Документ : Применение налоговой социальной льготы

Материал подготовлен специалистами издательства ООО "Баланс-Клуб"

Применение налоговой
социальной льготы

Порядок удержания налога с доходов физических лиц и применения налоговой социальной льготы продолжает интересовать наших читателей. Об этом свидетельствуют вопросы, поступающие в редакцию. Рассмотрим некоторые из них, являющиеся наиболее актуальными.

ВОПРОС: 1. Родители, работающие на сельскохозяйственном предприятии, воспитывают троих детей в возрасте до 18 лет.

Кто из родителей может пользоваться налоговой социальной льготой, предусмотренной абз. "в" пп. 6.1.2 Закона № 889, и каков порядок ее предоставления?

2. Работник принят на постоянную работу на сельскохозяйственное предприятие по трудовому договору на полставки.

Как применить налоговую социальную льготу: в полном объеме или только половину?

3. Разведенные супруги, имеющие двоих детей, работают на одном предприятии. Причем один ребенок проживает с матерью, а другой - с отцом.

Кто имеет право воспользоваться налоговой социальной льготой - мать или отец - согласно пп. 6.1.2 Закона "О налоге с доходов физических лиц"?

ОТВЕТ: 1. Как определено Законом № 889 (абз. "в" пп. 6.1.2), налоговой социальной льготой (далее - НСЛ) в размере 92,25 грн. может пользоваться налогоплательщик, имеющий троих или более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого такого ребенка. Закон № 889 не содержит какого-либо ограничения (например, формулировки "одному из родителей"). Значит, налоговая социальная льгота может быть предоставлена каждому из родителей.

Таким образом, каждый из родителей, имеющих троих и более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного в виде зарплаты, на сумму НСЛ в размере 92,25 грн. на каждого ребенка.

Однако обязательным условием для применения любой налоговой социальной льготы является льготируемый уровень дохода, полученного налогоплательщиком в виде зарплаты (основание - пп. 6.5.1 Закона № 889).

Размер такого дохода не должен превышать суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн.

Законом № 1780 (опубликован в "Баланс-Агро", 2004, № 14, с. 5) для указанных родителей предельный льготируемый уровень дохода с 01.01.04 г. рассчитывается кратно количеству детей, относительно которых предоставляется НСЛ.

При этом такие налогоплательщики имеют право на применение и общей НСЛ в сумме 61,50 грн.

Однако Закон № 1780 не определяет, какой должна быть сумма зарплаты родителей, для того чтобы они имели право на применение дополнительной общей НСЛ (61,50 грн.): не превышать одного предельного льготируемого уровня или уровня, кратного количеству детей.

Закон № 1780 обязывает работодателей произвести перерасчет НДФЛ указанных налогоплательщиков с 01.01.04 г. Но поскольку порядка такого перерасчета пока нет, рекомендуем не спешить и дождаться разъяснений ГНАУ по данному вопросу, а дополнительную НСЛ (61,50 грн.) предоставлять тем родителям, у которых зарплата в месяц не превышает предельный льготируемый уровень (независимо от количества детей).

Указанные родители, получившие в текущем году в соответствии с Законом № 1780 право на дополнительную общую НСЛ (61,50 грн.), с 01.01.05 г. лишатся ее согласно Закону № 1958.

Этим Законом четко определено, что право на получение НСЛ, предусмотренное абз. "а" пп. 6.1.2 Закона № 889, с 01.01.05 г. имеет только один из родителей, имеющий троих или более детей в возрасте до 18 лет.

Для получения НСЛ в бухгалтерию предприятия (работодателя) родителям необходимо предоставить следующие документы (основание - п. 12 Порядка № 2035):

- заявление о применении льготы (с учетом положений пп. 6.3.3 "а" - "д" Закона № 889);

- копии свидетельств (дубликатов свидетельств) о рождении детей или документы, подтверждающие признание (установление) отцовства, или документы, подтверждающие наличие и возраст детей, утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо (налогоплательщик) постоянно проживало до прибытия в Украину.

ПРИМЕР

На сельхозпредприятии работают муж (трактористом) и жена (дояркой), воспитывающие троих детей в возрасте до 18 лет. Все необходимые документы для применения НСЛ сданы в бухгалтерию каждым из родителей в январе текущего года.

За июль начислена зарплата мужу - 500 грн., жене - 336 грн., которая не превышает предельный льготируемый уровень у обоих родителей.

Следовательно, к зарплате каждого налогоплательщика можно применить НСЛ в сумме 276,75 (92,25 грн. х 3) и дополнительную НСЛ (61,50 грн.).

Удержан за июль налог с дохода:

- мужа - в сумме 18,75 грн.:

(500 грн. - 17,50 грн. (страховые взносы 3,5 %) -1 - 276,75 грн. - 61,50 грн.) х 13 %;

- жены - 0:

(336 грн. - 10,08 грн. (страховые взносы 3 %) -1 - 276,75 грн. - 61,50 грн.) х 13 %.

2. Налоговая социальная льгота в данном случае применяется в полном объеме.

Законом № 889 (п. 6.1) установлено, что налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде зарплаты, на сумму НСЛ.

Как видим, никаких ограничений относительно порядка начисления зарплаты, к которой может применяться НСЛ, в приведенной норме Закона № 889 не содержится. Следовательно, при наличии права на НСЛ к любому доходу работника, полученному в виде зарплаты (в том числе и к зарплате, полученной при работе на полставки), НСЛ должна применяться в полном объеме.

Акцентируем ваше внимание на том, что НСЛ можно получить только по одному месту работы.

ПРИМЕР

Сидоренко С. С. принят в мае текущего года на постоянную работу на сельхозпредприятие по трудовому договору на должность учетчика на полставки, то есть с оплатой половины установленного должностного оклада.

Заявление на получение НСЛ в соответствии с пп. 6.1.1 Закона № 889 сдано в бухгалтерию.

За май начислена зарплата Сидоренко С. С. в размере 125 грн., которая не превышает льготируемый уровень. Значит, есть возможность применить НСЛ в сумме 61,50 грн.

Удержан НДФЛ из дохода Сидоренко С. С. за май в сумме 7,93 грн.:

(125 грн. - 2,50 грн. (страховые взносы 2 %) - 61,50 грн.) х 13 %.

3. Законом № 889 (пп. 6.1.2 абз. "а") предусмотрено право на налоговую социальную льготу (далее - НСЛ) в размере 92,25 грн. в месяц для одинокой матери или одинокого отца (опекуна, попечителя) в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

Предлог "или" указывает на то, что право на применение данной НСЛ имеет кто-нибудь один из родителей - либо одинокая мать, либо одинокий отец (опекун, попечитель).

Как определено в п. 12 Порядка № 2035, одинокой матерью или одиноким отцом считаются лица, которые имеют ребенка (детей) в возрасте до 18 лет и на момент применения работодателем вышеуказанной льготы не состоят в зарегистрированном браке согласно закону.

ГНАУ в Письме № 11496 словосочетание "имеют ребенка" трактует как "имеют на содержании ребенка", что подтверждается прежде всего совместным проживанием ребенка с одним из родителей.

Стало быть, в случае если после развода один ребенок находится на содержании матери, а другой - отца, то, по нашему мнению, право на НСЛ имеют оба родителя на того ребенка, которого они содержат.

Такой вывод подтверждается и вышеуказанным письмом ГНАУ*.

Для применения НСЛ и мать, и отец обязаны представить в бухгалтерию предприятия документы, предусмотренные Порядком № 2035 (пп. 1 п. 12), а именно:

- заявление о применении льготы по форме, утвержденной Приказом № 461;

- копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей), находящегося на содержании у данного родителя или документ, на основании которого произведена запись об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, либо документы, подтверждающие наличие и возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо постоянно проживало до прибытия в Украину;

- копии паспорта и свидетельства о разводе заявителя (эти документы предусмотрены Письмом № 11496, но не предусмотрены Порядком № 2035).

Кроме того, в бухгалтерию целесообразно представить документ, подтверждающий факт совместного проживания ребенка с одним из родителей. Таким документом может быть справка ЖЭКа, а в сельской местности - сельсовета, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой относительно осуществления родительских прав и исполнения обязанностей тем из них, кто проживает отдельно от ребенка.

Обязательным условием для применения любой НСЛ является льготируемый уровень дохода, полученного налогоплательщиком в виде зарплаты (других приравненных к ней выплат, компенсаций и возмещений согласно законодательству), определенного на основании пп. 6.5.1 Закона № 889. Размер такого дохода не должен превышать суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн.

С 1 января 2004 года Законом № 1780 изменен порядок определения предельного размера льготируемого уровня дохода для упомянутых родителей.

Изменение состоит в том, что расчет такого уровня теперь производится кратно количеству детей, относительно которых предоставляется НСЛ.

Например, если одинокая мать имеет на содержании двоих детей в возрасте до 18 лет, то предельный льготируемый уровень дохода для нее увеличится в 2 раза.

Помимо того дополнительно к НСЛ, получаемой в сумме 92,25 грн. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, предусмотрено применение дополнительной общей НСЛ в сумме 61,50 грн. к доходам этих родителей**.

Закон № 1780 не определяет, какой должна быть сумма предельного льготируемого уровня для применения такой дополнительной общей НСЛ (61,50 грн.) - в одинарном размере или рассчитанном согласно количеству детей, относительно которых предоставляется НСЛ.

Кроме того, Закон № 1780 обязывает работодателей осуществлять перерасчет НДФЛ (указанным налогоплательщикам) следующих после 01.01.04 г. налоговых периодов в утвержденном порядке, который до настоящего времени не разработан.

Надеемся, что вскоре последуют разъяснения ГНАУ по данным вопросам. Мы же, в свою очередь, проинформируем об этом наших читателей.

ПРИМЕР

На предприятии работают разведенные супруги, имеющие двоих детей до 18 лет. Один ребенок находится на содержании матери, а другой - отца. Оба работника в июле подали заявление (с приложением необходимых документов) о предоставлении каждому из них НСЛ как одинокой матери и как одинокому отцу, воспитывающим по одному ребенку. Налоговая социальная льгота на каждого ребенка в сумме 92,25 грн. должна применяться к доходу одинокой матери и одинокого отца, если их зарплата не превышает льготируемого уровня, предусмотренного пп. 6.5.1 Закона № 889.

- Начислена зарплата за июль одинокой и матери в сумме 350 грн., одинокому отцу - 490 грн.

- Сумма зарплаты как у матери, так и у отца не превышает предельного льготируемого уровня.

Следовательно, к зарплате и того, и другого налогоплательщика можно применить НСЛ в сумме 92,25 грн. и дополнительную общую НСЛ в сумме 61,50 грн.

Начислен за июль налог с дохода:

- одинокой матери - в сумме 24,15 грн. [(350 грн. - 10,50 грн. (страховые взносы на ОГПС и ОГСС по временной нетрудоспособности и на случай безработицы - 3 %) - 92,25 грн. - 61,50 грн.) х 13 %];

- одинокому отцу - в сумме 41,48 грн. [(490 грн. - 17,15 грн. (страховые взносы на ОГПС и ОГСС по временной нетрудоспособности и на случай безработицы - 3,5 %) - 1 92,25 грн. - 61,50 грн.) х 13 %].

_____________ * В пп. 6.5.1 Закона № 889 внесены очередные изменения (Закон от 01.07.04 г. № 1958), вступающие в силу с 01.01.05 г. Теперь четко определено, что право на НСЛ относительно детей предоставлено только одному из родителей.

** В соответствии с Законом № 1958 с 01.01.05 г. родители утратят право на дополнительную льготу (61,50 грн.)

Перечень документов

1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.

2. Закон № 1780 - Закон Украины от 15.06.04 г. № 1780-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" (относительно увеличения суммы налоговой социальной льготы на содержание детей).

3. Закон № 1958 - Закон Украины от 01.07.04 г. № 1958-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц".

4. Приказ № 461 - приказ ГНАУ от 30.09.03 г. № 461 "Относительно утверждения форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования налогоплательщиков".

5. Порядок №с 2035 - Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.03 г. № 2035, с изменениями.

6. Письмо № 11496 - письмо ГНАУ от 22.06.04 г. № 1149С6/7/17-3117 "Относительно применения налоговой социальной льготы”

Алла Харитонова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Материал получен из еженедельника "Баланс"
№ 16 , (17.08.2004), стр.28