Документ : Порядок составления баланса: постатейно

Порядок составления баланса: постатейно

В соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 996-XIV (далее - Закон о бухучете) предприятия обязаны составлять финансовую отчетность, целью составления которой является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Финансовая отчетность предприятия (кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства) включает Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале и примечания к отчетам.

Целью данной статьи является рассмотрение методики составления одной из этих форм - Баланса и согласованности между его статьями и Планом счетов.

Баланс - это отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Баланс предоставляет возможность определить состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборотность оборотных средств, наличие собственного и заимствованного капитала, изменение дебиторской и кредиторской задолженности и другие показатели. Получение такой информации является необходимым условием для принятия управленческих решений, а также для оценки эффективности будущих вложений капитала.

Бухгалтерский Баланс составляется на основе бухгалтерских записей, которые подтверждены соответствующими первичными документами. С целью сопоставимости финансовых отчетов разных периодов в Балансе приводится информация на начало и на конец отчетного периода. Статьи Баланса должны быть согласованы и равны остаткам на аналитических и синтетических счетах в Главной книге на конец отчетного периода. Отчетным периодом для составления Баланса, как и всей финансовой отчетности, является календарный год. Промежуточная отчетность (месячная, квартальная) составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Содержание и форма Баланса и общие требования к раскрытию его статей определяются П(С)БУ 2 "Баланс".

Как было указано выше, в Балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия. Структурно Баланс разделен на две части: Актив и Пассив.

В актив Баланса включены 3 раздела:

- Необоротные активы;

- Оборотные активы;

- Расходы будущих периодов.

В пассив Баланса включены пять разделов:

- Собственный капитал;

- Обеспечение последующих расходов и платежей;

- Долгосрочные обязательства;

- Текущие обязательства;

- Доходы будущих периодов.

Рассмотрим более детально каждый из разделов.

В первом разделе Актива Баланса отражается стоимость необоротных активов: нематериальных активов, незавершенного строительства, основных средств, долгосрочных финансовых инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности, отсроченных налоговых активов и других необоротных активов.

Согласно П(С)БУ 2 необоротные активы - активы, не являющиеся оборотными, то есть активы, которые предназначены для реализации или потребления в течение двенадцати месяцев с даты Баланса.

К первому разделу актива относятся сальдо счетов, которые принадлежат к 1 классу Плана счетов.

В статье "Нематериальные активы" отражается стоимость объектов, признанных нематериальными активами в соответствии с П(С)БУ 8. В Балансе отражаются три показателя, которые характеризуют стоимость нематериальных активов: первичная стоимость (строка 011, сальдо счета 12), износ (строка 012, сальдо субсчета 133) и остаточная стоимость (строка 010). В итог раздела (строка 080) включают только остаточную стоимость нематериальных активов.

В статье "Незавершенное строительство" (строка 020) отражается стоимость незавершенных капитальных инвестиций в строительство, создание, реконструкцию, модернизацию, приобретение необоротных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа), а также авансовые платежи для финансирования капитального строительства. Сумы, отраженные в этой строке, должны соответствовать сальдо счета 15 "Капитальные инвестиции" и субсчета 371 в части авансов для финансирования капитального строительства.

В статье "Основные средства" согласно П(С)БУ 2 приводится стоимость объектов, признанных основными средствами в соответствии с П(С)БУ 7, а также стоимость прочих необоротных материальных активов. Структура статьи "Основные средства" подобна структуре статьи "Нематериальные активы" и состоит также из трех показателей: первичной стоимости (строка 031, сальдо счетов 10, 11), износа (строка 032, сальдо субсчетов 131, 132) и остаточной стоимости (строка 030). В итог раздела (строка 080) включают только остаточную стоимость основных средств и прочих необоротных материальных активов.

В статье "Долгосрочные финансовые инвестиции" отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. В Балансе данная статья отражена в двух строках: строка 040 - долгосрочные финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале (сальдо субсчета 141 " Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале"), и строка 045 - прочие долгосрочные финансовые инвестиции (сальдо субсчета 142 "Прочие инвестиции связанным сторонам" и субсчета 143 "Инвестиции несвязанным сторонам"). Методологические принципы формирования информации о финансовых инвестициях в бухгалтерском учете и ее раскрытие в финансовой отчетности определяется П(С)БУ 12.

В статье "Долгосрочная дебиторская задолженность" (строка 050) отражается задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты Баланса. Эта статья соответствует дебетовому сальдо счета 16 " Долгосрочная дебиторская задолженность" и отражает стоимость задолженности за имущество, переданное в финансовую аренду, долгосрочные векселя полученные и прочую дебиторскую задолженность, например расчеты с работниками по выданным долгосрочным займам и т.п. Методологические принципы формирования информации о долгосрочной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее раскрытие в финансовой отчетности определяется П(С)БУ 11.

В статье "Отсроченные налоговые активы" (строка 060) отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в следующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки. Сумма этой статьи должна совпадать с сальдо по счету 17 "Отсроченные налоговые активы". Сумма отсроченного налогового актива определяется согласно П(С)БУ 17 "Налог на прибыль".

В статье "Прочие необоротные активы" (строка 070) приводятся суммы необоротных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела "Необоротные активы", в частности это касается необоротных активов, отраженных на счете 18 "Прочие необоротные активы", и отрицательного гудвилла , который учитывается на счете 19. Отрицательный гудвилл включается в статью Баланса как отрицательная величина. Для учета стоимости отрицательного гудвилла и раскрытия информации о нем в финансовой отчетности следует использовать П(С)БУ 19 "Объединение предприятий".

Во втором разделе Актива Баланса отражается стоимость оборотных активов. Оборотные активы - это денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также прочие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение двенадцати месяцев с даты Баланса. К ним относятся запасы, товары, векселя полученные, текущая дебиторская задолженность за товары, работы и другие операции, текущие финансовые инвестиции, денежные средства и прочие оборотные активы.

В статье "Запасы" должна быть приведена информация о стоимости запасов предприятия, предназначенных для обработки, переработки, использования в производстве и для хозяйственных нужд, продажи, и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Информация делится по видам запасов:

- строка 100 "Производственные запасы" - сальдо счета 20 "Производственные запасы" (запасы, предназначенные для потребления в ходе нормального операционного цикла) и счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы";

- строка 110 "Животные на выращивании и откорме" - сальдо одноименного счета 21;

- строка 120 "Незавершенное производство" - сальдо одноименного счета 23, который используется для отражения расходов на незавершенное производство и незавершенные работы, и счета 25 "Полуфабрикаты";

- строка 130 "Готовая продукция" - отражается сальдо счета 26 "Готовая продукция" и счета 27 "Продукция сельскохозяйственного производства";

- строка 140 "Товары" - сальдо счета 28 "Товары", который используется для отражения стоимости товаров, приобретенных для последующей продажи.

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытие ее в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 9. Для формирования стоимости незавершенного производства и готовой продукции следует использовать П(С)БУ 16 "Расходы".

В статье "Векселя полученные" (строка 150) отражается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселями. Сумма, отраженная в статье, должна быть равна сальдо счета 34 "Краткосрочные векселя полученные".

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги включается в Баланс по чистой реализационной стоимости (строка 160), которая рассчитывается как корректировка первичной стоимости дебиторской задолженности (строка 161, сальдо счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками") на сумму резерва сомнительных долгов (строка 162, сальдо счета 38 "Резерв сомнительных долгов"). Резерв сомнительных долгов приводится в Балансе с отрицательным значением . Необходимо помнить: если есть основания для сомнений относительно погашения дебиторской задолженности - резерв сомнительных долгов создается, если нет - резерв можно не создавать. Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытие в финансовой отчетности, а также порядок расчета и создания резерва сомнительных долгов определяет П(С)БУ 10.

Информация о дебиторской задолженности по расчетам в Балансе приводится в нескольких строках:

- строка 170 "Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом" дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет (сальдо субсчетов 641 "Расчеты по налогам", 642 "Расчеты по обязательным платежам");

- строка 180 "Дебиторская задолженность по расчетам по выданным авансам" - показывается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет последующих платежей (сальдо субсчета 371 "Расчеты по выданным авансам");

- строка 190 "Дебиторская задолженность по расчетами по начисленным доходам" - показывается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т.п ., которые подлежат поступлению (сальдо субсчета 373 "Расчеты по начисленным доходам"). Для признания доходов следует использовать П(С)БУ 15;

- строка 200 "Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам" - показывается задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам (сальдо субсчетов 682 " Внутренние расчеты", 683 "Внутрихозяйственные расчеты" и 377 "Расчеты с прочими дебиторами" и счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в части расчетов со связанными сторонами).

В статье "Прочая текущая дебиторская задолженность" (строка 210) показывается задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов. В частности, в этой статье отражаются остатки по субсчетам: 372 " Расчеты с подотчетными лицами", 374 "Расчеты по претензиям", 375 "Расчеты по возмещению причиненных убытков", 376 "Расчеты по займам членам кредитных союзов", 377 "Расчеты с прочими дебиторами" и т.п. В этой статье показывают и дебетовое сальдо счета 68 при условии, что предприятие использует этот счет для отражения дебиторской задолженности.

В статье "Текущие финансовые инвестиции" (строка 220) отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающей одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств). Сумма этой строки должна быть равна сальдо счета 35 "Текущие финансовые инвестиции". Порядок, особенности учета и раскрытие информации о текущих финансовых инвестициях в финансовой отчетности определяются П(С)БУ 12.

В статье "Денежные средства и их эквиваленты" отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. В Балансе статья приведена в двух строках:

- строка 230 "Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте" (сальдо субсчетов 301,311, 313, 333, 351);

- строка 240 "Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте" (сальдо субсчетов 302, 312, 314, 334).

Особенности, связанные с отражением денежных средств в иностранной валюте, а также связанных с этим курсовых разниц определяются П(С)БУ 21.

В статье "Прочие оборотные активы" (строка 250) отражаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела "Оборотные активы". Например, сальдо субсчетов 331 "Денежные документы в национальной валюте", 332 "Денежные документы в иностранной валюте ", 643 "Налоговые обязательства".

В третьем разделе Актива отражают стоимость расходов будущих периодов ( строка 270) - расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к дальнейшим отчетным периодам. В этой строке отражается сальдо счета 39 "Расходы будущих периодов".

В первом разделе Пассива размещается информация о собственном капитале предприятия: уставный фонд, дополнительный капитал, нераспределенная прибыль и т.п. Собственный капитал - часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. К статьям этого раздела относятся остатки по счетам 40-46 Плана счетов.

В статье "Уставный капитал" (строка 300, сальдо счета 40 "Уставный капитал") приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия.

В статье "Паевой капитал" (строка 310, сальдо одноименного счета 41) приводится сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, например, жилищно-строительных кооперативов, кредитных союзов, потребительских обществ и т.п.

В статье "Дополнительный вложенный капитал" (строка 320) акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость (сальдо субсчета 421 "Эмиссионный доход"). А другие предприятия - сальдо субсчета 422 "Прочий вложенный капитал".

В статье "Прочий дополнительный капитал" (строка 330) отражаются:

- сумма дооценки необоротных активов (сальдо субсчета 423 "Дооценка активов");

- стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц (сальдо субсчета 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы");

- сумма прочего дополнительного капитала (сальдо субсчета 425 "Прочий дополнительный капитал").

В статье "Резервный капитал" (строка 340, сальдо одноименного счета 43) приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли предприятия.

В статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 350, сальдо счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)") отражается сумма прибыли или непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала. Сумма в строке 350 формируется следующим образом: нераспределенная прибыль на начало года плюс чистая прибыль отчетного года (строка 220 или 225 Формы 2) минус использованная прибыль за отчетный год (данные из Формы 4).

В статье "Неоплаченный капитал" (строка 360, сальдо счета 46 " Неоплаченный капитал") отражается сумма задолженности собственников по взносам в уставный капитал. Статья имеет отрицательное значение, поэтому приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

Отрицательной статьей является также статья "Изъятый капитал" (строка 370, сальдо счета 45 "Изъятый капитал"), в которой отражают фактическую себестоимость (по цене приобретения) акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников.

Во втором разделе Пассива отражается стоимость сформированных резервов на обеспечение следующих затрат и платежей, а именно: на выплату отпусков, дополнительных пенсий, гарантийных обязательств и т.п., а также целевые финансирования и поступления, например, субсидии, ассигнования из бюджета и других небюджетных фондов и т.п. Величину резервов и обеспечений на дату составления Баланса можно определить только путем предыдущих (прогнозных) оценок. В этот раздел относятся сальдо счетов 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей" (строки 400, 410) и 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" (строка 420). Для предприятий, которые согласно законодательству являются страховщиками, сумма страховых резервов (сальдо субсчетов 491-493) показывается во вписываемой строке 415, сумма долей перестраховщиков в страховых резервах - во вписываемой строке 416 (в скобках сальдо субсчетов 494-496).

Методологические принципы отражения обеспечений и раскрытие их в финансовой отчетности регламентирует П(С)БУ 11.

В третьем разделе Пассива приводятся данные о долгосрочных обязательствах - обязательствах, которые не будут погашены в течение операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев с даты Баланса. К ним относятся: долгосрочные кредиты банков, полученные заемные средства, задолженность по выданным долгосрочным векселям и выпущенным облигациям и т.п. Этому разделу соответствуют счета класса 5 Плана счетов:

- в статье "Долгосрочные кредиты банков" (строка 440, сальдо субсчетов 501-504) показывается сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам;

- в статье "Прочие долгосрочные финансовые обязательства" (строка 450, сальдо субсчетов 505, 506, счетов 51 "Долгосрочные векселя выданные" и 52 " Долгосрочные обязательства по облигациям" приводится сумма долгосрочных обязательств предприятия, на которую начисляются проценты;

- в статье "Отсроченные налоговые обязательства" (строка 460, сальдо одноименного счета 54) показывается сумма налогов на прибыль, которые подлежат уплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки. Сумма отсроченного налогового обязательства определяется согласно П(С)БУ 17 "Налог на прибыль";

- в статье "Прочие долгосрочные обязательства" (строка 470, сальдо счетов 53 "Долгосрочные обязательства по аренде" и 55 "Прочие долгосрочные обязательства") показывается долгосрочная задолженность, которая не может быть включена в другие статьи раздела.

В четвертом разделе Пассива отражается информация об обязательствах, которые будут погашены в обычном ходе операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев с даты Баланса. К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков и займы, краткосрочные векселя выданные, кредиторская задолженность поставщикам и по другим расчетам и т.п. Методологические принципы учета текущих обязательств в бухгалтерском учете и раскрытие информации в финансовой отчетности регламентируются П(С)БУ 11.

К этому разделу относятся сальдо счетов 6 класса Плана счетов, а именно:

- в статье "Краткосрочные кредиты банков" (строка 500, сальдо субсчетов 601, 602, 603, 604) отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них займам;

- в статье "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам" ( строка 510, сальдо одноименного счета 61) показывается сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев с даты Баланса ;

- в статье "Векселя выданные" (строка 520, сальдо счета 62 " Краткосрочные векселя выданные") показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок товаров, работ, услуг поставщиков и других кредиторов;

- в статье "Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги" ( строка 530, сальдо счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") показывается сумма задолженности кредиторам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги.

Статья "Текущие обязательства по расчетам" распределяется на несколько строк:

- строка 540 - отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет следующих поставок продукции, выполнения работ (сальдо субсчета 681 "Расчеты по авансам полученным");

- строка 550 - показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия (сальдо субсчета 641 "Расчеты по налогам");

- строка 560 - показывается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством (сальдо субсчета 642 " Расчеты по обязательным платежам");

- строка 570 - отражается сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд, за социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников (сальдо счета 65 "Расчеты по страхованию");

- строка 580 - отражается задолженность по оплате труда, включая депонированную заработную плату (сальдо счета 66 "Расчеты по оплате труда");

- строка 590 - отражается задолженность предприятия его участникам ( учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и т.п.) и формированием уставного капитала (сальдо счета 67 "Расчеты с участниками");

- строка 600 - отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам (сальдо субсчетов 682 "Внутренние расчеты", 683 "Внутрихозяйственные расчеты" и счета 63 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части задолженности связанным сторонам). Учет и раскрытие информации в финансовой отчетности о связанных сторонах регламентируется П(С)БУ 23.

В статье "Прочие текущие обязательства" (строка 610) отражаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе "Текущие обязательства". В эту статью включаются сальдо следующих субсчетов: 685 "Расчеты с прочими кредиторами", 684 "Расчеты по начисленным процентам", 644 "Налоговый кредит", 605 "Просроченные займы в национальной валюте" и 606 "Просроченные займы в иностранной валюте".

В пятом разделе Пассива (строка 630, сальдо счета 69 "Доходы будущих периодов") отражаются доходы будущих периодов - доходы, которые получены в течение текущего или предыдущих отчетных периодов и будут признаны в будущих отчетных периодах, например авансовые платежи за аренду и т.п.

Необходимо помнить, что свертывание статей активов и обязательств является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ.

После заполнения всех строк Баланса необходимо подсчитать итоги Актива и Пассива, и если они равны - Баланс составлен правильно.

"Все о бухгалтерском учете"
N 9 (676) от 30 января 2002 г.