты*);

- порядок выплаты дивидендов (при значительном количестве получателей дивидендов имеет смысл подготовить план-график с указанием конкретных дат выплаты по группам акционеров (участников).

О принятом решении (об объявлении дивидендов и порядке их выплаты) акционеры (участники) должны быть уведомлены письменно.

7. В хозяйственных обществах право на получение дивидендов за отчетный год имеют лица, которые являются участниками (акционерами) общества на начало срока выплаты дивидендов (п. "б" ст. 10 Закона № 1576).

Информацию об этом АО получает либо от регистратора (при документарной форме выпуска акций), либо от депозитария (при бездокументарной форме выпуска акций).

Для ООО перечень участников, которым будут выплачены дивиденды, и размер дивидендов обычно фиксируются в протоколе общего собрания участников ООО.

Внимание! Дивиденды не начисляются и не выплачиваются по акциям (долям) собственной эмиссии, выкупленным самим обществом.

8. Выплата дивидендов из кассы предприятия-эмитента может производиться как за счет средств, полученных в банке, так и из наличной выручки. Одновременно с получением денег в банке (пп. 8.1.2 Закона № 889) или на следующий день после выплаты дивидендов из выручки (пп. 8.1.4 Закона № 889) соответственно уплачивается НДФЛ.

Полученные для выплаты дивидендов деньги из банка могут находиться в кассе предприятия в течение трех рабочих дней (п. 2.10 Положения № 637). Если в течение этого срока акционер, который был уведомлен о выплате ему дивидендов, не явился, остаток невыплаченных дивидендов на следующий день сдается в банк. В дальнейшем при получении "депонированных" дивидендов предприятие-эмитент повторно налоги не уплачивает, а на чеке делает надпись о том, что задолженности по налогам с сумм получаемых дивидендов нет.

Выплата дивидендов акционерам - физическим лицам на руки производится на основании расходных кассовых ордеров (или платежных ведомостей) с обязательным указанием:

- основания выплаты (например, "дивиденды за 2004 год согласно протоколу общего собрания акционеров № 7 от 11.03.05 г."),

- паспортных данных получателя (либо соответствующим образом оформленной доверенности на получение дивидендов).

Отражение дивидендов в
учете и отчетности

В 2005 году, как и в 2004-м, нормы законов о налогообложении диктуют порядок отражения операций по начислению и выплате дивидендов в бухгалтерском учете. Однако действующее законодательство по налогообложению не содержит четкого определения срока (даты) для начисления дивидендов. Поэтому эмитент (решением общего собрания акционеров (участников)) должен сам определить дату (срок) начисления дивидендов. В этой связи рекомендуем разделить в учете во времени следующие события:

1) объявление дивидендов - происходит в день проведения общего собрания акционеров (участников), которое принимает решение о выплате дивидендов;

2) начисление дивидендов. Для АО начисление дивидендов рекомендуется производить согласно планам-графикам выплаты дивидендов, утвержденным на общем собрании акционеров (например, в сумме, назначенной к выплате в данном месяце). Для ООО это может быть дата, зафиксированная в протоколе общего собрания участников. При значительном количестве получателей дивидендов это позволит эмитенту оптимально (с точки зрения налогообложения и использования оборотных средств) распределить ресурсы, необходимые для выплаты дивидендов.

ПРИМЕР

На общем собрании ОАО "Маяк" 11.03.05 г. были объявлены дивиденды в сумме 500 000 грн., количество простых именных акций в обращении на дату объявления дивидендов - 50 000 шт. (дивиденд на акцию - 10 грн./акцию). Все акционеры - физические лица. Выплата производится наличными денежными средствами из кассы предприятия. Срок выплаты дивидендов - с 14.03.05 г. по 30.04.05 г. Согласно плану-графику выплата производится с 14 по 16 марта и с 25 по 29 апреля 2005 года равными частями (по 250 000 грн. в каждый срок).

Бухгалтерский и налоговый учет представлен в таблице.

(грн.)

№ п
/
п  
Содержание операции   Дт   Кт   Сумма   Отражение в налоговой отчетности  
1   2   3   4   5   6  
1.   Объявлены дивиденды 11.03.05 г.   441   443   500 000   -  
2.   Начислены дивиденды, подлежащие выплате в срок с 14.03.05 г. по 16.03.05 г.   443   671   250 000   За март - форма "Налоговый расчет резидента, выплачивающего дивиденды плательщикам НДФЛ":
- сумма начисленных* дивидендов (код стр. 01) - 250000 грн.
- сумма начисленного на дивиденды налога (код стр. 03) - 250 000 грн. х 13 % = 32 500 грн.  
3.   Удержан и уплачен НДФЛ 14.03.05 г. (250 000 грн. х 13 % = 32 500 грн.)   671 6411   6411 311   32500 32500   За I квартал 2005 года в ф. № 1ДФ по каждому акционеру (физическому лицу) необходимо подать данные (в грн. с коп.):
- о начисленных дивидендах (гр. 3а),
- начисленном НДФЛ (гр. 4а)
- уплаченном НДФЛ (гр. 4).
Код признака доходов - 12  
4.   Уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль 14.03.05 г. (250 000 грн. х 25 % = 62 500 грн.)   6412   311   62500   За I квартал 2005 года в декларации о прибыли в стр. 13 (к ней заполняется также приложение К6) и в стр. 20 отражается сумма 62,5 тыс. грн.  

  
Плательщиком единого налога начислен авансовый взнос по налогу на прибыль   85   6412   62500   За I квартал 2005 года в Расчете об уплате единого налога
(стр. 6) отражается сумма 62 500 грн.  
5.   Получены деньги в банке 14.03.05 г. по чеку для выплаты дивидендов
(250 000 грн. - 32 500 грн. = 217 500 грн.)  
301   311   217500   -  
6.   Выплачены дивиденды 14 -16.03.05 г. акционерам - владельцам 24 000 шт. акций   671   301   208 800   За I квартал 2005 года по каждому акционеру (физическому лицу) в ф. № 1ДФ отражается информация о выплаченных дивидендах
(гр. 3)  
7.   Сданы в банк невыплаченные дивиденды 17.03.05 г. на 1 000 шт. акций   311   301   8700   -  
Примечание.
Операции 2 - 5 в апреле будут аналогичны проведенным в марте.
Операции 6 и 7 (в части невыплаты дивидендов) являются скорее исключением, чем правилом.
* Внимание! По мнению ГНАУ, до внесения изменений в форму этого Расчета (утверждена Приказом № 586 в соответствии с пп. 9.3.3 Закона № 889) сумму начисленных дивидендов необходимо указывать в стр. 01 "Выплачено дивидендов за отчетный период" действующей на сегодня формы Расчета (см. письмо ГНАУ от 18.01.05 г. № 442/6/17-3116).  

В финансовой отчетности эмитента процесс объявления, начисления и выплаты дивидендов отражается следующим образом:

- объявление дивидендов - в ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах" в стр. 340 "Дивиденды на одну простую акцию" будет отражено: 10 грн. (500 000 грн. : 50 000 шт. акций);

- начисление дивидендов - в годовой ф. № 4 "Отчет о собственном капитале" в стр. 140 "Выплаты участникам (дивиденды)" по графе 8 "Нераспределенная прибыль": 500 тыс. грн. (отрицательное значение - в скобках);

- выплата дивидендов - в годовой ф. № 3 "Отчет о движении денежных средств" в стр. 350 "Выплаченные дивиденды" по гр. 4 "Расход" (отражается сумма дивидендов, фактически выплаченная на руки в течение отчетного года),

- задолженность перед участниками по невыплаченным дивидендам - в ф. № 1 "Баланс" в стр. 590 "Текущие обязательства по расчетам с участниками", в ф. № 1-м "Баланс" в стр. 610 "Прочие текущие обязательства";

- плательщиками единого налога начисление авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов отражается в ф. № 2-м "Отчет о финансовых результатах" в стр. 170 "Налог на прибыль".

При подготовке к годовому общему собранию, на котором будет приниматься решение о выплате дивидендов, подготовьте необходимые для последующего начисления и выплаты дивидендов документы (реестры, графики), оформив их как предложения для голосования на общем собрании акционеров (участников).

Необходимость таких действий продиктована значительным количеством неурегулированных вопросов в налоговом законодательстве относительно начисления и выплаты дивидендов. Эти упреждающие меры позволят обществу (эмитенту) "не подорвать" свое финансовое состояние, которое так дорого вашим акционерам!

_____________________

* В этом случае для физических лиц - объект обложения НДФЛ будет исчисляться согласно правилам п. 3.4 Закона № 889 (с применением повышающего коэффициента), для юридических лиц - будут действовать общие правила продажи товаров (работ, услуг) Закона о прибыли и специальные правила (п. 4.2) поставки товаров (работ, услуг) Закона об НДС.

Перечень документов

1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц".

2. Закон № 1201 - Закон Украины от 18.06.91 г. № 1201-XII "О ценных бумагах и фондовой бирже".

3. Закон № 1251 - Закон Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII "О системе налогообложения" в редакции Закона Украины от 18.02.97 г. № 77/97-ВР, с изменениями.

4. Закон № 1576 - Закон Украины от 19.09.91 г. № 1576-XII "О хозяйственных обществах", с изменениями.

5. Закон № 1958 - Закон Украины от 01.07.04 г. № 1958-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц".

6. Закон № 2343 - Закон Украины от 14.05.92 г. № 2343-XII "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом", с изменениями.

7. Указ № 746 - Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99.

8. Приказ № 451 - приказ ГНАУ от 29.09.03 г. № 451 "Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога".

9. Приказ № 586 - приказ ГНАУ от 04.12.03 г. № 586 "Об утверждении формы налогового расчета резидента, выплачивающего дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц".

10. Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

11. Порядок № 50 - Порядок и норматив отчислений хозяйственными организациями в общий фонд Государственного бюджета Украины доли прибыли (дохода) по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году и ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 15.01.05 г. № 50.

12. Порядок № 157 - Порядок и норматив отчислений хозяйственными организациями в общий фонд Государственного бюджета Украины доли прибыли (дохода) по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году и ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году в редакции постановления КМУ от 28.02.05 г. № 157.

13. Положение № 386 - Положение о Порядке получения инвесторами доходов от владения корпоративными правами в акционерных обществах, утвержденное решением ГКЦБФР от 25.12.01 г. № 386.

14. Положение № 637 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.

15. Решение № 485 - Методические рекомендации относительно определения стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденные решением ГКЦБФР от 17.11.04 г. № 485.

Валентина Верхогляд,
куратор направления "Бухгалтерский учет"

Материал получен из еженедельника "Баланс"
№ 12 , (22.03.2005), стр.1


Украинская Баннерная Сеть
Вход в систему
Логин
Пароль 
Новый пользователь
Забыл пароль?

Состояние базы
Воскресенье, 21.12.2014
В базе 450968 документов

 Обзор последних поступлений
Актуальные консультации
Списання автомобіля: від «а» до «я»
Штатний розпис професійно-технічного навчального закладу за новими вимогами
Новые группы 5 и 6 плательщиков ЕН: воплощение в жизнь
Электронные деньги и расчеты карточками: правила игры для субъектов хозяйствования
Вакцинация работников предприятия против гриппа, или Я уколов не боюсь: если надо уколюсь!
Бланки и отчетность
Податкова звiтнiсть
Фiнансова звiтнiсть
Вiдрахування у фонди
Форми документiв
Справочные материалы
Виробничий календар на 2014 рiк
Облiкова ставка НБУ (2014 р.)
Ломбардна ставка НБУ (2014 р.)
Iндекси iнфляцiї (2014 р.)
Розмiр мiнiмальної заробiтної плати
Розмiр прожиткового мiнiмуму
Розмiр податкової соцiальної пiльги
Розмiри мiнiмального та максимального єдиного внеску для пiдприємцiв 2012-2014
Кориснi посилання
Внимание! Важная информация
  19.12.2014  

Про внесення змін до постанови Правління Національного банку України від 03 листопада 2014 року N 699
Постанова Правління Національного банку України N 810 від 16.12.2014

  18.12.2014  

Щодо Кодексу поведінки та ділової практики учасників міжбанківського валютного ринку України
Лист Національного банку України N 24-012/74582 від 12.12.2014

Про Програму діяльності Кабінету Міністрів України
Постанова Верховної Ради України N 26-VIII від 11 грудня 2014 року

Про затвердження Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій
Наказ Державної фіскальної служби України N 362 від 11.12.2014

  16.12.2014  

Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 7 травня 2014 р. N 152 та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України
Постанова Кабінету Міністрів України N 682 від 26 листопада 2014 р.

[Архив новостей]

Начиная с 05.04.2005.Сейчас на сайте 126 посетителей
2005-2014 © Корпорация ПАРУС bigmir)net TOP 100