Документ : Бухгалтерский учёт в сфере общественного питания

Бухгалтерский учёт в сфере общественного питания

Не нравится новому бухучету общепит. Вернее, не то чтобы не нравится, а просто ни в национальных, ни в международных стандартах нет никаких конкретных упоминаний о специфике этой отрасли.

А ведь специфика, надо признать, имеет место быть. Во-первых, сфера общественного питания совмещает в себе признаки производства (изготовление продукции в виде блюд и напитков) и розничной торговли (продажа конечному потребителю покупных товаров). Во-вторых, в общепитовских заведениях изготовленная продукция традиционно учитывается согласно калькуляционным карточкам* по продажным ценам. В-третьих, на бухучет так или иначе влияет целый ряд нормативных ограничений общего характера (например, санитарных).

Одним словом, учесть где-нибудь в П(С)БУ специфику общепита было бы не лишним. А пока приходится пользоваться общими положениями, хотя это и несколько затруднительно.

Но - обо всем по порядку. Для начала вспомним, как общепитовский бухучет велся до начала всеобщей стандартизации, то есть до 01.01.2000г.

Былое

Старая Инструкция по применению Плана счетов** устанавливала, что

"на предприятиях общественного питания на счете 20 "Основное производство" учитывается стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством. На указанном счете учитываются только расходы на сырье. По дебету счета 20 отражается учетная стоимость сырья, поступившего на кухню, а по кредиту- стоимость сырья (по учетным ценам), израсходованного для приготовления проданных блюд. <... > Расходы на приготовление пищи и расходы по реализации продукции на предприятиях общественного питания отражаются по счету 44 "Издержки обращения"",

В производстве учетная цена сырья определялась как продажная, так что в целом учетная стоимость блюда совпадала с его продажной ценой.

Сырье в кладовой учитывалось на счете 41 "Товары" либо по продажным, либо по покупным ценам - по выбору предприятия. А разница между продажной и покупной стоимостью отражалась на счете 42 "Торговая наценка".

Все остальные расходы (кроме сырья) учитывались на 44-м счете, причем часть из них согласно Типовому положению о составе издержек обращения и порядке их планирования и распределения в торговой деятельности списывалась в конце месяца на финансовый результат сразу, а часть (например, расходы на подсортировку, обработку, упаковку) предварительно распределялась к относилась на финансовый результат по среднему проценту издержек обращения. На языке проводок это выглядело следующим образом:

1) д-т41, к-т 60 - поступление сырья от поставщиков;

2) д-т41, к-т 42 - начисление наценки на сырье в кладовой (если учет в кладовой велся по продажным ценам);

3) списание сырья из кладовой в производство:

а) при ведении учета сырья в кладовой в продажных ценах - д-т 20, к-т 41;

б) при ведении учета сырья в кладовой по покупным ценам - д-т 20, к-т 41 - на стоимость сырья в кладовой;

д-т 20, к-т 42 - на сумму наценки;

4) отражение реализации:

д-т 51, к-т 46¦ на продажную ¦ стоимость д-т 46, к-т 20¦ продукции,

+---------------+ ¦ д-т 46, к-т 42¦ (сторно) - наценка; +---------------+

5) д-т 46, к-т 44 - списание остальных расходов, связанных с приготовлением продукции;

6) д-т 46, к-т 80 - отражение финансового результата.

Некоторые специалисты считают, что новый общепитовский бухучет практически не отличается от старого (разве что поменялись номера счетов и расходы со старого счета 44 перенеслись на новые 92-95). Мы с таким мнением не согласны. На наш взгляд, изменения куда более серьезны.

Новая себестоимость

Начнем с учета расходов, включаемых в себестоимость продукции (блюд). Посмотрим, можно ли в новом бухучете, как в старом, ограничиться здесь стоимостью сырья (о том, может ли в данном случае применяться продажная стоимость сырья, поговорим чуть ниже).

Итак, состав расходов, включаемых в себестоимость произведенной продукции, приведен в П(С)БУ 16 "Расходы". Согласно его п.11

"в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

прямые материальные затраты;

прямые расходы на оплату труда;

прочие прямые расходы;

переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы".

Примерно такой же перечень приведен и в новой Инструкции о применении Плана счетов (далее - Инструкция) в описании счета 23 "Производство", где опять-таки никаких исключений для предприятий общепита нет. Наоборот, там отмечается, что 23-й счет используется для учета расходов

"предприятий общественного питания на выпуск собственной продукции".

Итак, специального порядка учета готовой продукции для предприятий общепита не предусмотрено, из чего следует, что учет они должны вести по общим "производственным" правилам. То есть в составе расходов на производство продукции на счете 23 следует отражать не только стоимость сырья, но и прочие расходы, названные в п. 11 П(С)БУ 16 (например, зарплату повара, амортизацию печи и т.п.). А значит, в данной части старый порядок применяться не может.

Продажные цены на 23-м

Теперь поговорим о возможности использования в учете расходов на производство продукции продажных цен. Исходя из Инструкции и П(С)БУ 16 на 23-м счете определяется фактическая производственная себестоимость изготовленной продукции, которая списывается в д-т 26.

Таким образом, предполагается, что затраты, в том числе и материальные, учитываются по фактической стоимости (то есть по первоначальной или по чистой стоимости реализации), а. не по продажной.

А что же метод цены продажи, описанный в п. 22 П(С)БУ 9? Из контекста данного Стандарта следует, что сфера применения этого метода ограничивается учетом товаров на предприятиях розничной торговли. Несмотря на все сходство общепитах; розничной торговлей, к последней он все же не относится. Да и изготовленную продукцию трудно все же назвать товаром. Так что использование данного метода общепитовскими предприятиями в части изготовления собственной продукции не предусмотрено.

К тому же по общему правилу готовая продукция в столовых-ресторанах может учитываться методом нормативных расходов, что подтверждают, в частности , и авторы учебного пособия "Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні" под ред. С. Ф. Голова (с. 144; далее- учебник). Но в нормативном методе учетные цены, как правило, не имеют ничего общего с продажными. Ведь учетные цены должны быть максимально приближены к фактической себестоимости, которая по определению отличается от продажной цены. В учебнике на этот счет говорится, что "применение метода [нормативных затрат] допускается только тогда, когда результаты оценки запасов приблизительно равны их себестоимости".

Иведь, используя нормативный метод, все равно необходимо вести учет фактических затрат, а методом цены продажи такое не предусмотрено.

Итак, как ни крути, а приходится признать, что в новом общепитовском бухучете прежний порядок учета готовой продукции по продажным ценам не применяется.

И еще о счетах

От бывшего 20-го счета (нынешнего 23-го) перейдем к бывшему же 44-му. Как уже говорилось, ранее на этом счете отражались все ""сырьевые расходы предприятий общепита начиная с зарплаты повара и амортизации печи и заканчивая телефонно-теле-графными услугами и подпиской на журнал "Общественное питание Украины". и Сразу же бросается в глаза разношерстность этих расходов с точки зрения П(С)БУ 16: здесь и административные, и сбытовые, и прямые расходы, включаемые в себестоимость продукции.

Мы не можем согласиться с той довольно распространенной точкой зрения, что старые "44-е" расходы должны теперь распределяться только между счетами 92-95. Ведь при таком подходе часть этих расходов, относящуюся по новой классификации к производственным, включаемым в себестоимость продукции, просто некуда девать (к примеру, ту же зарплату шеф-повара или амортизацию электромясорубки). Так что старому 44-му счету, на наш взгляд, в общепите соответствуют не только счета 92-95, но и счета 23, 91.

И еще несколько слов об учете сырья в кладовой. По нашему мнению, исходя из Инструкции учет израсходованного на изготовление блюд сырья правильнее было бы вести на 20-м, а не на 28-м счете. Дело в том, что на 28-м ведется учет товаров, а сырье товаром не является (как и общепитовская продукция, о чем было выше).

Для того чтобы понять, в чем заключена разница между товарами и сырьем, обратимся к П(С)БУ 9, в п. 6 которого говорится, что

"для целей бухгалтерского учета запасы включают:

сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;

<...>

товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью последующей продажи".

Как видим, в целом товары от сырья отличаются предназначением: товары содержатся для продажи, а сырье - для производства продукции.

В общепите сырье используется как раз для приготовления блюд (то есть продукции), поэтому к товарам оно не относится и, соответственно, на 28-м отражаться не должно.

Шершавым языком проводок

Исходя из вышеизложенного новые "общепитательные" проводки по учету готовой продукции и товаров в общем случае будут иметь следующий вид:

+---------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦1 ¦Получено от поставщика сырье (на сумму без НДС) ¦ 201 ¦ 631 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦ ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦641/НДС¦ 631 ¦ +---+-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦2 ¦Оприходованы в кладовую покупные товары от ¦ 281 ¦ 631 ¦ ¦ ¦поставщика ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦ ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦641/НДС¦ 631 ¦ +---+-----------------------------------------------------------------¦ ¦3 ¦Передано сырье из кладовой на кухню (в производство): ¦ ¦ +-----------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦8-й* или 8-й и 9-й классы счетов ¦ 801 ¦ 201 ¦ ¦ ¦ +-------+-------¦ ¦ ¦ ¦ 23 ¦ 801 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦ ¦9-й класс счетов ¦ 23 ¦ 201 ¦ +---+-----------------------------------------------------------------¦ ¦4 ¦Начислена зарплата производственному персоналу кухни ¦ ¦ ¦ (повару, кондитеру и т. п.): ¦ ¦ +-----------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦8-й или 8-й и 9-й классы счетов ¦ 81 ¦ 66 ¦ ¦ ¦ +-------+-------¦ ¦ ¦ ¦ 23 ¦ 81 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦ ¦9-й класс счетов ¦ 23 ¦ 66 ¦ +---+-----------------------------------------------------------------¦ ¦5 ¦Начислена амортизация оборудования кухни: ¦ ¦ +-----------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦8-й или 8-й и 9-й классы счетов ¦ 83 ¦ 13 ¦ ¦ ¦ +-------+-------¦ ¦ ¦ ¦ 23 ¦ 83 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦ ¦9-й класс счетов ¦ 23 ¦ 13 ¦ +---+-----------------------------------------------------------------¦ ¦6 ¦Отражены прочие прямые расходы, включаемые в ¦ ¦ ¦ себестоимость изготовленной продукции: ¦ ¦ +-----------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦8-й или 8-й и 9-й классы счетов ¦ 84 ¦ 631 ¦ ¦ ¦ +-------+-------¦ ¦ ¦ ¦ 23 ¦ 84 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦ ¦9-й класс счетов ¦ 23 ¦ 84 ¦ +---+-----------------------------------------------------------------¦ ¦7 ¦ Включены в себестоимость изготовленной продукции переменные и ¦ ¦ ¦ постоянные распределенные общепроизводственные расходы: ¦ ¦ +-----------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦8-Й или 8-й и 9-й классы счетов ¦ 23 ¦23/ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦общ.* ¦ ¦ +-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦ ¦9-й класс счетов ¦ 23 ¦ 91 ¦ +---+-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦8 ¦Списаны расходы на изготовление готовой продукции¦ 26 ¦ 23 ¦ +---+-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦9 ¦ Отражен доход от реализации готовой продукции ¦ 30 ¦ 701 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦ ¦ Отражена сумма налогового обязательства по НДС ¦ 701 ¦641/НДС¦ ¦ +-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦ ¦ Включен в финансовый результат доход от ¦ 701 ¦ 791 ¦ ¦ ¦ реализации готовой продукции ¦ ¦ ¦ +---+-----------------------------------------------------------------¦ ¦10 ¦ Списана фактическая себестоимость реализованной готовой ¦ ¦ ¦ продукции: ¦ ¦ +-----------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦8-й или 8-й и 9-й классы счетов ¦ 791 ¦ 26 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦ ¦9-й класс счетов ¦ 901 ¦ 26 ¦ ¦ ¦ +-------+-------¦ ¦ ¦ ¦ 791 ¦ 901 ¦ +---+-----------------------------------------------------------------¦ ¦11 ¦ Переданы товары из кладовой в буфет: ¦ ¦ +-----------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦на покупную стоимость ¦ 282 ¦ 281 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦ ¦на сумму наценки ¦ 282 ¦ 285 ¦ +---+-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦12 ¦ Начислен доход от реализации товаров ¦ 30 ¦ 702 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦ ¦На сумму налогового обязательства по НДС ¦ 702 ¦641/НДС¦ ¦ +-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦ ¦Списан доход от реализации товаров на ¦ 702 ¦ 791 ¦ ¦ ¦фактические результаты ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦13 ¦ Списана сумма торговой наценки, приходящаяся на ¦ 285 ¦282*** ¦ ¦ ¦ реализованные товары ¦ ¦ ¦ +---+-----------------------------------------------------------------¦ ¦14 ¦ Списана себестоимость реализованных товаров: ¦ ¦ +-----------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦8-й или 8-й и 9-й классы счетов ¦ 791 ¦ 282 ¦ ¦ +-------------------------------------------------+-------+-------¦ ¦ ¦9-й класс счетов ¦ 902 ¦ 282 ¦ ¦ ¦ +-------+-------¦ ¦ ¦ ¦ 791 ¦ 902 ¦ +---------------------------------------------------------------------+

* Проводки (здесь и далее) приводятся для общего (на малого) Плана счетов .

** Субсчет для учета общепроизводственных расходов на предприятиях, использующих только 8-й класс счетов.

*** Инструкцией по новому Плану счетов операция "сторно" для д-т 282, кт 285 не предусмотрена, поэтому мы просто приводим обратную проводку.

Первичные проблемы

Выше мы изложили свое видение правильного (в смысле - соответствующего стандартам) ведения учета.

Посмотрим теперь, какие проблемы и неудобства может повлечь эта правильность. Начнем с того, что старая, еще советских времен, типовая первичная документация предприятий общепита (которую, кстати, никто не отменял) была основана именно на ведении учета по продажным ценам. И для калькулирования фактической себестоимости в этой первичке попросту нет места. Более того, например, в калькуляционной карточке расход сырья учитывается не по факту, а по нормам и отклонения факта от норм определяются только по результатам инвентаризации.

Получается, что в новых условиях бухгалтеру, привыкшему к своим карточкам и не желающему с ними расставаться, любую мелочь придется учитывать дважды: один раз - по продажным ценам - в карточке , другой - по фактической себестоимости - где-нибудь в тетрадке и в бухучетных регистрах. А что поделаешь...

Малообщепитовское

Общепитовские "малыши", подпадающие под действие 25-го Стандарта, в данной ситуации могут облегчить себе жизнь, избрав описанный в абз. 2-4 п.44 П(С)БУ 25 упрощенный вариант учета, который позволяет не определять фактическую себестоимость единицы продукции.

Это особенно удобно, если такие микрозаведения стараются соблюсти п. 2.3 Правил работы предприятий общественного питания, утвержденных приказом МВЭСторга от 03.07.95г. N 129 (который категорически запрещает использовать оставленные с предыдущего дня блюда и напитки), и не имеют остатков готовой продукции (а скорее всего, и НЗП).

Тогда из первичной документации по учету готовой продукции и НЗП на кухне для бухучета будут браться только количественные показатели. Стоимостные же данные из этой первички в нем не отразятся.

Процедура ведения упрощенного учета в П(С)БУ 25 описана достаточно подробно, поэтому останавливаться на ней мы не будем. О нюансах ведения данного учета можно узнать из статьи И. Чалого "Меняющим ориентацию".

Отметим лишь, что "упрощенные" проводки в целом аналогичны вышеприведенным для "больших" с применением 8-го класса счетов. Отличие состоит в том, что счета 8-го класса в упрощенном варианте сразу закрываются на счет 79, минуя 23-й и 26-й, которые в течение отчетного периода не ведутся. В конце отчетного квартала*** по данным первичного учета движения готовой продукции и по результатам инвентаризации определяются остатки НЗП и готовой продукции (если таковые будут в наличии) и составляются проводки:

д-т 23, к-т 79 - отражена на конец квартала стоимость остатков незавершенного производства;

д-т 26, к-т 79 - то же по готовой продукции.

Товарно-сырьевые распределения

Упрощенный учет, конечно, избавляет от расчета фактической себестоимости единицы продукции, но, к сожалению, всех проблем учета готовой продукции не решает. Дело в том, что ресторанно-столовым предприятиям присуща еще одна особенность, которая сказывается на учете.

Такие заведения, как правило, имеют достаточно большую номенклатуру покупных товаров с примерно одинаковым уровнем наценки, так что им как нельзя лучше подходит метод цены продажи. И, как нам кажется, в части покупных товаров он может быть использован без ограничений.

Однако если применять метод цены продажи только для покупных товаров, то при приобретении каких-либо продуктов придется сразу распределять их на сырье (то, что пойдет на изготовление блюд) и товары (то, что будет продано без обработки). Ну и как прикажете бухгалтеру заранее определять, сколько купленной водки будет продано в чистом виде (как товар), а сколько вольется в коктейли (будет использовано в качестве сырья)!

При этом, даже не применяя цену продажи, придется заниматься разграничением купленных продуктов между счетами 20 и 28. Вот такие получаются слоеные пироги.

С учетом сказанного рискнем предположить, что многие бухгалтера наверняка предпочтут формальной правильности удобство и будут учитывать на 28-м счете сырье вперемешку с товарами, оправдываясь тем, что все эти продукты, дескать, изначально приобретаются для продажи, а не для переработки. Оно хоть и не очень правдоподобно, зато неопровергаемо и ненаказуемо.

Некоторую помощь в данном случае может оказать и приведенная в вышеупомянутом учебнике корреспонденция д-т 281, к-т 631, которой предлагается отражать приобретение продуктов и товаров в общепите. Из нее можно заключить, что продукты и товары вместе учитываются на счете 281.

Кстати, разработчики стандартов, похоже, все-таки допускают ведение учета изготовленных еды-питья по продажным ценам. Это, в частности, видно из приведенной в том же учебнике для предприятий общепита корреспонденции по отражению разницы между учетной ценой производства и учетной ценой кладовой: д-т 23, к-т 285.

Что конкретно подразумевается под учетной ценой производства - понятно не совсем, однако, принимая во внимание, что здесь задействован 285-й счет, на котором учитывается разница между продажной и покупной ценой, можно предположить, что за учетную цену производства принята продажная.

Все это, конечно, хорошо, но еще лучше было бы внести изменения и в нормативные документы - тогда вопросов не возникало бы вообще.

Попытка гибридизации

Для тех, кто не желает расставаться с привычным учетом по продажным ценам, приводим несколько модернизированный старый вариант общепитовского бухучета.

Допустим, вы приняли решение и дсиъше применять продажные цены. В таком случае сырье проще всего отражать на одном счете с товарами. При этом товары и сырье в кладовой могут учитываться либо по покупной стоимости, либо по продажной.

По нашему мнению, в обоих случаях ведения учета по продажным ценам отражать прямые расходы, включаемые в себестоимость продукции, все-таки надо на 23-м счете, а. не на 93-м (как иногда предлагается).

Учет по-продажному

В случае учета в кладовой по продажным ценам можно действовать следующим образом. Списывать сырье из кладовой в производство по продажной цене, а на счете 23 завести два субсчета, например:

- 23/Пц, на который сырье попадает по продажной цене с учетом отклонений в продажных ценах сырья в кладовой и производстве****;

- 23/Пр, где будут собираться все прочие расходы, включаемые в себестоимость изготовленной продукции (назовем их прямыми).

В конце месяца прямые расходы распределятся между реализованной продукцией и остатками готовой продукции (НЗП)*****. Здесь возможны два варианта:

а) либо распределение осуществляется прямым счетом - если есть возможность непосредственно отнести расходы к конкретному изделию;

б) либо используется какая-нибудь база распределения.

Понятно, что вариант "а" никакой сложности не представляет. Так что перейдем сразу к "б". Просим у читателей прощения, но здесь уже не обойтись без формул. В них мы будем использовать следующие обозначения:

СДНхх - дебетовое сальдо на начало месяца по счету XX******;

СДКхх - дебетовое сальдо на конец месяца по счету XX;

СКНхх - кредитовое сальдо на начало месяца по счету XX;

ОДхх- оборот по д-ту счета XX за месяц;

ОКхх - оборот по к-ту счета XX.

Итак, в варианте "б" учет расходов на счете 23/Пр несколько напоминает учет ТЗР на отдельном субсчете в розничной торговле. Сумма прямых расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, может быть определена по формуле:

СДН      +   ОД                     23/Пр       23/Пр       Р   =  --------------------------------    х  О   ,        Пр      СДН        + ОД      -  ОК *******    Рпц                   23/Пц       23/Пц      23/Пц

где

Р - Пр О Рпц

сумма прямых расходов, приходящаяся на реализованную готовую продукцию; - общая стоимость реализованной продукции в продажных ценах. Эту цифру можно "вытащить" из кредитового оборота по счету 701.

Счет 26 здесь лучше не использовать, а списывать реализованную продукцию с 23-го счета в д-т 90 (для 9-го класса) или д-т 791 (для 8-го класса).

При учете товаров и сырья в кладовой по ценам продажи наценка, приходящаяся на реализованную продукцию и товары, может быть рассчитана с помощью следующей формулы (естественно, в предположении, что возвратов в кладовую не было):

СКН      +   ОД     -  ОД                    285         23/Пр     285      С   =  ----------------------------------   х  ОР  = Д х ОР,       Н       СДН              +   ОД                  (281+282+23/Пц)      (281+24/ПцО+282/О)

где С ОР ОД ОД Д

- Н - - 23/ПцО - 282/О -

сумма наценки, относящейся к реализованой продукции и товарам; объем реализованной продукции и товаров в продажных ценах. Равен кредитовому обороту по счету 70; "отклонения" - сумма, прошедшая за месяц через д-т 23/Пц, к-т 285,- если было увеличение наценки сырья, уже переданного из кладовой в производство. Если же было уменьшение наценки, то нужно взять сумму, прошедшую через д-т 285, к-т 23/Пц, и подставить ее в формулу со знаком "минус"; тоже "отклонения" - сумма, прошедшая за месяц через д-т 282, к-т 285,- если было увеличение наценки товаров, уже переданных из кладовой в буфет (бар). Если же было уменьшение наценки, то нужно взять сумму, прошедшую через д-т 285, к-т 282, и подставить ее в формулу со знаком "минус"; доля наценки в стоимости товаров, НЗП и сырья.

Учет по-покупному

Формула для расчета наценки, приходящейся на реализованную продукцию и товары при учете в кладовой товаров и сырья по покупной стоимости:

( СКН      +   ОК     -  ОД   )********                    285         285       285      С   =  -------------------------------------------      х  ОР  = Д х ОР       Н       СДН            +   ОБД           +                  (282+23/Пц)        (282+23/Пц)

где

С Н- УН - Д -

сумма наценки, относящейся к реализованной продукции и уменьшение наценки товаров или сырья, которое прошло (282+23/Пц) к-т 282 (23/Пц);******** доля наценки в стоимости товаров, НЗП и сырья.

товарам; через д-т

285,

Ввиду того что в новой форме баланса исключений для предприятий общепита не сделано, остатки НЗП и товаров должны ими приводиться по отдельным статьям. Поэтому возникает необходимость разграничить наценку, приходящуюся на товары (счет 28) и на НЗП (счет 23).*********

Наценку, по нашему мнению, можно распределить между счетами 23 и 28 пропорционально продажной стоимости с помощью формулы:

Н   = Д х СДК       ,       23          23/Пц

где

Н 23

- сумма наценки, приходящаяся на остаток незавершенного производства.

Аналогично определяется и сумма наценки, относящаяся к остаткам товаров. Кстати, не забывайте, что в балансе остатки по статьям "Незавершенное производство" и "Готовая продукция" надо будет показывать за вычетом наценки.

Пример

Рассмотрим вариант учета в кладовой сырья и товаров по продажным ценам на примере.

На начало месяца остаток товаров и сырья в кладовой составил 100 грн. От поставщиков за месяц поступило в кладовую сырья и товаров на сумму 240 грн., в том числе НДС 40 грн. Начислена наценка на сырье и товары в размере 700 грн. Сырьевая составляющая в производстве на начало месяца составила 70 грн., передано за месяц из кладовой в производство сырья на 400 грн.

На блюда, реализуемые в дневное и вечернее время, установлен разный уровень наценки. За базовую принята наценка вечернего времени. В результате реализации готовой продукции в дневное время наценка была снижена на сумму 20 грн,, что повлекло расхождение между учетной ценой сырья в кладовой и в производстве. Остатки готовой продукции на начало и конец месяца отсутствуют.

Из кухни в буфет за месяц передано готовой продукции на сумму 350 грн., продукция полностью реализована. Остаток товаров в буфете на начало месяца составил 150 грн., поступило из кладовой товаров за месяц на сумму 60 грн., продано товаров на сумму 180 грн. Наценка на начало месяца составила 220 грн.

Сумма расходов, включаемых в себестоимость продукции (за исключением сырья) составила на начало месяца 40 грн., начислено за месяц расходов на сумму 250 грн.

Рассчитаем сумму наценки, относящейся к реализованным товарам и готовой продукции:

220  +  700  -  20      С   =  --------------------------------------  х (180 +  350) =  0,75  х х 530 = 397,5 грн.       Н      (100 + 150 + 70) + (240 - 40 + 700)

Определим сумму прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию:

40  +  250      Р    =  ------------------------  х  350 = 224  грн.       Пр        70  + (400 - 20)

Рассчитаем наценку, относящуюся к остаткам незавершенного производства.

Сальдо счета 23/Пц на конец месяца составило:

70 + 400 - 20 - 350 = 100 грн., остаток сырья и товаров на конец месяца на счете 281:

100 + 200 + 700- 400 - 60 = 540 грн., на счете 282: 150 + 60 - 180 = 30грн.

Остаток на счете 285 на конец месяца составил: 220 + 700 - 20 - 397,5 = = 502,5 грн.

"23-я" наценка:

Н = 100 х 0,75 = 75 грн. 23

Итак, в балансе незавершенное производство отразится в сумме:

(70 + 400 - 20 - 350) - 75 + (40 + 250 - 224) = 91 грн.,

а стоимость товаров составит: 540 + 30 - (502,5 - 75) = 142,5 грн.

А теперь - проводки:

+------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦Сумма ¦ ¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦1 ¦Оприходованы в кладовой сырье и товары, ¦ 281 ¦ 631 ¦ 200 ¦ ¦ ¦полученные от поставщика ¦ ¦ ¦ ¦ +---+---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦ ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦641/НДС ¦ 631 ¦ 40 ¦ +---+---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦2 ¦Начислена наценка на оприходованное сырье и ¦ 281 ¦ 285 ¦ 700 ¦ ¦ ¦товары ¦ ¦ ¦ ¦ +---+---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦3 ¦Передано из кладовой на кухню (в производство¦ 23/Пц ¦ 281 ¦ 400 ¦ ¦ ¦) сырье ¦ ¦ ¦ ¦ +---+---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦4 ¦Отражена разница между продажной ценой сырья ¦ 285 ¦23/Пц ¦ 20 ¦ ¦ ¦в кладовой и производстве ¦ ¦ ¦ ¦ +---+---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦5 ¦Отражены прочие расходы, включаемые в ¦ 23/Пр ¦65,66,¦ 250 ¦ ¦ ¦себестоимость продукции ¦ ¦13*,91¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦6 ¦Списана себестоимость реализованной готовой ¦ 901 ¦23/Пц ¦ 87,5 ¦ ¦ ¦продукции: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------+------+------¦ ¦ ¦(350 - 350 х 0,75 = 350 - 262,5 = 87,5 грн.) ¦ 791 ¦ 901 ¦ 87,5 ¦ +---+---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦7 ¦Списаны прочие расходы, включаемые в ¦ 901 ¦23/Пр ¦ 224 ¦ ¦ ¦себестоимость готовой продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------+------+------¦ ¦ ¦ ¦ 791 ¦ 901 ¦ 224 ¦ +---+---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦8 ¦Списана наценка, приходящаяся на ¦ 285 ¦23/Пц ¦262,50¦ ¦ ¦реализованную продукцию ¦ ¦ ¦ ¦ +---+---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦9 ¦Передан товар из кладовой в буфет ¦ 282 ¦ 281 ¦ 60 ¦ +---+---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦10 ¦Списана себестоимость реализованного товара ¦ 902 ¦ 282 ¦ 45 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(180 - 180 х 0,75 = 180 - 135 = 45грн.) +--------+------+------¦ ¦ ¦ ¦ 791 ¦ 902 ¦ 45 ¦ +---+---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦11 ¦Списана наценка, приходящаяся на ¦ 285 ¦ 282 ¦ 135 ¦ ¦ ¦реализованный товар ¦ ¦ ¦ ¦ +---+---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦12 ¦Отражен доход от реализации готовой продукции¦ 30 ¦ 701 ¦ 350 ¦ ¦ +---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦ ¦На сумму налогового обязательства по НДС ¦ 701 ¦641/ ¦58,33 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ НДС ¦ ¦ ¦ +---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦ ¦Списан доход на финансовый результат ¦ 701 ¦ 791 ¦291,67¦ +---+---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦13 ¦Отражен доход от реализации товаров ¦ 30 ¦ 702 ¦ 180 ¦ ¦ +---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦ ¦На сумму налогового обязательства по НДС ¦ 702 ¦ 641/ ¦ 30 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ НДС ¦ ¦ ¦ +---------------------------------------------+--------+------+------¦ ¦ ¦Списан доход на финансовый результат ¦ 702 ¦ 791 ¦ 150 ¦ +------------------------------------------------------------------------+

* Проводки приводятся для 9-го класса счетов, так как в данном случае проще вести учет без использования счетов 8-го класса, иначе придется вначале отражать продажную стоимость сырья на счете 80, а затем наценку оттуда сторнировать, что несколько неудобно.

Проводки для "покупного" варианта учета в кладовой в целом аналогичны приведенным выше. Отличие состоит лишь в том, что наценка начисляется проводкой д-т282 (23/Пц), к-т285.

Соответственно, проводки по отражению разницы между учетными ценами в кладовой и производстве (буфете) - не составляются, поэтому данный вариант в сравнении с вариантом учета в кладовой по ценам продаживыглядит несколько проще.

Как видим, и при использовании продажной цены учет не так уж и безоблачен, так что, может, стоит подумать и выбрать стандартный вариант учета.

Приятного аппетита. ______________________________

* См. Формы первичной документации в торговле и общественном питании, утвержденные еще приказом Минторга СССР от 20.08.86г. N 201.

** План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и Инструкция по его применению были утверждены приказом Минфина СССР от 28.03.85г. N40.

*** В П(С)БУ 25 в данном случае упоминается отчетный год (или квартал), однако поскольку данные об остатках НЗП используются при заполнении поквартальной ф. N2-м, очевидно, что инвентаризацию придется проводить тоже поквартально.

**** Отклонения возникают при учете сырь в кладовой и производстве по продажным ценам, когда, например, на блюда, реализуемые в дневное и вечерне время установлены разные уровни наценки.

***** Хотя нереализованную продукцию и НЗП общепитовцы по понятным причинам обычно не показывают.

****** Вместо XX подставляется номер соответствующего счета.

******* За вычетом оборота по списанию реализованной готовой продукции (по продажной цене).

******** Естественно, проводка д-т 285, к-т 23/Пц (282) на сумм наценки, приходящуюся на реализованную продукцию, составляется уже после того, как размер этой наценки будет определен по формуле, и проходящая этой проводкой сумма здесь не учитывается.

********* В этом случае готовую продукцию удобнее показывать в балансе по строке "Незавершенное производство". Однако если есть желание привести ее в балансе по своей строке отдельно, то, очевидно, нужно отделить на 23-м счете готовую продукцию от НЗП и рассчитать приходящуюся на нее наценку.

"Бухгалтер" N 22 (130), август (I) 2001 г.
Подписной индекс 74201