Документ : В каких случаях частный предприниматель освобождается от уплаты налога на землю
В каких случаях частный предприниматель освобождается от уплаты налога на землю
В соответствии с ч. 3 ст. 1 Закона Украины “О системе налогообложения”, льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться иными законами Украины, кроме законов о налогообложении.
1. Согласно ст. 2 Закона Украины от 03.06.92 г. N 2535 “О плате за землю” (далее - Закон N 2535), использование земли в Украине является платным. Плата за землю взыскивается в виде земельного налога или арендной платы.
Земельный налог уплачивают собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, кроме арендаторов и инвесторов -участников соглашения о распределении продукции, которые вносят арендную плату.
Раздел 5 Закона N 2535 посвящен льготам по оплате налога на землю. Необходимо отметить, что из ст. 12 Закона N 2535 следует, что льготы установлены как для отдельных юридических лиц, так и для отдельных объектов.
Учитывая изложенное, полагаем, что частный предприниматель может иметь льготы по уплате налога на землю в случае, если он является субъектом уплаты налога на землю за:
- заповедники, в том числе историко-культурные, национальные естественные парки, заказники (кроме охотничьих), региональные ландшафтные парки, ботанические сады, дендрологические и зоологические парки, достопримечательности природы, заповедные урочища и парки-достопримечательности садово-паркового искусства;
- земельные участки на территориях специальных экономических зон, при реализации в таких зонах инвестиционных проектов (в таком случае необходимо рассматривать использование земли в каждой из существующих СЭЗ, поскольку специальными законами установлены разные условия налогообложения для каждой из СЭЗ);
- земельные участки, на территориях приоритетного развития, в случае реализации инвестиционных проектов (для отдельных территорий приоритетного развития).
Также частный предприниматель будет иметь льготу по налогу на землю в случае, если последний является:
- субъектом космической деятельности согласно перечню, который ежегодно утверждается Кабинетом Министров Украины;
- покупателем объекта незавершенного строительства на земельный участок, отведенный под такой объект, с момента приобретения объекта на срок строительства, определенный условиями приватизации;
- собственником земельного участка, земельных долей (паев) или землепользователем на период действия Закона Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге", при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога;
Согласно ч. 2 ст. 12 Закона N 2535 также не взимается плата за:
- сельскохозяйственные угодья зон радиоактивно загрязненных территорий, определенных ст. 2 Закона Украины "О правовом режиме территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате Чернобыльской катастрофы" (зон отчуждения, безусловного (обязательного) отселения, гарантированного добровольного отселения и усиленного радиоэкологического контроля), и химически загрязненные сельскохозяйственные угодья, на которых внедрено ограничение относительно ведения сельского хозяйства;
- земли, которые находятся во временном консервировании или в стадии сельскохозяйственного освоения;
- за земельные участки, в пределах предельных норм, установленных Земельным кодексом Украины, инвалидов I и II групп, граждан, которые воспитывают трех и более детей, и граждан, члены семей которых проходят срочную военную службу, пенсионеров, а также других лиц, которые пользуются льготами в соответствии с Законом Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты", граждан, которым в установленном порядке выдано удостоверение о том, что они пострадали в результате Чернобыльской катастрофы.
2. Частный предприниматель не будет субъектом уплаты налога на землю в случае, если он является субъектом малого предпринимательства -плательщиком единого налога, в соответствии с абз. 5 ч. 1 ст. 6 Указа Президента от 03.07.98 г. N 727 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства”.
При этом необходимо учитывать, что п. 6 Постановления КМУ от 16.03.2000 г. N 507 “О разъяснении Указа Президента Украины от 03 июля 1998 г. N 727/98” разъяснено, что субъект малого предпринимательства, который согласно с абз. 5 ч. 1 ст. 6 не является плательщиком платы (налога) за землю, освобождается от платы (налога) за землю только за земельные участки, которые используются им для осуществления предпринимательской деятельности.
Адвокат Бухгалтера, №24 (77), декабрь, 2004 г. Подписной индекс 23311
|