Документ : Оплата обучения детей сотрудников

Оплата обучения детей сотрудников

ВОПРОС: Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете оплату стоимости обучения ребенка сотрудника в вузе?

ОТВЕТ: Для отражения в бухгалтерском учете стоимости обучения ребенка сотрудника в вузе предприятию следует, прежде всего, определиться, к какому виду деятельности следует отнести эту операцию - операционной, финансовой или инвестиционной.

Однозначно можно сказать, что оплата стоимости обучения детей не является инвестиционной деятельностью, так как она не представляет собой "приобретения и реализации тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств" (П(С)БУ 4).

Финансовая деятельность приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия, поэтому теоретически вложения в учебу детей сотрудников "живыми деньгами" нельзя назвать сохранением капитала и их вполне можно отнести к этому виду деятельности.

А как же быть с операционной деятельностью?

Прежде чем ответить на вопрос о возможности отнесения расходов на обучение ребенка сотрудника в вузе к операционному виду деятельности, необходимо уяснить понятие расходов в рамках бухгалтерского учета.

Согласно п.6 П(С)БУ 16, расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия, при условии,что эти расходы могут быть достоверно оценены.

В то же время расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п.7 П(С)БУ 16).

Из приведенных выше определений можно сделать вывод о том, что оплата обучения ребенка сотрудника является для предприятия в бухгалтерском учете расходами, да к тому же эти расходы достоверно оценены (у предприятия есть договор с учебным заведением, где указана стоимость обучения). Внимательное ознакомление с перечнем расходов, которые предприятие может отнести к себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) или к административным расходам, расходам на сбыт и прочим операционным расходам, свидетельствует о том, что предприятие может отнести стоимость обучения детей сотрудников только к "прочим операционным затратам", которые могут включать в себя различные "нетипичные" расходы.

Выплаты, предусмотренные в п.2.42, относятся к фонду оплаты труда согласно Инструкции N 323, но только в целях бухгалтерского учета.

Следовательно, в бухгалтерском учете стоимость обучения детей работников в учебных заведениях относится в дебет субсч.949 "Прочие расходы операционной деятельности" в корреспонденции со сч.371 "Расчеты по выданным авансам".

Отражать прочие расходы финансовой и инвестиционной деятельности мы рекомендовали бы читателям на субсч.977 "Прочие расходы обычной деятельности", а операционной - на субсч.949 "Прочие расходы операционной деятельности". Такое разделение облегчит работу по составлению квартальной и финансовой отчетности, особенно годовой формы N 3 "Отчет о движении денежных средств" по видам деятельности.

Отражение стоимости обучения детей работников в налоговом учете следует рассмотреть в двух аспектах: отнесение затрат к составу валовых расходов (ВР) и отнесение этой стоимости к совокупному налогооблагаемому доходу родителей для обложения подоходным налогом.

Согласно пп.5.4.2 Закона о налогообложении прибыли, предприятие может отнести к составу ВР расходы, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю налогоплательщика физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, в украинских учреждениях образования, за исключением физических лиц, связанных с таким плательщиком налога. Так как предприятие оплачивает стоимость обучения ребенка сотрудника, ясно, что в трудовых отношениях с предприятием ребенок не состоит, а следовательно и права на включение данной суммы в состав ВР у предприятия нет.

Подоходный налог мы рассмотрим только для тех случаев, когда оплата обучения ребенка была осуществлена в 2003 г.: в соответствии с Декретом N 13-92 (и не будем касаться изменений, которые произошли с 01.01.2004).

Для того чтобы ответить на вопрос о том, нужно или не нужно удерживать подоходный налог с родителей, следует обратиться к пп. "с" п.1 ст.5 Декрета N 13-92, который гласит, что в совокупный налогооблагаемый доход не включаются суммы платы за содержание и учебу детей в дошкольных воспитательных учреждениях, учреждениях общего среднего, профессионально-технического образования, а также в государственных высших учебных заведениях образования, размещенных на территории Украины, за счет физических или юридических лиц.

Если речь идет о плате государственному высшему учебному заведению, расположенному на территории Украины, то подоходный налог с такой выплаты не удерживается при условии, что возраст ребенка не превышает 23 лет.

Декрет N 13-92 не определяет точный возраст детей, которым может быть предоставлена льгота по подоходному налогу с суммы платы за учебу/ ГНАУ в письме от 24.12.2002 N 8752/6/17-0516 обращается к нормам закона, касающегося соцобеспече-ния, который указывает на ограничение возраста учащихся 23 годами (ст.45 Закона Украины от 18.01.2001 N 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" (с изменениями и дополнениями)).

В случае удержания из стоимости обучения подоходного налога в ведомости N 8ДР указывается индивидуальный номер студента, за обучение которого предприятие заплатило вузу.

В целях начисления и удержания сборов в пенсионный и социальные фонды, оплата стоимости обучения не может быть отнесена к фонду оплаты труда (включающему в себя основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты согласно Закону об оплате труда). Согласно п.2.42 Инструкции N 323, стоимость обучения в учебных заведениях детей работников включается в сумму предоставленных предприятием трудовых и социальных льгот работникам. Закон об оплате труда не содержит такого вида компенсации.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по оплате стоимости обучения детей приведен в таблице.

+---------------------------------------------------------------------------+ ¦N ¦ ¦Корреспонде¦Сумма, ¦Вало-¦Валовые¦ ¦п/п¦ Операция ¦нция счетов¦ грн. ¦вой ¦расходы¦ ¦ ¦ +-----------¦ ¦доход¦ грн. ¦ ¦ ¦ ¦дебет¦кре- ¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дит ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------------+-----+-----+-------+-----+-------¦ ¦ 1 ¦Оплата государственному вузу обучения¦371 ¦311 ¦4500,00¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ребенка (Иванова И.И.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------------+-----+-----+-------+-----+-------¦ ¦ 2 ¦Оплата негосударственному вузу ¦371 ¦311 ¦4500,00¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦обучения ребенка (Сидорова С.С.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------------+-----+-----+-------+-----+-------¦ ¦ 3 ¦Внесение подоходного налога Сидоро- ¦301 ¦641 ¦900,00 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦вым С.С. в кассу предприятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------------+-----+-----+-------+-----+-------¦ ¦ 4 ¦Перечисление в бюджет подоходного ¦641 ¦311 ¦900,00 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦налога Сидорова С.С. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------------+-----+-----+-------+-----+-------¦ ¦ 5 ¦Оформление акта с государствен- ¦949 ¦371 ¦4500,00¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ным вузом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------------+-----+-----+-------+-----+-------¦ ¦ 6 ¦Оформление акта с негосударствен- ¦949 ¦371 ¦4500,00¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ным вузом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------------+-----+-----+-------+-----+-------¦ ¦ 7 ¦Отнесение прочих расходов операцион- ¦791 ¦949 ¦9000,00¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ной деятельности на финансо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вые результаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---------------------------------------------------------------------------+

Основные нормативные документы

1. Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями).

2. Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.1995 N 108/95-ВР "Об оплате труда" (с изменениями и дополнениями).

3. Декрет N 13-92 - Декрет КМ Украины от 26.12.1992 N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями).

4. П(С)БУ 4 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 "Отчет о движении денежных средств", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.1999 N 87 (с изменениями и дополнениями).

5. П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Затраты", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 N 318 (с изменениями и дополнениями).

6. Инструкция N 323 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Минстата Украины 11.12.1995 N 323.

"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов",
N1-2(419-420), 12 января 2003 г.
Подписной индекс 40783