Документ : Учет испорченного товара


Учет испорченного товара

ВОПРОС: На складе испортился товар, на который не установлены нормы естественной убыли. Он пришел в негодность по не зависящим от работников склада причинам и не подлежит дальнейшей реализации. Каков порядок списания с баланса стоимости данного товара и как нам оформить эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете?

ОТВЕТ: Прежде всего обязательно проведите инвентаризацию. Это предусмотрено:

- п.З Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. N 69 (далее - Инструкция N 69);

- п. 12 Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. N419.

Проводят инвентаризацию согласно положениям Инструкции N 69. Для ее проведения руководитель предприятия издает приказ, в котором он назначает состав инвентаризационной комиссии, определяет сроки и объекты инвентаризации.

В ходе инвентаризации составляют инвентаризационную опись (форма N М-21), утвержденную приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. N 193*. После ее передают в бухгалтерию, чтобы составить сличительную ведомость (форма N инв-19), утвержденную постановлением Госкомстата СССР от 28.12.89 г. N 241.

По итогам инвентаризации комиссия оформляет протокол, указывая в нем состояние складского хозяйства, результаты инвентаризации и заключения по ним. В протоколе также дают предложения, как списать потери от порчи ценностей, указывают меры, принятые для предотвращения таких потерь, приводят сведения о причинах и лицах, виновных в порче имущества, и меры, примененные к ним (п.11.4 Инструкции N 69). Если же виновные не установлены, то в протоколе поясняют причины, по которым виновные не могут возместить потери.

Не исключено, что виновными могут быть и те, кто не работает на складе. Тогда именно они несут ответственность за причиненный предприятию ущерб.

Протокол инвентаризационной комиссии должен быть рассмотрен и утвержден руководителем предприятия в 5-дневный срок (п. 11.12 Инструкции N69).

На основании протокола руководитель предприятия принимает решение об изъятии испорченной (некачественной) продукции из оборота. Это следует из положений ст.ст.5, 6, 8 Закона Украины "Об изъятии из оборота, переработке, утилизации, уничтожении или дальнейшем использовании некачественной и опасной продукции" от 14.01.2000 г. N 1393-XIV.

В налоговом учете стоимость испорченного товара не должна попасть в валовые расходы**, так как такой товар не использовали в хозяйственной деятельности предприятия. Если товар, подлежащий списанию, был приобретен в прошлом отчетном периоде, его стоимость была включена в валовые расходы, а в дальнейшем участвовала в пересчете согласно п.5.9 Закона о прибыли***, то нужно провести корректировку, предусмотренную п.1.4 Порядка N 124****. Для этого балансовую стоимость испорченного товара вычитают из суммы, отраженной в графе "Залишок на початок перюду" ведомости, составленной согласно приложению 2 к Порядку N 124.

Исключение стоимости испорченных товаров из валовых расходов уменьшает суммы налогового кредита по НДС, который был отражен при приобретении такого товара (пп.7.4.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР).

Если испортившиеся товары были приобретены в том же отчетном периоде, что и списаны, то в строке 10.1 Декларации по НДС отражают уже уменьшенную сумму налогового кредита. Если же испортившиеся товары приобрели в прошлых отчетных периодах, то сумму уменьшения НДС необходимо отразить в строке 16 Декларации по НДС и предоставить налоговой инспекции приложение 2 "Расчет корректировки сумм НДС".

Отражая операции по списанию испорченных товаров в налоговом учете, не забудьте откорректировать валовые расходы и суммы НДС, которые отражены при учете ТЗР, связанных с приобретением товаров. Это касается тех случаев, когда ТЗР отражают на отдельном субсчете.

В бухгалтерском учете стоимость испорченных товаров включают в состав прочих операционных расходов, как это предусмотрено п.20 П{С}БУ 16 "Расходы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г N 318. Основанием для списания испорченного товара с баланса является решение об изъятии, акт о списании, составленный лицами, которые, согласно решению руководителя, изымают товар л ибо доку мент, подтверждающий передачу испорченного товара специальной организации, занимающейся переработкой, утилизацией или уничтожением изъятой из оборота некачественной и опасной продукции и т.п.

Учет потерь от порчи ценностей ведут на субсчете 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно балансовую стоимость списанного товара зачисляют на забалансовый субсчет 072 "Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей" и учитывают там до установления виновных. Если виновных в порче товара нет (что должно быть отражено в протоколе инвентаризационной комиссии), то балансовую стоимость испорченного товара на субсчете 072 отражать не стоит.

А теперь на условном примере покажем, как списать балансовую стоимость испорченного товара в налоговом и бухгалтерском учете.

Пример. Предположим, что на складе торгового предприятия обнаружен испорченный товар, балансовая стоимость которого - 500 грн. Норм естественной убыли по такомутовару нет, а сумма НДС, которая в свое время была отнесена в налоговый кредит, - 100 грн.

Рассчитанная в конце месяца сумма ТЗР, приходящаяся насписанные товары, составила 20 грн., соответствующая ей сумма налогового кредита по НДС, подлежащая уменьшению, - 4 грн.

Учет товаров ведут в покупных ценах.

Виновные лица не установлены.

В учете предприятия будут сделаны следующие записи (см. таблицу).

Таблица

+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонден-¦Сумма,¦ ВР, ¦ ВД, ¦
¦п/п¦ ¦ ция счетов ¦ грн. ¦ грн. ¦ грн. ¦
¦ ¦ +-------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+------+------+------+------¦
¦ 1 ¦Списана балансовая стоимость ¦ 947 ¦ 281 ¦ 500 ¦ -500 ¦ - ¦
¦ ¦испорченного товара ¦ ¦ ¦ ¦ *****¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+------+------+------+------¦
¦ 2 ¦Отражена сумма НДС, исключаемая из ¦ 947 ¦ 641 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦налогового кредита ¦ ¦******¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+------+------+------+------¦
¦ 3 ¦Списана в конце месяца сумма ТЗР, ¦ 947 ¦ 289 ¦ 20 ¦ -20 ¦ - ¦
¦ ¦приходящаяся на списанные товары ¦ ¦ ¦ ¦ *****¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+------+------+------+------¦
¦ 4 ¦Отражена сумма НДС, исключаемая из ¦ 947 ¦ 641 ¦ 4 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦налогового кредита ¦ ¦******¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+------+------+------+------¦
¦ 5 ¦Списаны на финансовые результаты ¦ 791 ¦ 947 ¦ 624 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦расходы от порчи ценностей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

______________

* В графе "Примітка" формы N М-21 комиссия может сделать отметку о непригодности товара.

** Напомним, что, исходя из вопроса, на такой товар не установлены нормы естественной убыли при хранении.

*** Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.

**** Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124.

***** Если товар приобретали в прошлых отчетных периодах, то валовые расходы уменьшают согласно правилам, установленным п. 1.4 Порядка N 124.

****** Проводка по уменьшению налогового кредита отражена исходя из Методических рекомендаций по формированию состава расходов и порядка их планирования в торговой деятельности, утвержденных приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 22.05.02 г. N 145.

"Все о бухгалтерском учете" N 120 (788) от 27 декабря 2002 г.



Вход в систему
Логин
Пароль 
Новый пользователь
Забыл пароль?

Стан бази
Четвер, 28.03.2024
В базi 549581 документ

 Огляд останніх надходжень
Актуальні консультації
Списання автомобіля: від «а» до «я»
Штатний розпис професійно-технічного навчального закладу за новими вимогами
Новые группы 5 и 6 плательщиков ЕН: воплощение в жизнь
Электронные деньги и расчеты карточками: правила игры для субъектов хозяйствования
Вакцинация работников предприятия против гриппа, или Я уколов не боюсь: если надо уколюсь!
Бланки та звітність
Податкова звiтнiсть
Фiнансова звiтнiсть
Вiдрахування у фонди
Форми документiв
Довiдковi матерiали
Ставка єдиного податку
Граничні норми добових витрат
Облiкова ставка НБУ
Iндекси iнфляцiї (2017 р.)
Розмiр мiнiмальної заробiтної плати
Розмір мінімальної пенсії
Розмiр прожиткового мiнiмуму
Розмiр податкової соцiальної пiльги.
Розмiри мiнiмального та максимального єдиного внеску для пiдприємцiв
Максимальний розмiр заробiтної плати, з якої сплачується єдиний соцiальний внесок
Кориснi посилання
Увага! важлива інформація
  21.03.2018  

Про внесення змін до Порядку проведення конкурсу з перевезення пасажирів на автобусному маршруті загального користування
Постанова Кабінету Міністрів України N 180 від 07 лютого 2018 р.

Про внесення змін до Правил надання послуг пасажирського автомобільного транспорту
Постанова Кабінету Міністрів України N 181 від 07 лютого 2018 р.

  19.03.2018  

Про затвердження Змін до Порядку відкриття та закриття рахунків у національній валюті в органах Державної казначейської служби України
Наказ Міністерства фінансів України N 110 від 05.02.2018 р.

Про затвердження Реєстру референтних цін (цін відшкодування) на препарати інсуліну станом на 01 лютого 2018 року
Наказ Міністерства охорони здоров'я України N 453 від 07.03.2018 р.

  15.03.2018  

Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю
Закон України N 2275-VIII від 6 лютого 2018 року

[Архив новостей]

2005-2017 © ПАРУС