Документ : Как выплачивать и учитывать пособие на погребение

Как выплачивать и учитывать
пособие на погребение

Размер и учет пособия на погребение во многом зависит от источника средств на его выплату. Руководствуясь действующим законодательством, можно определить несколько вариантов выплаты пособия на погребение:

1. Гарантированное государством за счет средств социального страхования:

а) для застрахованного лица;

б) для незастрахованного лица.

2. По усмотрению юридических и физических лиц за их счет.

Рассмотрим особенности выплат этих пособий.

Основным документом, который определяет правовые, организационные и финансовые основы общеобязательного государственного социального страхования граждан в случае смерти, является Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г. N 2240-III (далее - Закон N 2240).

Согласно ст.45 Закона N 2240 пособие на погребение предоставляется в случае смерти застрахованного лица, а также членов его семьи, которые находились на его иждивении:

- жены (мужа);

- детей, братьев, сестер или внуков, которые не достигли 18 лет или старше этого возраста, если они стали инвалидами до 18 лет (братьев, сестер и внуков - при условии, что они не имеют трудоспособных родителей), а студентов и учащихся средних профессионально-технических и высших учебных заведений с дневной формой обучения - до 23 лет;

- отца, матери;

- дедушки или бабушки по прямой линии родства.

При этом не считаются находившимися на иждивении застрахованного лица члены семьи, которые имели самостоятельный источник средств к существованию (получали заработную плату, пенсию и др.).

Помощь предоставляется застрахованному лицу, члену его семьи или другим юридическим или физическим лицам, которые осуществи л и погребение. Согласно п.46 Закона N 2240 пособие на погребение застрахованному лицу или лицу, которое находилось на его иждивении, предоставляется в размере, установленном Правлением Фонда, но не менее прожиточного минимума, установленного законом. В свою очередь, ст.5 Закона Украины "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" от 11.01.2001 г. N 2213-III ограничивает эту сумму 50% прожиточного минимума для трудоспособного лица.

Отметим, что постановлением Правления Фонда страхования от нетрудоспособности "О размерах пособия по общеобязательному государственному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 24.12.2001 г. N 49 с 1 января 2002 года установлен размер пособия на погребение, назначение и предоставление которого осуществляется по основному месту работы застрахованного лица, в сумме 200 грн.

Кроме того, письмом Фонда страхования от нетрудоспособности от 09.11.2001 г. N 04-04-821 разъяснялось, что выплата пособия по месту работы по совместительству на основании справки о невыплате пособия по основному месту работы не предусмотрена.

Подпунктом 6.7 Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденной постановлением Правления Фонда социального страхования от 26.06.2001 г N 16, установлены сроки выплаты пособия на погребение - не позднее дня, следующего за днем обращения.

Пособие на погребение застрахованного лица назначается семье умершего или лицу, которое осуществило погребение, на основании свидетельства о смерти, выданного органом регистрации актов гражданского состояния. А пособие на погребение члена семьи застрахованного лица назначается застрахованному лицу на основании свидетельства о смерти и справки с места жительства о нахождении умершего члена семьи на иждивении застрахованного лица.

Постановление Кабинета Министров Украины "О размере пособия на погребение" от 27.12.2001 г. N 1753 (далее - постановление N 1753) предусматривает следующее:

1. В случае смерти аспиранта, докторанта, клинического ординатора, студента высшего учебного заведения I-IV уровня аккредитации очной формы обучения, учащегося профессионально-технического учебного заведения предоставляется пособие на погребение в размере 150 грн., если умершее лицо не находилось на иждивении лица, застрахованного в системе общеобязательного государственного страхования. В таком же размере предоставляется пособие на погребение лица, которое находилось на иждивении указанных лиц. Пособие предоставляется за счет средств местного бюджета по месту жительства семьи умершего или лица, которое осуществило погребение.

2. В случае смерти пенсионера предоставляется пособие на погребение в размере двухмесячной пенсии умершего, но не менее 150 грн., за счет средств, из которых выплачивается пенсия.

3. В случае смерти лица, которое не относится к указанным категориям и не застраховано в системе общеобязательного государственного страхования, пособие предоставляется по решению местной государственной администрации или исполкома совета с учетом материального положения этого лица в размере до 150 грн. за счет средств местного бюджета.

Необходимо учесть, что если среднемесячный совокупный доход (рассчитанный в соответствии с Методикой расчета совокупного дохода семьи для всех видов социальной помощи, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 16.07.99 г. под N 470/3763) за шесть календарных месяцев на одного члена семьи умершего или среднемесячный доход за этот же период лица, которое осуществило погребение, не превышал 65 грн., то, кроме пособия, предусмотренного постановлением N 1753, семье умершего или указанному лицу предоставляется дополнительное денежное пособие на погребение в размере 90 грн за счет средств, из которых предоставлялось пособие на погребение (основное).

Пособие на погребение безработного или лица, которое находилось на его иждивении, назначается центрами занятости, на которые возложены функции рабочих органов исполнительной дирекции Фонда общеобязательного государственного страхования Украины на случай безработицы, по месту пребывания безработного на учете и выплачивается через банковские учреждения. В случае смерти безработного также осуществляется выплата недополученной суммы материального обеспечения. Причем пособие на погребение и недополученная сумма материального обеспечения на случай безработицы в случае смерти безработного выплачиваются, если обращение за ним поступило не позднее шести месяцев после смерти.

Предприятие может за счет своих средств выплатить единовременное пособие на погребение. Размер такого пособия не ограничивается и не требует наличия трудовых отношений между умершим и лицом, производящим выплату.

В соответствии с абз."а" п.1 ст.5 Декрета N 13-92 сумму пособия, выплачиваемого в связи с погребением, не включают в совокупный налогооблагаемый доход граждан независимо от источника выплаты. Таким образом, подоходный налог из сумм любого пособия на погребение удерживать не нужно, независимо оттого, за чей счет оно выплачивается (Фонда нетрудоспособности или предприятия).

Пособие, выплаченное за счет средств Фонда нетрудоспособности, на валовые расходы не влияет, поскольку засчитывается в счет уплаты страховых взносов. При решении вопроса о включении в валовые расходы пособия, выплаченного за счет предприятия, следует обратиться к Закону Украины "Об оплате труда" от 24 .03.95 г. N 108/95-ВР и Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. N 323 (далее - Инструкция N 323), которые определяют виды вознаграждений, относящиеся к основной и дополнительной заработной плате, а также поощрительным и компенсационным выплатам. Связано это с тем, что на основании п.5.6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР к составу валовых расходов налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок в виде премий, поощрений, компенсаций стоимости товаров (работ, услуг) и какие-либо другие выплаты денежной или натуральной формы, установленные по согласованию сторон.

Помощь, предоставляемая предприятием на погребение, пунктом 4.19 Инструкции N 323 определена как выплата, не входящая в состав фонда оплаты труда, т.е. включение ее в валовые расходы неправомерно.

Поскольку данные выплаты к фонду оплаты труда не относятся и не облагаются подоходным налогом, они не являются базой для начисления и удержания взносов в социальные фонды (включая Пенсионный).

Отражение выплаты пособия в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.

Пример

Работнику предприятия начислено и выплачено пособие на погребение в сумме 750 грн.

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦Содержание операции¦ Корреспонд енция счетов ¦Сумма,¦ ВР, ¦ ВД, ¦ ¦п/п¦ +---------------------------------¦ грн. ¦ грн.¦ грн.¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------+----------------+----------------+------+-----+-----¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ +---+-------------------+----------------+----------------+------+-----+-----¦ ¦ 1 ¦Начислено пособие ¦ 652 ¦ 661 ¦ 200* ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦на погребение: ¦ "Расчеты по ¦ "Расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- за счет Фонда ¦ социальному ¦ заработной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ страхованию" ¦ плате" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------+----------------+----------------+------+-----+-----¦ ¦ ¦- за счет ¦ 949 ¦ 661 ¦ 550* ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦предприятия ¦"Прочие расходы ¦ "Расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ операционной ¦ заработной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ деятельности" ¦ плате" ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------+----------------+----------------+------+-----+-----¦ ¦ 2 ¦Выплачено пособие ¦ 661 ¦ 301 ¦ 750 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦на погребение ¦ "Расчеты по ¦ "Касса в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ заработной ¦ национальной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ плате" ¦ валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

____________________

* Выплатив помощь в размере 750 грн., предприятие имеет право сумму 200 грн. зачесть в уплату страховых взносов в Фонд страхования от нетрудоспособности (с соблюдением вышеперечисленных условий), а 550 грн. выплатить за счет собственных средств.

Согласно п.2 ст.27 Закона N 2240 страхователь обязан вести учет средств страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, и своевременно предоставлять органам Фонда нетрудоспособности установленную отчетность относительно этих средств.

Правлением Фонда утверждена форма отчетности "Ф4-ФСС ТВП", которую составляют нарастающим итогом с начала года и предоставляют органам Фонда по месту регистрации не позднее 12 числа следующего за отчетным периодом месяца. При этом отчетным периодом считаются квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Расходы, обусловленные погребением застрахованного лица в пределах суммы, предусмотренной Фондом нетрудоспособности, необходимо учесть в разделе III " Расчеты взносов на обязательное социальное страхование" строка 14 "Всего зачислено" и в разделе IV "Расходы по страховым средствам", а именно в строке 7 "на погребение (количество случаев, сумма)". Итоговая сумма по разделу IV (строка 14 "Итого расходов") должна соответствовать строке 14 раздела III.

"Все о бухгалтерском учете" N 34 (701) от 12 апреля 2002 г.