Документ : Про бухгалтерський облік малоцінних швидкозношуваних предметів


Про бухгалтерський облік молоцінних
швидкозношуваних предметів

ПИТАННЯ: 1.Які активи належать до малоцінних швидкозношуваних предметів (МШП)? На яку суму майно, що закуповує організація для своєї роооти, можна віднести до МШП, а не до основних засобів чи інших необоротних матеріальних активів?

2.Як відображати витрати за МНМА у податковому обліку?

ВІДПОВІДЬ: У бухгалтерському обліку необоротні активи поділяються на основні засоби та інші необоротні матеріальні активи. Згідно із Законом про оподаткування прибутку підприємств МШП належать до оборотних активів (запасів).

Згідно з П(С)БО 9 "Запаси" МШП - це активи, що використовуються протягом не більш як одного року або операційного циклу, якщо він понад один рік. Вартісну межу МШП чинним законодавством не встановлено, її може бути встановлено підприємством самостійно в обліковій політиці (в наказі про облікову політику). Але основний критерій визначення МШП - термін використання.

Облік МШП ведеться на рахунку 22 "Малоцінні швидкозношувальні предмети". За дебетом рахунка 22 відображаються придбані (одержані) або виготовлені МШП за первісною вартістю, за кредитом - відпускання МШП в експлуатацію за обліковою вартістю зі списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів.

Згідно з п.23 П(С)БО 9 "Запаси" вартість МШП, переданих в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації та відповідальними особами протягом фактичного використання їх.

Списані з балансу МШП в бухгалтерському обліку обліковуються на забалансовому рахунку 07 "Списані активи" до повно? непридатності. Підставою для списання МШП з кредиту забалансового рахунка 07 "Списані активи" є акт на списання МШП. Типові форми актів на списання МШП: МШ-4, МШ-5, МШ-8 затверджено наказом Мінстату України від 22.05.96 р. N 145. В актах відображається час експлуатації, причини непридатності для подальшої експлуатації і можливість використання в подальшій експлуатації (оприбуткування придатних запчастин, металобрухту). Витрати на придбання МШП включаються до валових витрат на загальних підставах згідно з п.5.2.1 Закону про оподаткування прибутку підприємств. Якщо МШП не введено в експлуатацію (дебет рахунка 22), вони включаються в перерахунок балансової вартості за п.5.9 Закону про оподаткування прибутку підприємства.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. N 291, малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) - це предмети, термін корисного використання яких понад один рік. Зокрема, це спеціальні інструменти і пристосування, які обліковуються на рахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи".

Обмеження щодо вартості під час визначення МНМА законодавством не встановлено. Підприємства самостійно можуть установлювати вартісні межі предметів, що належать до МНМА в обліковій політиці підприємства.

Отже, активи, термін корисної експлуатації яких менш як один рік або операційний цикл, - це МШП (рахунок 22), якщо понад один рік - це МНМА (рахунок 112).

МНМА за своєю функціональною роллю на підприємстві є такими самими засобами праці, як і основні засоби, тому П(С)БО 7 "Основні засоби" передбачено нарахування зносу. Згідно з п.27 П(С)БО 7 амортизація МНМА може нараховуватися в першому місяці використання об'єкта в розмірі 50% його амортизованої вартості, а Інші 50% амортизованої вартості - в місяці їхнього вилучення зі складу активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта - 100% його вартості, а також прямолінійним або виробничим методом. Метод амортизації обирається підприємством самостійно з урахуванням особливостей використання необоротних активів або очікуваного способу одержання економічних вигод від їхнього використання. Для відображення зносу передбачено субрахунок 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів".

2.Найбезпечніший метод - це збільшення відповідної вартості групи основних засобів і нарахування амортизації згідно з податковим законодавством. До 1 січня 2003 р. можна було керуватися нормами листа ДПАУ від 12.01.2001 р. N 286/7/15-1117 (мав рекомендаційний характер і втратив чинність з 1 січня 2003 р.). Згідно з ним витрати на придбання МНМА враховуються як витрати на придбання матеріальних активів за правилами, встановленими п.5.2.1. Нараховується знос згідно з обраною обліковою політикою, а різниця між первісною вартістю і сумою зносу коригується за п.5.9 Закону про оподаткування прибутку підприємств. З 21 січня 2003 р. (з дати набрання чинності Законом N 349, яким внесено аміни до Закону про оподаткування прибутку підприємств) у податковому обліку відсутні необоротні активи. Законом про оподаткування прибутку визначено лише основні засоби та МШП. Необоротні активи в податковому обліку належать до основних засобів. Отже, в бухгалтерському обліку необоротні активи обліковуються на рахунку 112. Нараховується знос згідно з обраною обліковою політикою, в податковому обліку придбання таких активів не включається до валових витрат, а збільшує групу основних засобів і амортизується.

Розглянемо приклад. У вересні підприємство придбало канцтовари:

1. Папір -5 пачок по 20 грн. = 100 грн.,

2. Папки - 10 шт. по 0,90 грн. = 9 грн.,

3. Ножиці - 1 шт. за 12,00 грн.= 12 грн.,

4. Калькулятор - 1 шт. по 70,00 грн. = 70 грн.

Разом: 191,00грн.

20% ПДВ - 38,20 грн.

Усього: 229,20 грн.

Ножиці підприємство віднесло до МШП, оскільки термін їхньої експлуатації менший за рік, калькулятор - до малоцінних необоротних активів у бухгалтерському обліку, а в податковому - до третьої групи основних засобів. На рахунках бухгалтерського обліку операції відобразяться так:

+---------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Зміст ¦ Бухгалтерський облік ¦Податковий¦
¦з¦ господарської операції ¦ ¦ облік ¦
¦/¦ +------------------------------+----------¦
¦п¦ ¦Дебет ¦Кредит ¦Сума, ¦Валові ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн. ¦витрати, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн. ¦
+-+-------------------------------+-----------+--------+---------+----------¦
¦1¦Сплачено за канцтовари ¦377 ¦311 ¦229,20 ¦ ¦
+-+-------------------------------+-----------+--------+---------+----------¦
¦2¦Відображено суму податкового ¦641 ¦644 ¦38,20 ¦ ¦
¦ ¦кредиту на розрахунки з ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджетом з ПДВ за наявності ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦податкової накладної ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------+-----------+--------+---------+----------¦
¦3¦Оприбутковано папір і папки ¦209 ¦377 ¦109,00 ¦109,00 ¦
¦ ¦без ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------+-----------+--------+---------+----------¦
¦4¦Оприбутковано ножиці без ПДВ ¦27 ¦377 ¦12,00 ¦12,00 ¦
+-+-------------------------------+-----------+--------+---------+----------¦
¦5¦Оприбутковано калькулятор без ¦153 112 ¦377 153 ¦70,00 ¦* ¦
¦ ¦ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------+-----------+--------+---------+----------¦
¦6¦Передано за актом папір і ¦23 (90, ¦209 ¦109,00 ¦ ¦
¦ ¦папки і списано на виробничі ¦91,92, 93, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦витрати ¦94) ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------+-----------+--------+---------+----------¦
¦7¦Передано ножиці в експлуатацію ¦23 (90, 91 ¦22 ¦12,00 ¦ ¦
¦ ¦ ¦, 92, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦93,94) ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------+-----------+--------+---------+----------¦
¦8¦Відображено списані активи на ¦07 ¦ ¦12,00 ¦ ¦
¦ ¦забалансовому рахунку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+

* На калькулятор нараховуватиметься амортизація відповідно до закону про оподаткування прибутку підприємств.

Варто звернути увагу на облік спецодягу на підприємствах. Термін використання (термін служби) спецодягу встановлюється Кабінетом Міністрів України. Є спецодяг, який використовується один рік, кілька років.

Згідно з п.5.4.1 Закону про оподаткування прибутку підприємств до валових витрат включаються витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням для виконання професійних обов'язків за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України. Отже, в разі придбання спецодягу в податковому обліку за першою подією, з урахуванням норм п.11.2.3, виникають валові витрати незалежно від терміну служби спецодягу.

"Праця і зарплата", N 44 (384), листопад 2003 р.,
Передплатний індекс 30214


Украинская Баннерная Сеть
Вход в систему
Логин
Пароль 
Новый пользователь
Забыл пароль?

Состояние базы
Понедельник, 24.11.2014
В базе 448202 документа

 Обзор последних поступлений
Актуальные консультации
Списання автомобіля: від «а» до «я»
Штатний розпис професійно-технічного навчального закладу за новими вимогами
Новые группы 5 и 6 плательщиков ЕН: воплощение в жизнь
Электронные деньги и расчеты карточками: правила игры для субъектов хозяйствования
Вакцинация работников предприятия против гриппа, или Я уколов не боюсь: если надо уколюсь!
Бланки и отчетность
Податкова звiтнiсть
Фiнансова звiтнiсть
Вiдрахування у фонди
Форми документiв
Справочные материалы
Виробничий календар на 2014 рiк
Облiкова ставка НБУ (2014 р.)
Ломбардна ставка НБУ (2014 р.)
Iндекси iнфляцiї (2014 р.)
Розмiр мiнiмальної заробiтної плати
Розмiр прожиткового мiнiмуму
Розмiр податкової соцiальної пiльги
Розмiри мiнiмального та максимального єдиного внеску для пiдприємцiв 2012-2014
Кориснi посилання
Внимание! Важная информация
  21.11.2014  

Про забезпечення прав і свобод внутрішньо переміщених осіб
Закон України N 1706-VII від 20 жовтня 2014 року

Про затвердження Змін до Порядку обліку платників податків і зборів
Наказ Міністерства фінансів України N 1127 від 14.11.2014

  20.11.2014  

Про проведення реєстраційних дій щодо юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, місцезнаходженням/місцем проживання яких є територія проведення антитерористичної операції
Наказ Міністерства юстиції України N 1849/5 від 05.11.2014

  19.11.2014  

Про День Гідності та Свободи
Указ Президента України N 872/2014 13 листопада 2014 року

  18.11.2014  

Про невідкладні заходи щодо стабілізації соціально-економічної ситуації в Донецькій та Луганській областях
Рішення Ради Національної безпеки і оборони України від 4 листопада 2014 року

[Архив новостей]

Начиная с 05.04.2005.Сейчас на сайте 138 посетителей
2005-2014 © Корпорация ПАРУС bigmir)net TOP 100