Документ : Влияние строительной первички на первое событие в налоговом учете


Влияние строительной первички
на первое событие в налоговом учете

Многие предприятия, выполняющие работы или предоставляющие услуги, давно усвоили простую истину: нет предоплат - не надо торопиться подписывать акты выполнения. Ну, чтоб первое событие не возникло. У строительных организаций такая метода осложняется фактом существования Госстроя. Замечательное это ведомство предписало строителям составлять акты и справки о выполненных работах ежемесячно. Некоторые налоговики пытаются эксплуатировать позицию Госстроя с целью обложения тех строительных организаций, которые выполняли в отчетном периоде не проавансированные заказчиком работы. Ход их мыслей бесхитростен до безобразия: раз акты должны закрываться помесячно, то НДС-обязательства автоматически возникают помесячно, а для поквартального налогообложения прибыли достаточно сложить сумму трех составленных месячных актов. Правомерен ли такой подход?

Во-первых, ситуации с НДС и налогом на прибыль тут не одинаковы.

Если п/п. 7.3.1 Закона об НДС датой первого события (возникновения налогового обязательства) называет дату "оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ", то п/п. 11.3.1 Закона О Прибыли говорит в этом плане о дате "фактического предоставления результатов работ".

Во-вторых, если тщательно проанализировать п. 2 Пояснений относительно заполнения "Акта приемки выполненных подрядных работ" (типовой формы N КБ-2в) и п. 2 Пояснений относительно заполнения "Справки о стоимости выполненных подрядных работ" (типовой формы N КБ-3), утвержденных приказом Госкомстата и Госстроя от 21.06.2002 г. N 237/5 то можно заметить, что эти ведомства требуют, чтобы указанные документы "составлялись ежемесячно специалистами строительного предприятия". Таким образом, составив акт за минувший месяц (то есть просто заполнив в нем нужные строчки) и подписав этот акт в реквизите "Сдал подрядчик", подрядная организация - даже без подписи партнера по договору - полностью удовлетворила условию, выдвинутому Госкомстатом и Госстроем.

Но согласитесь, что составить акт и подписать его самому - только лишь полдела. Акт еще нужно подписать у заказчика.

Однако просто так заказчик акт не подпишет. Он обязан проверить адекватность его показателей. Например, п. 5.3 типового подрядного контракта (дополнение 1 к Положению о подрядных контрактах в строительстве Украины, утвержденному протоколом Научно-технического совета Минстройархитектуры от 15.12.93 г. N 9) для проверки "реальности акта" отводит заказчику три дня и требует подписания актов только "в части фактически выполненных объемов работ".

То есть если возникают какие-то разногласия по поводу "фактичности" (что бывает сплошь и рядом), торжество подписания откладывается. Окончательный акт оформляется надлежащим образом только после достижения обоюдного согласия между контрагентами.

И вот здесь возникает вопрос: можно ли не подписанный заказчиком "полуакт" считать основанием для возникновения первого события у исполнителя?

Мы полагаем, что исходя из анализа приведенных выше фактов можно утверждать следующее:

- для возникновения валового дохода достаточно одностороннего подписания акта подрядчиком, так как росчерк соответствующего должностного лица строительного предприятия сам по себе подтверждает факт выполнения и "предоставления" заказчику работ;

- для возникновения налоговых обязательств по НДС "одностороннего" акта недостаточно, поскольку нельзя назвать полноценно оформленным документ, не содержащий всех необходимых реквизитов.

Следовательно, оттягивая подписание акта и оставляя этот документ полноценным, заказчик тем самым способствует притормаживанию НДС-обязательств у подрядчика, от налога на прибыль.

Кстати, в пользу такого подхода к обложению НДС свидетельствует и брошюра О. И. Лаптевой - пожалуй, наиболее авторитетного столичного специалиста в сфере НДС, представляющего налоговую службу.

На с. 8 этого издания "приведен вопрос: "На какую дату возникают налоговые обязательства у исполнителя строительных работ и право на налоговый кредит у их заказчика, если предприятием-исполнителем акт выполненных работ подписан в одном отчетном периоде (в сентябре), а заказчиком приняты эти работы (как свидетельствует его подпись в акте) в другом отчетном периоде - в октябре?".

И как приятно прочитать в ответе (там же, с. 9- 10), что

"акт приемки выполненных подрядных работ считается оформленным только при соблюдении всех требований относительно утвержденной типовой формы, в частности при наличии подписей каждой из сторон - исполнителя и заказчика. Поэтому, с учетом того что датой оформления акта приемки выполненных подрядных работ является дата его подписания заказчиком, а в нашем случае это в октябре, налоговые обязательства у исполнителя строительных работ возникают не в сентябре, а в октябре".

Правда, если заказчику срочно понадобится налоговый кредит, он может возжелать быстренько под писать и акты, и справки. Но нам кажется, что бы валые сметчики и прорабы при желании могут найти тысячу способов так составить форму, чтобы упомянутое "возжелание" заказчика быстренько испарилось.

"Бухгалтер" N 14 (206), 7 апреля 2003 г.
Подписной индекс 74201


Украинская Баннерная Сеть
Вход в систему
Логин
Пароль 
Новый пользователь
Забыл пароль?

Стан бази
Середа, 02.09.2015
В базi 468642 документа

 Огляд останніх надходжень
Актуальні консультації
Списання автомобіля: від «а» до «я»
Штатний розпис професійно-технічного навчального закладу за новими вимогами
Новые группы 5 и 6 плательщиков ЕН: воплощение в жизнь
Электронные деньги и расчеты карточками: правила игры для субъектов хозяйствования
Вакцинация работников предприятия против гриппа, или Я уколов не боюсь: если надо уколюсь!
Бланки та звітність
Податкова звiтнiсть
Фiнансова звiтнiсть
Вiдрахування у фонди
Форми документiв
Справочные материалы
Виробничий календар на 2015 рiк
Облiкова ставка НБУ (2015 р.)
Ломбардна ставка НБУ (2015 р.)
Iндекси iнфляцiї (2015 р.)
Розмiр мiнiмальної заробiтної плати
Розмiр прожиткового мiнiмуму
Розмiр податкової соцiальної пiльги у 2015 р.
Розмiри мiнiмального та максимального єдиного внеску для пiдприємцiв 2012-2015
Максимальний розмiр заробiтної плати, з якої сплачується єдиний соцiальний внесок
Кориснi посилання
Увага! важлива інформація
  01.09.2015  

Про регулювання грошово-кредитного ринку
Постанова Правління Національного банку України від 27.08.2015 N 557

Про затвердження форм документів з підготовки фахівців у вищих навчальних закладах
Наказ Міністерства освіти і науки України від 02.07.2015 N 705

  28.08.2015  

Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку
Наказ Міністерство фінансів України N 664 від 23.07.2015

Про затвердження Порядку заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахова
Наказ Міністерства фінансів України N 666 від 24.07.2015

Про внесення змін до постанови Правління Національного банку України від 24 жовтня 2011 року N 373
Постанова Правління Національного банку України N 540 від 18.08.2015

[Архив новостей]

2005-2015 © Корпорация ПАРУС