|
Документ : Ремонтно-строительные работы с позиции подрядчика: учет и списание материалов (согласно новым ДБН)
Материал подготовлен специалистами издательства ООО "Баланс-Клуб"
Ремонтно-строительные работы с
позиции подрядчика:
учет и списание материалов (согласно новым ДБН)
Запасы строительного предприятия - это активы, которые содержатся для использования во время выполнения строительных работ, а также в процессе управления предприятием (п. 4 П(С)БУ 9 "Запасы").
Предприятия-подрядчики (генподрядчики, субподрядчики) отражают запасы на субсчетах счета 20 "Производственные запасы", используя все субсчета, кроме 205 "Строительные материалы". Поэтому на вопрос читателя:
ВОПРОС: 1. На каком субсчете, 201 или 205, строительная организация должна учитывать строительные материалы, приобретаемые для осуществления основного вида деятельности (выполнения строительных работ)?
2. Правомерно ли применять нормы потерь дополнительно к нормам расхода, приведенным в РЕКНр?
3. Для чего подрядчику нужно составлять отчет формы № М-29? Можно ли обойтись одной формой № М-19?
ОТВЕТ: 1. Отвечаем - на субсчете 201 "Сырье и материалы". Согласно Инструкции № 291 именно на этом субсчете ведется учет основных материалов, используемых подрядными строительными организациями при строительно-монтажных, ремонтных работах.
Субсчет 205, несмотря на свое "строительное" название, предназначен исключительно для застройщиков. Поэтому предприятия-подрядчики могут его использовать только в одном-единственном случае: если они выступают в качестве застройщика.
Примечание. Мы обращаем ваше внимание на этот вопрос не случайно. Строительные материалы, учет которых ведется на субсчете 205, предназначены для осуществления капитальных инвестиций. Поэтому их стоимость обычно не включается в состав валовых расходов в общем порядке, как предусмотрено ст. 5 Закона о прибыли, и не пересчитывается согласно п. 5.9 этого же Закона. И даже если эти строительные материалы используются для выполнения улучшений объектов основных фондов (реконструкция, ремонт и т. п.), затраты по которым в пределах "ремонтного лимита" предприятие имеет право относить на валовые расходы, учет таких затрат ведется по другим правилам, а именно согласно п. 8.7 Закона о прибыли. Чтобы при проверке налоговыми органами предприятию-подрядчику не пришлось доказывать, что списанные материалы были использованы им для осуществления основной - строительной - деятельности, а не для собственного капитального строительства, строительные материалы следует учитывать, как предписано Инструкцией № 291, на субсчете 201.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), тоже входящие в состав запасов, предприятия-подрядчики учитывают на одноименном счете 22.
Внимание! В данной консультации мы не рассматриваем порядок учета подрядчиком материалов заказчика, переданных для целевого использования на объекте строительства. Такие материалы не относятся к запасам подрядчика, поскольку право собственности на них к подрядчику не переходит. Учет материалов, полученных подрядчиком для целевого использования, освещался в статье "Строительство из материалов заказчика: бухгалтерский и налоговый учет", опубликованной в методическом пособии "Строительство", 2003, № 4.
Первичные документы
Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском сырья и материалов, оформляются сопроводительными документами, формы которых утверждены Приказом № 193.
При поступлении материалов приходными документами являются:
- приходный ордер формы № М-4;
- акт приемки материалов типовой формы № М-7, который заполняется в случае, если имеется расхождение между фактическим количеством и качеством материалов и данными сопроводительных документов или если сопроводительные документы отсутствуют;
- товарно-транспортная накладная (ТТН), оформленная грузоотправителем и полученная от него в том случае, если материалы поступают от поставщика автомобильным транспортом;
- накладная типовой формы № М-11, оформляемая при поступлении материалов в виде продукции собственного производства.
Отпуск материалов на объекты строительных или ремонтно-строительных работ рассматривается как перемещение материалов от одного материально ответственного лица к другому. Основными документами при отпуске материалов подразделениям (хозяйствам) предприятия являются лимитно-заборные карты типовой формы № М-8 и № М-9 и акт-требование (один из самых используемых документов) формы № М-10, а также уже названная выше накладная на внутреннее перемещение формы № М-11.
Для учета движения МБП Приказом № 145 утверждены типовые формы первичного учета серии "МШ-1": МШ-2, МШ-4, МШ-5, МШ-6 и МШ-8.
Порядок применения и примеры заполнения первичных документов по учету запасов, утвержденных Приказом № 193 и Приказом № 145, вы найдете в методическом пособии "Учет на предприятии", 2003, № 3.
Отпуск со склада
Отпуская производственные запасы со склада для выполнения строительных и ремонтных работ, необходимо оценить их выбытие по одному из пяти методов, предусмотренных п. 16 П(С)БУ 9 "Запасы". После введения в действие измененной нормы п. 5.9 Закона о прибыли, согласно которой в налоговом учете признаются два метода выбытия запасов: ФИФО и идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов, предприятия-подрядчики и в бухгалтерском учете используют эти два метода.
А если принять во внимание норму п. 17 П(С)БУ 9, согласно которой отпускаемые запасы и услуги, выполняемые для специальных заказов и проектов, а также незаменяемые запасы должны оцениваться по идентифицированной себестоимости, то становится ясно, почему запасы в строительных предприятиях чаще всего учитываются именно по идентифицированной себестоимости.
При отпуске МБП со склада их стоимость (п. 23 П(С)БУ 9) исключается из состава активов, то есть списывается с баланса. Однако согласно Инструкции № 291 подрядчик должен вести количественный учет таких МБП в течение периода их использования.
Списание израсходованных
материалов по форме № М-29
Использованные при выполнении строительно-монтажных работ материалы и МБП списываются следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 23 (соответствующий субсчет) - Кт 201, 202 203, 204, 207, 209, 22
(для предприятий, не использующих счета класса 8);
Дт 80 - Кт 201, 202, 203, 204, 207, 209, 22;
Дт 23 - Кт 80
(для предприятий, использующих счета класса 8).
Основным документом для ежемесячного списания строительных материалов у предприятий-подрядчиков (в том числе при выполнении ремонтно-строительных работ) по-прежнему остается Отчет о затратах основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами - форма № М-29.
Несмотря на то, что форма № М-29 утверждена приказом ЦСУ бывшего СССР от 24.11.82 г. № 613, она продолжает действовать до настоящего времени. Госстрой Украины, рассмотрев форму № М-29 для применения при автоматическом формировании первичной учетной документации в строительстве, рекомендовал использование ее в виде, предложенном программным комплексом АВК (в настоящее время разработана новая версия: АБК-3). Таким образом, модифицированную форму № М-29 подрядные организации используют как документ, являющийся приложением к письму Госстроя от 12.02.98 г. № 7/93.
Смысл применения формы № М-29 - в сравнении фактического и нормативного расхода основных строительных материалов, использованных для выполнения того или иного объема конкретного вида работ. Результатом такого сравнения может быть как экономия (-), так и перерасход (+) строительных материалов. В связи с этим в самой форме предусмотрено Объяснение, где приводятся причины отклонения от норм.
Заметим, что на практике все "собственные разработки" являются не чем иным, как приспособленной для своих потребностей формой М-29. Но если объект ремонтируется за счет бюджетных средств, то списание материалов оформляется строго по форме № М-29.
Форма № М-29 заполняется материально ответственным лицом на каждый объект отдельно и используется в течение года (с помесячным подведением итогов и нарастающим итогом). Согласитесь, что такая тетрадь удобна только на крупных стройках со значительным нормативным сроком строительства. Модифицированная форма гораздо компактнее и составляется материально ответственным лицом ежемесячно. Особенно удобна модифицированная форма при выполнении ремонтно-строительных работ.
Отчет М-29 проверяет работник (инженер, сметчик и т. п.) производственно-технической службы предприятия. Затем утвержденный руководителем отчет передается в бухгалтерию предприятия.
Обращаем внимание на то, что это одна из самых "любимых" форм как ГНАУ, так и КРУ при проверке предприятия.
Изобразим для наглядности "путь" формы № М-29 на предприятии ( с формой № М-29 вы можете ознакомится в разделе “Справочники” подразделе”Приложениия к документам” папка “Консультации”.
Фактические расходы по материально ответственному лицу переписываются из первичных документов на отпуск со склада, внутреннее перемещение и др., один экземпляр которых обязательно попадает в бухгалтерию предприятия.
Нормативные показатели берутся из соответствующего сборника Ресурсных элементных сметных норм на ремонтно-строительные работы (ДБН Д.2.4-2000) или других сборников, если" сметная документация составлялась с их использованием. Основание для применения той или иной нормы по списанию материалов, приведенное в форме, должно соответствовать основанию, указанному в смете на выполнение ремонтно-строительных работ.
Как уже сказано выше, нормативное количество материалов, необходимых для выполнения каждого вида строительных работ, сравнивается с фактическим расходом соответствующих материалов. Идеальный вариант, когда такие показатели совпадают. Однако на практике нередки случаи, когда имеются расхождения. Причины бывают разные, например некачественные стройматериалы или ошибка при исчислении объемов и т. п. Но по каждому факту отклонения расхода материалов от норм материально ответственное лицо пишет объяснение с указанием конкретных причин. Решение выносит руководитель, утверждающий форму № М-29.
Если ремонтно-строительные работы выполняются за счет бюджетных средств или для предприятий, учреждений, организаций государственной формы собственности, то в форме № М-29 опасно иметь ничем не перекрытый перерасход материалов. Говоря так, мы имеем в виду следующую ситуацию.
Иногда из-за отсутствия материалов, предусмотренных сметой на выполнение работ, по согласованию с заказчиком их заменяют аналогичными материалами. В этом случае перерасход одних материалов компенсируется экономией других, что практически не приводит к сколь-либо существенному отклонению от сметных норм.
Однако когда материалы перерасходованы при выполнении ремонтных работ за счет других источников финансирования (средства частных лиц и предприятий негосударственной формы собственности), то все зависит от решения заказчика (собственника). Если предприятие-подрядчик привело убедительные доводы такого перерасхода, в результате чего заказчик согласился оплатить стоимость перерасходованных материалов, то в форме № М-29 такие материалы, по сути, становятся "израсходованными по норме". К форме № М-29 прикладываются дополнительные необходимые документы или копии документов, после чего принимается решение о списании перерасходованных материалов. Утвержденный отчет передается в бухгалтерию для списания материалов с материально ответственного лица - начальника строительного участка (производителя работ) или строймастера.
Несоответствие фактического расхода материалов нормативному показателю может произойти из-за несоответствия объемов (количества) или стоимостей.
Вариант 1. Объем (количество) по норме = Объему (количеству) по факту, при этом Стоимость по норме < или > Фактической стоимости.
Вариант 2. Объем (количество) по норме < или > Фактического объема (количества), при этом Стоимость единицы по норме = Стоимости единицы по факту.
В первом варианте нормативные и фактические объемы (количество) израсходованных материалов одинаковы. Отличаются сами стоимости (в смете заложена одна стоимость, а фактически материалы приобретались дороже или дешевле). В этом случае речь идет об удорожании или об удешевлении себестоимости выполненных и реализованных ремонтно-строительных работ. Стоимость израсходованных материалов списывается так:
Дт 23 - Кт 201,
Дт 903 - Кт 23.
Во втором варианте налицо экономия или перерасход строительных материалов. Однако при перерасходе на себестоимость выполненных ремонтно-строительных работ спишется только то количество (те объемы), которое подтверждено актами. Сверхнормахивлое количество израсходованных материалов в бухгалтерском учете списывается на расходы периода, то есть "минуя" счет 23:
Дт 949 - Кт 201.
В налоговом учете:
- в первом варианте - в состав валовых расходов правомерно включить фактическую стоимость материалов;
- во втором варианте - включить в состав валовых расходов стоимость сверхнормативно израсходованных материалов практически невозможно. Исключение составляет приведенная выше ситуация, в котором заказчик оплачивает стоимость перерасходованных материалов.
Обратите внимание еще на один важный момент при списании материалов. В приложении № 3 Указаний по применению РЕКНр приведены нормы потерь и отходов материалов при выполнении ремонтно-строительных работ.
2. Нет, неправомерно. Объясним почему. Согласно п. 1.18 Указаний к РЕКНр нормы расхода материальных ресурсов определены на основании общих производственных норм расхода материалов, технологических карт и другой технологической документации уже с учетом минимальных норм потерь и отходов материалов, указанных в приложении № 3 ДБН Д. 1.1-1-2000.
3. Напомним, что типовая форма № М-19 "Материальный отчет", утвержденная Приказом № 193, отражает движение материалов у материально ответственного лица и одновременно служит для списания израсходованных материалов. Но обойтись одной формой № М-19 просто не получится. Для того чтобы в форме № М-19 в любом отчетном месяце вывести остатки материалов на конец месяца, необходимо знать количество материалов, списанных на себестоимость строительных работ, выполненных в таком конкретном месяце. Этот показатель как раз и берется из формы № М-29 (см. схему).
Далее вы видите заполненный образец формы № М-29 в версии программного комплекса АБК-3.
Образец формы № М-29
Управление СМУ-10/1
Начальник строительного участка Руденко И. И
(производитель работ)
Наименование строительства - Ремонт помещений
Наименование объекта - Здание СМУ-10/1
Локальные сметы - 9-1-1 |
Форма № М-29
(Письмо Госстроя Украины от 12.02.98 г. № 7/93)
Представляется ежемесячно начальником строительного участка (производитель работ) вышестоящей организации СМУ, СУ и др. в установленные сроки. |
ОТЧЕТ
о расходе основных материалов в строительстве
в сопоставлении с производственными нормами за март 200 4 г.
"УТВЕРЖДАЮ"
Руководитель строительной организации
(Главный инженер) Левченко А. М.
Расход материалов проверил:
Инженер ПТО Пархоменко К. Л.
Отчет составил: на 2 листах
Начальник участка Руденко И. И.
(производитель работ) |
Бухгалтер Алексеенко П. П.
г. Днепропетровск
|
| Шифр ресурса |
Наименование ресурса (материала) |
Единица измерения |
Экономия (-) Перерасход (+) в ед. изм. |
Экономия (-) Перерасход (+), грн. |
Номер по Акту
№ КБ-2в
|
Наименование выполненных работ, в которых применен указанный выше ресурс (материал)
|
Шифр нормы
|
Выполнено работ |
| Единица измерения |
количество |
| 1/9 |
2/10 |
3/11 |
4/12 |
5/13 |
| С1515-22-1 |
Замок |
шт. |
- |
- |
| 3 |
Замок |
С1515-22-1 |
Шт. |
1 |
| С11 1-324 |
Кислород технический газообразный |
м3 |
- |
- |
| 2 |
Изготовление двери |
Е9-75-1 |
т |
0,3 |
| С11 1-359-2 |
Краска водоэмульсионная |
т |
- |
- |
| 10 |
Окраска стен водоэмульсионными смесями |
Р12-17-2 |
100м2 |
0,5 |
| С121-755 |
Отдельные конструктивные элементы зданий и сооружений (колонны, балки фермы, связи, ригели, стойки и т. д.) с преобладанием горячекатаных профилей, средняя масса сборочной единицы до 0,1 т |
т |
- |
- |
| 4 |
Отдельные конструктивные элементы зданий и сооружений (колонны, балки, фермы, связи, ригели, стойки и т. д.) с преобладанием горячекатаных профилей, средняя масса сборочной единицы до 0,1 т |
С121-755 |
т |
0,3 |
| С 1546-66 |
Пропан-бутан технический |
м3 |
- |
- |
| 2 |
Изготовление двери |
Е9-75-1 |
т |
0,3 |
| С1 11-1379-1 |
Шпатлевка |
т |
- |
- |
| 7 |
Шпатлевка потолков |
Р1 1-60-2 |
100м2 |
0,16 |
| 9 |
Шпатлевка стен |
Р1 1-60-1 |
100м2 |
0,5 |
| С111-1512-1 |
Электроды |
т |
- |
- |
| 2 |
Изготовление двери |
Е9-75-1 |
т |
0,3 |
| С1 11 3-246-1 |
Эмаль ПФ-1 15 |
т |
- |
- |
| 5 |
Окраска двери |
Р12-55-1 |
100м2 |
0,025 |
| 8 |
Окраска масляной краской потолков |
Р1 2-38-9 |
100м2 |
0,16 |
| 11 |
Окраска оконных блоков с подоконниками |
Р1 2-4-2 |
100м2 |
0,15 |
| 12 |
Окраска дверных блоков |
Р12-5-1 |
100м2 |
0,04 |
| 13 |
Окраска радиаторов и труд за 1 раз |
Р12-30-11 |
100м2 |
0,05 |
| 14 |
Очистка и покраска пола |
Р12-6-1 |
100м2 |
0,16 |
| Итого ( “-“ экономия, “+” перерасход), грн |
Продолжение таблицы
| Списать на себестоимость |
Итого по норме |
Итого фактически |
Расход на единицу по норме
|
Всего по норме
|
Фактически израсходовано
|
| 6/14 |
7/15 |
8/16 |
| - |
1 |
1 |
| 1 |
1 |
1 |
| - |
0,33 |
0,33 |
| 1,1 |
0,33 |
0,33 |
| - |
0,0335 |
0,0335 |
| 0,067 |
0,0335 |
0,0335 |
| - |
0,3 |
0,3 |
| 1 |
0,3 |
0,3 |
| - |
0,09 |
0,09 |
| 0,3 |
0,09 |
0,09 |
| - |
0,02376 |
0,02376 |
| 0,036 |
0,00576 |
0,00576 |
| 0,036 |
0,018 |
0,018 |
| - |
0,01314 |
0,01314 |
| 0,0438 |
0,01314 |
0,01314 |
| - |
0,013096 |
0,013096 |
| 0,0244 |
0,00061 |
0,00061 |
| 0,0421 |
0,006736 |
0,006736 |
| 0,0158 |
0,00237 |
0,00237 |
| 0,0142 |
0,000568 |
0,000568 |
| 0,01944 |
0,000972 |
0,000972 |
| 0,0115 |
0,00184 |
0,00184 |
| |
|
|
Перечень документов
1. Закон о налоговой службе - Закон Украины от 04.12.90 г. № 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" в редакции Закона Украины от 24.12.93 г. № 3813-XII, с изменениями.
2. ХК - Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.
3. Приказ № 145 - приказ Министерства статистики Украины от 22.05.96 г. № 145 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
4. Приказ № 193 - приказ Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. № 193 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов".
5. Положение № 9 - Положение о подрядных контрактах в строительстве Украины, утвержденное протоколом Научно-технического совета Министерства Украины по делам строительства и архитектуры от 15.12.93 г. № 9.
6. Положение № 273 - Положение о порядке предоставления разрешения на выполнение строительных работ, утвержденное приказом Государственного комитета по строительству, архитектуре и жилищной политике Украины от 05.12.2000 г. № 273.
7. Правила № 174 - Правила определения стоимости строительства ДБН Д.1.1-1-2000, утвержденные приказом Госстроя Украины от 27.08.2000 г. № 174, с изменениями.
8. Письмо № 437 - письмо Государственного комитета по строительству и архитектуре Украины от 15.04.04 г. № 8/8-437.
9. Письмо № 323 - письмо Государственного комитета по строительству и архитектуре Украины от 24.03.04 г. № 7/8-323.
10. Письмо № 366 - письмо Государственного комитета по строительству и архитектуре Украины от 31.03.04 г. № 7/8-366.
Людмила Шевченкова,
бухгалтер-эксперт “Баланс-Клуб”
Материал получен из еженедельника "Баланс"
№ 23 , (08.06.2004), стр.67
|
|
