Документ : Изменение состава учредителей ООО: оформление и учет

Изменение состава учредителей ООО:
оформление и учет

Возврат доли участнику: особенности учета

Выход учредителя из общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) - процедура довольно серьезная, так как с ней связаны переформирование активов общества, изменение собственного капитала, перерегистрация учредительных документов. При этом возврат учредителю доли, как и любое другое изменение имущества предприятия, несомненно, требует отражения в бухгалтерском и налоговом учете, порядок осуществления которых во многом зависит от положений учредительных документов, порядка оформления выхода учредителя, формы возврата доли учредителя (денежной или материальной). Организационные и учетные мероприятия, связанные с возвратом доли учредителю при его выходе из ООО, будут рассмотрены нами в данной публикации.

Порядок выхода

Выход учредителя из 000 может быть осуществлен:

1. В добровольном порядке. Право выхода учредителя по его собственному желанию закреплено в ст. 10 Закона о хозяйственных обществах. В данном случае основанием для выхода учредителя является нотариально заверенное заявление о выходе (если участник - физическое лицо) либо копия решения учредителя - выбывающего участника (если участник - юридическое лицо), как это предусмотрено п.24 Положения N 740.

2. В принудительном порядке. Такие меры могут быть приняты только в отношении тех участников, которые систематически не исполняют или ненадлежащим образом исполняют обязанности или препятствуют своими действиями достижению целей общества (ст.64 Закона о хозяйственных обществах). Принятие решения об исключении учредителя входит в компетенцию собрания участников (ст.59 Закона о хозяйственных обществах). О проведении собрания общества учредители уведомляются предусмотренным уставом способом с указанием времени, места проведения собрания и повестки дня. Уведомление должно быть сделано не менее, чем за 30 дней до созыва собрания (см. ст.61 Закона о хозяйственных обществах, а также письмо Госкомпредпринимательства от 15.08.2001 г. N 2-222/5080). Не позднее, чем за 7 дней до созыва собрания учредителям общества должна быть предоставлена возможность ознакомиться с документами, внесенными в повестку дня собрания. По вопросам, не включенным в повестку дня, решения могут приниматься только с согласия всех участников, присутствующих на собрании. Решение об исключении участника из 000 считается принятым, если за него проголосовали участники, владеющие в совокупности более чем 50% общей численности голосов участников общества. Решение об исключении участника из общества оформляется протоколом.

Госрегистрация

Выход учредителя из 000 связан с изменением учредительных документов, что требует государственной регистрации. Согласно п.23 Положения N 740 изменения в учредительные документы подлежат государственной регистрации в 5-дневный срок со дня поступления соответствующей информации в орган государственной регистрации. Для осуществления регистрации изменений, связанных с переформированием состава учредителей, общество должно предоставить:

1. Документы, которыми оформляются внесенные изменения, дополнения (по два оригинала и по одной копии, заверенных в установленном порядке). Внесение изменений (дополнений) оформляется в виде отдельных приложений или путем изложения учредительных документов в новой редакции. На титульном листе оригинала устава или учредительного договора делается отметка о внесении изменений (дополнений), а на титульных листах приложений к учредительным документам - о том, что указанные документы являются неотъемлемой частью соответствующих учредительных документов.

2. Документ, подтверждающий внесение платы за государственную регистрацию изменений в учредительные документы. На сегодня за регистрацию изменений в учредительные документы обществу необходимо заплатить 35,7 грн., а если она будет осуществляться в ускоренном порядке (в течение одного дня) - 107,1 грн.

3. Регистрационную карточку установленного образца (см. Приложение 1 к Положению N 740).

4. Протокол общего собрания участников, которым оформлено решение участников о внесении изменений.

5. Документы, оформленные согласно требованиям законодательства, удостоверяющие:

- добровольный выход юридического лица из состава учредителей предоставляется копия решения собственника, а физического лица - нотариально заверенное заявление;

- принудительное исключение учредителей - решение собрания учредителей.

Если выход учредителя связан с уменьшением уставного фонда, то следует учитывать положения ст.56 Закона о хозяйственных обществах, где указано, что решение общества с ограниченной ответственностью об уменьшении его уставного фонда вступает в силу (при условии отсутствия возражений кредиторов) не ранее, чем через 3 месяца после государственной регистрации и публикации* об этом в установленном порядке.

Что касается порядка публикации, то здесь следует воспользоваться рекомендациями Госкомпредпринимательства, которые изложены в письме от 05.07.2001 г. N 4-422-187/4183. Так, в письме рекомендовано представителям ООО публиковать объявление об уменьшении уставного фонда перед государственной регистрацией изменений к учредительным документам. В отношении того, где публиковать сообщение об уменьшении уставного фонда, рекомендуется размещать его публикацию в порядке, аналогичном порядку публикации о ликвидации субъектов предпринимательской деятельности юридических лиц, в официальной печати по местонахождению данного предприятия согласно нормам ст.35 Закона о предприятиях и с соблюдением требований ст.20 Закона о хозяйственных обществах - относительно публикации в одном из официальных (республиканском или местном) органов печати.

Состав выплат участнику

При выходе участника, причем независимо от того, выходит он из общества по собственному желанию или в принудительном порядке, он имеет право на получение (см. ст.54 Закона о хозяйственных обществах):

1. Суммы вклада в уставный фонд.

2. Доли прибыли, полученной обществом в текущем году.

3. Стоимости части имущества общества (за вычетом той его части, которая пойдет на выплату вклада и прибыли, см. позиции 1 и 2), пропорциональной его вкладу в уставный фонд.

Что касается последней составляющей - стоимости части имущества, то при формальном подходе общество может лишиться своих активов даже в той их части, источником формирования которой является не собственный капитал, а обязательства. Дело в том что согласно п.1 ст.10 Закона о предприятиях имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия. Однако вполне возможна ситуация, когда значительная часть активов предприятия была сформирована за счет обязательств, по которым общество должно отвечать. Поэтому будет справедливо, если при выходе учредителя из 000 выплачивать ему только ту часть имущества, которая сформирована за счет собственного капитала (активы минус обязательства). Тем более что если следствием выхода учредителя является уменьшение уставного фонда, кредиторы могут реализовать свое право не допустить такое уменьшение, которое закреплено за ними в ст. 16 Закона о хозяйственных обществах. Размер собственного капитала указан в разделе I пассива Баланса.

Причитающиеся участнику выплаты производятся после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества, и в срок до 12 месяцев со дня выхода. По требованию участника и с согласия общества вклад может быть возвращен полностью или частично в натуральной форме. Имущество, переданное участником обществу только в пользование, возвращается в натуральной форме без вознаграждения.

Налоговый учет

Прежде чем приступить непосредственно котображению в налоговом учете возврата имущества учредителю, необходимо классифицировать эту операцию с позиции Закона о прибыли. Для начала обратимся к положениям ст.53 Закона о хозяйственных обществах, где указано, что участник 000 может уступить (передать)** свою долю:

1. Непосредственно обществу. В данном случае общество после приобретения доли может передать ее другим участникам или третьим лицам в течение года, либо на собрании участников может быть принято решение об аннулировании этой доли и, как следствие, уменьшении уставного фонда. Участник может передать долю обществу после полного внесения им вклада.

2. Одному или нескольким участникам этого же ООО. Участники общества пользуются преимущественным правом приобретения доли (ее части) участника, ее уступившего, пропорционально их долям в уставном фонде общества или в другом согласованном между ними размере.

3. Третьим лицам. Передача доли (ее части) третьим лицам возможна только после полного внесения вклада участником, ее уступающим. При передаче доли (ее части) третьему лицу происходит одновременный переход к нему всех прав и обязанностей, принадлежавших участнику, уступившему ее полностью или частично.

В той ситуации, когда с участником по его вкладу рассчитывается непосредственно общество***, именно общество фактически приобретает право на долю. И это право имеется у общества в наличии до тех пор, пока оно не передаст его другим участникам или третьим лицам. Это может быть событие одного дня, когда согласно переоформленным учредительным документам известен новый участник и определены его обязательства по вкладу.

В свою очередь, для предприятия-эмитента получение права собственности на долю (ее выкуп) является не чем иным, как операцией с корпоративными правами.

Признавая за операцией по возврату вклада участнику (или, другими словами, за операцией приобретения права собственности на долю) статус операции с корпоративными правами, для ее налогового учета следует руководствоваться положениями пп.7.6.5 Закона о прибыли (об этом также см. письмо ГНАУ от 19.02.2000 г. N 827/6/15-1116). В указанном пункте определено, что для операций с корпоративными правами необходимо применять специальные налоговые правила учета, которые установлены п.7.6 Закона о прибыли. А именно: вести отдельный учет доходов и расходов, отдельный учет финансовых результатов от осуществления операций с корпоративными правами. При этом положительный результат от реализации корпоративных прав отражается в составе валовых доходов, а отрицательный - переносится на уменьшение доходов будущих периодов от аналогичных операций в течение 20 отчетных (налоговых) периодов.

Причем следует отметить, что положения пп.7.6.5 распространяются на любые операции с корпоративными правами без каких-либо ограничений. А это значит, что правила специального учета следует применять и относительно операций, касающихся первичной эмиссии корпоративных прав и их последующего обращения. Кроме того, о том, что при осуществлении эмиссии корпоративных прав может иметь место финансовый результат в виде прибыли или убытка (а значит, должны определяться доходы и расходы), свидетельствует п.28 П(С)БУ 13****:

"28. Прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала эмитент отражает увеличением (уменьшением) дополнительного капитала".

Для предприятия-эмитента выкуп доли у участника является расходной частью операции с корпоративными правами, доходная часть определяется моментом эмиссии. То есть предприятие-эмитент должно в специальном учете по п.7.6 отразить доходы в момент эмиссии в размере вклада участника (стоимости его доли в уставном фонде) и расходы в момент возврата доли участнику в размере причитающихся ему средств. И исходя из этого определить финансовый результат, который должен быть отражен в налоговом учете предприятия-эмитента.

Таким образом, если долю участника приобретает общество, при этом выплачивая ему сумму:

- в размере вклада, то финансовый результат от операции будет равен 0 и в налоговом учете никак не отразится;

- в размере, превышающем вклад, то сумма превышения будет убытком от операции с корпоративными правами, который может быть погашен в течение последующих 20 налоговых периодов прибылью, полученной от аналогичных операций;

- в размере меньше суммы вклада (при согласии учредителя), то такая разница должна быть отражена в составе доходов ООО и облагаться налогом на прибыль.

Однако ситуация с налогообложением операции, связанной с выходом участника из 000, усложняется, если возврат причитающегося ему имущества происходит не в денежной форме, а в материальной. Тогда вместе с приобретением доли (операции с корпоративными правами) имеет место продажа ТМЦ или ОФ, для которой установлены свои правила налогового учета. Это следует из п. 1.31 Закона о прибыли, где указано, что продажа товаров - это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления.

Таким образом, вместе со специальным учетом по п.7.6, возвращая участнику причитающееся ему имущество в виде:

1. Товара (или других материальных ценностей, не являющихся основными фондами, ценными бумагами и т.п.) - общество отражает валовые доходы и начисляет НДС исходя из стоимости передаваемого товара. При такой выплате, конечно же, необходимо помнить об особенностях обложения операций со связанными лицами.

2. Объекта основных фондов - общество отражает валовые доходы или валовые расходы в порядке, предусмотренном ст.8 Закона о прибыли. При этом если учредителю возвращаются те объекты основных фондов, которые были им внесены в качестве вклада в уставный фонд, то согласно пп.3.2.8 Закона о НДС такая операция не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Если же участнику передаются другие основные фонды, то льгота, предусмотренная пп.3.2.8, не действует и НДС начисляется в общем порядке. Аналогичная позиция по данному вопросу изложена в п.57 письма ГНАУ от 16.11.2000 г. N 15251/7/16-1201.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете 000 выкупленная у участника доля отражается на счете 45 "Изъятый капитал", как это предусмотрено Инструкцией N 291.

Согласно п.25 П(С)БУ 13 расходы на приобретение инструментов собственного капитала (к которым относятся и доли, см. п.8 П(С)БУ13) отражаются уменьшением дополнительного вложенного капитала (то есть по дебету счета 42 "Дополнительный капитал"), а при его отсутствии уменьшением нераспределенной прибыли или увеличением непокрытого убытка (по счету 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)"). В расходы на приобретение инструментов собственного капитала включаются только расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, результатом которых является увеличение или уменьшение величины собственного капитала предприятия. Согласно положениям п.28 П(С)БУ 13 прибыль (убыток) от продажи, выкупа или аннулирования инструментов собственного капитала эмитент отражает увеличением (уменьшением) дополнительного вложенного капитала. Сумма превышения убытка от продажи, выпуска или аннулирования выпущенных инструментов собственного капитала над величиной дополнительного вложенного капитала отражается уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка).

Рассмотрим на условных примерах отражение возврата участнику доли в виде денежных средств, товаров, объекта основных фондов.

Пример 1 (расчет денежными средствами, доля аннулируется, уставный фонд уменьшается).

Предположим, что учредителю при его выходе общество должно выплатить:

- 10 тыс.грн. его вклада в уставный фонд;

- 5 тыс.грн., которые составляют часть имущества общества, источником формирования которого является собственный капитал предприятия.

Сальдо по кредиту счета 42 предприятия составляет 3 тыс.грн.

По решению собрания участников выкупленная у учредителя доля подлежит аннулированию, в результате чего уменьшается уставный фонд 000.

Таблица 1

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Наименование операций ¦Бухгалтерский¦ Сумма, ¦ Налоговый ¦ ¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет, грн. ¦ ¦ ¦ +-------------¦ +------------¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+------+-----¦ ¦ ¦ А ¦ Б ¦ В ¦ Г ¦ Д ¦ Е ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+------+-----¦ ¦ 1 ¦Отражена стоимость выкупленной ¦ 45 ¦ 672 ¦ 15000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦обществом доли по фактической ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости, подлежащей выплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦учредителю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦Примечание! В специальном учете согласно положениям п.7.6 Закона о ¦ ¦ ¦прибыли должен быть отражен убыток в размере 5 тыс.грн. (10000 - 15000),¦ ¦ ¦который хотя и не повлияет на налогооблагаемую прибыль отчетного ¦ ¦ ¦периода, но может быть учтен в случае получения прибыли от аналогичных ¦ ¦ ¦операций в течение 20 налоговых периодов. ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 2 ¦Выплачены денежные средства ¦ 672 ¦ 311, ¦ 15000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦учредителю ¦ ¦ 301 ¦ ***** ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+------+-----¦ ¦ 3 ¦Оплачена госрегистрация ¦ 92 ¦ 685 ¦ 35,7 ¦ - ¦ 35,7¦ ¦ ¦учредительных документов +------+------+--------+------+-----¦ ¦ ¦ ¦ 685 ¦ 311 ¦ 35,7 ¦ - ¦ - ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+------+-----¦ ¦ 4 ¦Уменьшен уставный фонд ООО в ¦ 40 ¦ 45 ¦ 10000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦результате аннулирования доли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+------+-----¦ ¦ 5 ¦Отражен убыток от аннулирования доли¦ 42 ¦ 45 ¦ 3000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ +------+------+--------+------+-----¦ ¦ ¦ ¦ 44 ¦ 45 ¦ 2000 ¦ - ¦ - ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

Пример 2 (расчет товарами, доля передается третьему лицу).

Предположим, что учредителю при его выходе общество должно выплатить:

- 10 тыс.грн. его вклада в уставный фонд;

- 5 тыс.грн., которые составляют часть имущества общества, источником формирования которого является собственный капитал предприятия.

На сумму 5 тыс.грн. учредителю предоставляется товар.

Сальдо по кредиту счета 42 предприятия составляет 3 тыс грн.

По решению собрания участников выкупленная у учредителя доля передается третьему лицу по стоимости 10 тыс.грн., которое является новым учредителем общества.

Таблица 2

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Наименование операций ¦Бухгалтерский¦ Сумма, ¦ Налог овый ¦ ¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет, грн.¦ ¦ ¦ +-------------¦ +------------¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+-------+----¦ ¦ ¦ А ¦ Б ¦ В ¦ Г ¦ Д ¦ Е ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+-------+----¦ ¦ 1 ¦Отражена стоимость выкупленной ¦ 45 ¦ 672 ¦ 15000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦обществом доли по фактической ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости, подлежащей выплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦учредителю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦Примечание! В специальном учете согласно положениям п.7.6 Закона о ¦ ¦ ¦прибыли должен быть отражен убыток в размере 5 тыс.грн. (10000 - 15000),¦ ¦ ¦который хотя и не повлияет на налогооблагаемую прибыль отчетного ¦ ¦ ¦периода, но может быть учтен в случае получения прибыли от аналогичных ¦ ¦ ¦операций в течение 20 налоговых периодов. ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 2 ¦Выплачены денежные средства ¦ 672 ¦ 311, ¦ 10000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦учредителю ¦ ¦ 301 ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+-------+----¦ ¦ 3 ¦Отражен доход от передачи товара ¦ 672 ¦ 702 ¦ 5000 ¦4166,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ****** ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+-------+----¦ ¦ 4 ¦Начислена сумма налогового ¦ 702 ¦ 641 ¦ 833,33 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+-------+----¦ ¦ 5 ¦Списана балансовая стоимость товара ¦ 902 ¦ 28 ¦ 4000* ¦ - ¦ - ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+-------+----¦ ¦ 6 ¦Списана на финансовый результат ¦ 791 ¦ 902 ¦ 4000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦себестоимость товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+-------+----¦ ¦ 7 ¦Списан на финансовый результат ¦ 702 ¦ 791 ¦ 4166,67¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦полученный доход ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+-------+----¦ ¦ 8 ¦Передана доля третьему лицу ¦ 672 ¦ 45 ¦ 10000 ¦ - ¦ - ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+-------+----¦ ¦ 9 ¦Осуществлен вклад третьим лицом ¦ 301, ¦ 672 ¦ 10000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ 311 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+-------+----¦ ¦10 ¦Оплачена госрегистрация ¦ 92 ¦ 685 ¦ 35,7 ¦ - ¦35,7¦ ¦ ¦учредительных документов +------+------+--------+-------+----¦ ¦ ¦ ¦ 685 ¦ 311 ¦ 35,7 ¦ - ¦ - ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+-------+----¦ ¦11 ¦Отражен убыток при выкупе доли ¦ 42 ¦ 45 ¦ 3000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ +------+------+--------+-------+----¦ ¦ ¦ ¦ 44 ¦ 45 ¦ 2000 ¦ - ¦ - ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

______________

* Себестоимость условно равна 4 тыс.грн. -

Пример 3 (расчет основными средствами, стоимость которых ниже стоимости вклада, доля аннулируется, уставный фонд уменьшается).

Предположим, что учредителю при его выходе общество должно выплатить 10 тыс.грн. его вклада в уставный фонд.

Однако финансовое состояние предприятия не позволяет вернуть вклад учредителю в полном объеме. Ему возвращается объект основных фондов группы 1, который был внесен учредителем по стоимости 8 тыс. грн. (сумма износа в бухгалтерском учете составила 2 тыс.грн.).

По решению собрания участников выкупленная у учредителя доля подлежит аннулированию, в результате чего уменьшается уставный фонд 000.

Таблица 3

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Наименование операций ¦Бухгалтерский¦ Сумма, ¦ Налоговый ¦ ¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет, грн. ¦ ¦ ¦ +-------------¦ +------------¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+------+-----¦ ¦ ¦ А ¦ Б ¦ В ¦ Г ¦ Д ¦ Е ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+------+-----¦ ¦ 1 ¦Отражена стоимость выкупленной ¦ 45 ¦ 672 ¦ 6000 ¦ 4000 ¦ - ¦ ¦ ¦обществом доли по фактической ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости, подлежащей выплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦учредителю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦Примечание! В специальном учете согласно положениям п.7.6 Закона о ¦ ¦ ¦прибыли должна быть отражена прибыль в размере 4 тыс.грн. ¦ ¦ ¦(10000 - 6000), которая подлежит налогообложению. ¦ +---+------------------------------------------------------------------------¦ ¦ 2 ¦Отражен доход от передачи объекта ¦ 672 ¦ 742 ¦ 6000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦основных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+------+-----¦ ¦ 3 ¦Списана сумма износа по ¦ 13 ¦ 10 ¦ 2000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦передаваемому учредителю объекту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦основных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+------+-----¦ ¦ 4 ¦Списана остаточная стоимость ¦ 972 ¦ 10 ¦ 6000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦объекта основных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+------+-----¦ ¦ 5 ¦Списана на финансовый результат ¦ 793 ¦ 972 ¦ 6000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦остаточная стоимость основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+------+-----¦ ¦ 6 ¦Списан на финансовый результат ¦ 742 ¦ 793 ¦ 6000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦полученный доход ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+------+-----¦ ¦ 7 ¦Оплачена госрегистрация ¦ 92 ¦ 685 ¦ 35,7 ¦ - ¦ 35,7¦ ¦ ¦учредительных документов +------+------+--------+------+-----¦ ¦ ¦ ¦ 685 ¦ 311 ¦ 35,7 ¦ - ¦ - ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+------+-----¦ ¦ 8 ¦Уменьшен уставный фонд ООО в ¦ 40 ¦ 45 ¦ 10000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦результате аннулирования доли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------+------+--------+------+-----¦ ¦ 9 ¦Отражена прибыль от аннулирования ¦ 45 ¦ 42 ¦ 4000 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦доли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

____________________________

* Предоставление в органы регистрации подтверждения опубликования в печати информации об уменьшении уставного фонда Положением N 740 не предусмотрено.

** Существует мнение, что уступка доли является не чем иным, как продажей (если имеет место компенсация) или бесплатной передачей (если доля передается безвозмездно). Так, в письме Госкомпредпринимательства от 20.06.2001 г. N 2-222/3824 процесс передачи доли в имуществе общества оформляется между лицом, которое ее уступает, и лицом, которое приобретает долю, договором в зависимости от способа передачи: купли-продажи, мены, дарения.

*** Теоретически возможна ситуация, когда смена участников не приведет к каким-либо изменениям активов и собственного капитала предприятия. Это может произойти в том случае, если новый участник произведет расчеты за долю в уставном фонде непосредственно с участником, ее уступающим.

**** Согласно п.8 П(С)БУ 13 к инструментам собственного капитала относятся простые акции, доли и прочие виды собственного капитала.

***** Вопрос о налогообложении выплат со стороны учредителя не являетс я темой данной публикации, но напомним, что если учредителем является физическое лицо, включается в совокупный налогооблагаемый доход такого лица сумма превышения стоимости выплачиваемого учредителю при выходе имущества над величиной вклада в уставный фонд.

****** См. сноску 2.

Список использованных нормативных документов

1. Закон Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. N 1576-XII (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о хозяйственных обществах).

2. Положение о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденное постановлением КМУ от 25.05.98 г. N 740 (с изменениями и дополнениями, далее - Положение N 740).

3. Закон Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. N 887-XII (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о предприятиях).

4. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о прибыли);

5. Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о НДС).

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 "Финансовые инструменты", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 30.11.2001 г. N 559 Сдалее - П(С)БУ 13).

7. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. N 291 (далее - Инструкция N 291).

8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. N 87 (с изменениями и дополнениями, далее - П(С)БУЗ).

"Все о бухгалтерском учете" N 49 (716) от 31 мая 2002 г.