Документ : Какие налоги уплачиваются при купле автомобиля

Какие налоги уплачиваются при купле автомобиля

Покупая автомобиль нужно помнить, что он обойдется вам дороже, чем пожелает продавец. За радость обладать таким чудом техники (как правило, иностранной) нужно заплатить также малость государству в виде налогов. Детально об это вы узнаете из нашей публикации.

1. НДС

Этот налог платят все и всегда (ну, почти). Уплачивают его и при покупке автомобилей (за исключением тех редчайших автомобилей, которые изготовлены резидентами Украины, имеющими инвестицию свыше 150 млн.долл.1). Но поскольку мы рассматриваем покупку авто с точки зрения покупателя, то нас интересует лишь налоговый кредит.

В соответствии с пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) в состав налогового кредита включают, в частности, суммы НДС, уплаченные в связи с приобретением основных фондов, подлежащих амортизации. Не амортизируются лишь расходы на приобретение непроизводственных основных фондов (пп.8.1.4 п.8.1 ст.8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР, далее - Закон о прибыли), то есть таких, которые не используются в хозяйственной деятельности предприятия.

Еще одно обязательное условие возникновения права на налоговый кредит наличие налоговой накладной, которая подтверждает расходы по уплате налога (пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закона о НДС). Таким образом, если предприятие приобрело автомобиль для хозяйственной деятельности и имеет на него налоговую накладную, то уплаченный НДС включают в налоговый кредит того отчетного периода, в котором получена налоговая накладная (пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закона о НДС).

2. Налог с владельцев транспортных средств

Порядок его уплаты установлен Законом Украины "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" от 11.12.91 г. N 1963-XII (далее - Закон о транспортном налоге). Согласно нормам ст. 5 этого Закона юридические лица уплачивают налог за приобретенные в течение года транспортные средства перед их регистрацией по не наступившим срокам уплаты (кварталам), начиная с квартала, в котором зарегистрировано транспортное средство. Если же документов об уплате налога или документов, дающих право на пользование льготами, нет, транспортные средства не регистрируют. Как видите, Закон о транспортном налоге не связывает необходимость его уплаты с самим фактом покупки авто. Это нужно сделать перед регистрацией транспортного средства. Однако следует помнить, что согласно п.7 Правил государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок (утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 07.09.98 г. N 1388) владельцы транспортных средств (как юридические, так и физические лица) обязаны зарегистрировать их в течение 10 суток после приобретения или таможенного оформления.

Разумеется, что перед этим придется уплатить транспортный налог, хотя и не за весь год, а лишь за тот квартал, в котором зарегистрировано транспортное средство.

Например, купленный автомобиль регистрируют в апреле. Тогда перед этим нужно уплатить налог только за II квартал, а за третий и четвертый это делают уже в обычные сроки - до 15 октября и до 15 января соответственно.

До сих пор речь шла о транспортном налоге для юридических лиц, но стоит сказать несколько слов и для физических, которые тоже покупают автомобили. Требование уплатить транспортный налог за приобретенный автомобиль перед его регистрацией в ГАИ распространяется и на граждан. Только они делают это не ежеквартально, а, согласно ст.5 Закона о транспортом налоге, раз в год или в два года (перед регистрацией, перерегистрацией или техосмотром авто). Здесь может произойти две ситуации:

1. Если авто приобретено в первом полугодии, налог перед его регистрацией уплачивают сразу за весь год.

2. Если авто приобретено во втором полугодии, налог перед его регистрацией уплачивают только за полгода (то есть вдвое меньшую сумму).

3. Сбор в Пенсионный фонд

Сбор в Пенсионный фонд при покупке легковых авто введен в конце 1998 года. Согласно п.7 ст.1 Закона Украины "О сборе на обязательное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР (далее - Закон о пенсионном сборе) плательщиками пенсионного сбора являются, в частности, "юридические и физические лица при отчуждении легковых автомобилей". Сразу обращаем ваше внимание: пенсионный сбор взимают ТОЛЬКО при отчуждении легковых авто, а на грузовые и другие это не распространяется.

Из текста Закона о пенсионном сборе непонятно, кто именно должен уплачивать сбор - покупатель или продавец авто. Этот вопрос урегулирован Порядком уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по отдельным видам хозяйственных операций (утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 03.11.98 г. N 1740, далее - Порядок). В соответствии с п.12 этого документа пенсионный сбор должны уплачивать лица, которые приобретают права собственности на легковые автомобили путем:

- покупки, в том числе у производителей или торговых организаций;

- мены;

- дарение (безвозмездной передачи);

- унаследования (кроме случаев унаследования легкового автомобиля по закону);

- по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

Не уплачивают пенсионный сбор лишь в двух случаях:

1. При унаследовании легкового авто по закону.

2. При обеспечении автомобилями инвалидов в порядке, предусмотренном законодательством.

Заметим, что не нужно уплачивать пенсионный сбор при перерегистрации авто его владельцем (вследствие изменения места жительства, технических характеристик или цвета автомобиля и т.п.). Основанием для уплаты сбора является лишь переход права собственности на легковушку от одного лица к другому.

Ставка пенсионного сбора составляет 3% стоимости легкового авто (п.8 ст.4 Закона о пенсионном сборе). Эта стоимость согласно п.13 Порядка определяется на основании договоров купли-продажи, мены, дарения, справок-счетов торговых организаций, справок органов таможенной службы, актов экспертной оценки стоимости автомобиля и т.п. (примите к сведению: из этого следует, что пенсионный сбор начисляют на полную стоимость автомобиля, которая включает и НДС).

В какие сроки следует уплатить пенсионный сбор за приобретенный автомобиль? "Законные" сроки - одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда - тут явно не подходят (например, граждане никаких средств на оплату труда в банках не получают). Ответ на этот вопрос простой: ведь пока вы не уплатите пенсионный сбор, автомобиль в ГАИ не зарегистрируют (п.14 Порядка). Уплачивать пенсионный сбор следует на счета местных органов Пенсионного фонда по месту регистрации легкового автомобиля (п.15 Порядка).

4. Налог на прибыль

Нет-нет! Не пугайтесь! Платить налог на прибыль при покупке автомобиля пока что не нужно. Здесь мы хотим лишь напомнить вам, что в соответствии с пп.5.2.5 п.5.2 ст.5 Закона о прибыли суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов и обязательных платежей включаются в состав валовых расходов. То есть к ним также можно смело отнести и транспортный налог.

С пенсионным сбором ситуация неоднозначна. С одной стороны, его можно включить в валовые расходы. С другой - в соответствии с пп.8.1.2 п.8.1 ст.8 Закона о прибыли расходы на приобретение основных фондов подлежат амортизации. А следовательно, пенсионный сбор, уплаченный при покупке легкового авто, следует включить в первичную стоимость приобретенного автомобиля и амортизировать. На наш взгляд, лучше применять именно этот вариант, поскольку он лучше согласовывается с бухгалтерским учетом и фискальной политикой государства.

5. Бухгалтерский учет начисления и уплаты налогов

Здесь транспортный налог и пенсионный сбор, уплаченные при покупке легкового автомобиля, отражаются по-разному. Первый включают в состав административных расходов и списывают на дебет счета 92 "Административные расходы" (см. п.18 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. N 318).

Второй включают в состав первоначальной стоимости приобретенной легковушки. Ведь согласно п.8 Положение (стандарта) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" (утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. N 92) первоначальная стоимость объекта основных средств включает, в частности, суммы косвенных налогов, уплаченные в связи с приобретением основных средств. Корреспонденция счетов по уплате налогов при покупке автомобиля приведена в таблице.

Таблица

Бухгалтерский учет налогов при приобретении легкового автомобиля

+-------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦ Сумма, ¦ ¦ п/¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ ¦ п ¦ +---------------¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ +----+-------------------------------------------+-------+-------+--------¦ ¦ 1 ¦ Уплачена стоимость легкового автомобиля ¦ 377 ¦ 311 ¦ 36000 ¦ ¦ ¦ (он будет использоваться в хозяйственной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ деятельности) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2 ¦ Отражен налоговый кредит ¦ 641 ¦ 644 ¦ 6000 ¦ ¦ 3 ¦ Получен автомобиль ¦ 152 ¦ 377 ¦ 30000 ¦ ¦ 4 ¦ Списан налоговый кредит ¦ 644 ¦ 377 ¦ 6000 ¦ ¦ 5 ¦ Начислена сумма транспортного налога за ¦ 92 ¦ 641 ¦ 40 ¦ ¦ ¦ квартал, в котором происходит ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ регистрация авто в ГАИ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 6 ¦ Уплачен транспортный налог ¦ 641 ¦ 311 ¦ 40 ¦ ¦ 7 ¦ Начислен пенсионный сбор (36000 х 3%) ¦ 152 ¦ 651 ¦ 1080 ¦ ¦ 8 ¦ Уплачен пенсионный сбор ¦ 651 ¦ 311 ¦ 1080 ¦ ¦ 9 ¦ Оплачены услуги ГАИ по регистрации ¦ 377 ¦ 311 ¦ 300 ¦ ¦ ¦ автомобиля (сумма условна) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 10¦ Списана стоимость регистрации автомобиля ¦ 152 ¦ 377 ¦ 300 ¦ ¦ 11¦ Введен автомобиль в эксплуатацию ¦ 105 ¦ 152 ¦ 31380 ¦ +-------------------------------------------------------------------------+

1 Более детально см. п.11.19 ст.11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.

"Все о бухгалтерском учете" N 43(710), 14 мая 2002 г.
Подписной индекс 35200