Документ : Порядок налогообложения денежного пособия при выходе на пенсию государственного служащего

Порядок налогообложения денежного пособия
при выходе на пенсию государственного служащего

ВОПРОС: Государственный служащий выходит на пенсию и получает денежное пособие в размере 10 должностных окладов. Как необходимо облагать налогами такие выплаты?

ОТВЕТ: Действительно, при выходе на пенсию государственному служащему выплачивается денежное пособие в размере 10 месячных должностных окладов (часть шестая статьи 37 Закона Украины от 16 декабря 1993 года N 3723-XII "О государственной службе", далее - Закон о государственной службе).

Какие же налоги необходимо уплатить с этой суммы?

Начнем с подоходного налога, обложение которым осуществляется в соответствии с Декретом КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26 декабря 1992 года N 13-92 (далее - Декрет) и Инструкцией о подоходном налоге с граждан , утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12 (далее - Инструкция). Пункт 5.27 Инструкции предусматривает, что пособие, о котором речь идет в части шестой статьи 37 Закона о государственной службе, не включается в совокупный налогооблагаемый доход граждан. И несмотря на то что в Декрете такой нормы нет, это не значит, что Инструкция противоречит Декрету. Дело в том, что согласно пункту 5 статьи 6 Декрета Кабинет Министров Украины может постановлениями предоставлять дополнительные льготы относительно подоходного налога с граждан. Один из таких документов - постановление КМУ N 336 от 28.06.94 г. "О дополнительных мерах относительно подоходного налога с граждан" освободил от обложения подоходным налогом с 1 апреля 1994 г. суммы денежного пособия, которое нас интересует. И хотя, по нашему мнению, пункт 5 статьи 6 Декрета может быть применен именно относительно льгот (то есть статьи 6 Декрета, а не выплат, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход), разрешение не уплачивать подоходный налог с денежного пособия при выходе на пенсию госслужащего действует в полную силу. Именно поэтому в Инструкцию попал пункт 5.27. Такое несоответствие Инструкции и Декрета обуславливает особенности исчисления пенсионного сбора.

Его начисляют и удерживают в ПФ согласно Закону Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26 июня 1997 года N 400/97-ВР. Объект обложения этим сбором юридических лиц, которые используют наемный труд, - это фактические расходы на оплату труда работников, определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" от 24 марта 1995 года N 108/95-ВР (кроме сумм выплат, которые не учитывают при определении базы начисления страховых взносов в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Декрета).

Денежное пособие госслужащим-пенсионерам включается в фонд оплаты труда в составе других компенсационных и поощрительных выплат. Но вместе с тем в пункте 2 статьи 5 Декрета оно не упомянуто. Поэтому на сумму 10 должностных окладов, которые получают госслужащие при выходе на пенсию, следует начислять 32% сбора на обязательное пенсионное страхование.

Что касается удержаний в ПФ, то их делать не нужно, поскольку, как мы уже указывали выше, такое денежное пособие не включают в совокупный налогооблагаемый доход и не облагают подоходным налогом на основании пункта 5. 27 Инструкции. По той же причине на эти выплаты не начисляют и не удерживают из них взносы в Фонд страхования на случай безработицы, Фонд страхования на случай временной потери трудоспособности и не начисляют взносы в Фонд социального страхования от несчастного случая.

Обобщим вышесказанное в таблице.

Таблица

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ Начис ления ¦Удержания ¦ +----------------------------------------+-----------------------------------¦ ¦ПФ¦ Фонд ¦ Фонд ¦ Фонд ¦Подо- ¦ПФ¦ Фонд ¦ Фонд ¦ ¦ ¦соцстрахования¦соцстрахо- ¦соцстрахо-¦ходный¦ ¦соцстрахо-¦соцстрахования¦ ¦ ¦ на случай ¦ вания на ¦ вания от ¦налог ¦ ¦ вания на ¦ на случай ¦ ¦ ¦ временной ¦ случай ¦несчастно-¦ ¦ ¦ случай ¦ безработицы ¦ ¦ ¦ потери ¦безработицы¦го случая ¦ ¦ ¦временной ¦ ¦ ¦ ¦ трудоспособ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ потери ¦ ¦ ¦ ¦ ности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦трудоспо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ собности ¦ ¦ +--+--------------+-----------+----------+------+--+----------+--------------¦ ¦+ ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦- ¦ - ¦ - ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

"Все о бухгалтерском учете" N 105 (651) от 9 ноября 2001 г.