Документ : Бюджетная организация не пользуется льготой по налогу на землю, если сдает помещение в аренду небюджетной организации

Бюджетная организация не пользуется льготой по
налогу на землю, если сдает помещение в аренду
небюджетной организации

ВОПРОС: Общеобразовательная средняя школа содержится за счет бюджетных средств и имеет льготу по земельному налогу. Согласно распоряжению Государственной администрации г. Киева школа сдает в аренду помещение медицинскому объединению для размещения стоматологического кабинета. Функциональная деятельность медицинского объединения и оплата труда осуществляются как за счет бюджетных средств, так и за счет средств, полученных от предоставления платных услуг населению, а также других средств, полученных от хозяйственной и иной деятельности, не запрещенной действующим законодательством.

Просим разъяснить, нужно ли арендодателю (бюджетной организации - школе) в данном случае уплачивать налог на землю.

ОТВЕТ: Статьей 2 раздела 1 Закона Украины "О плате за землю" от 03.07.92г. N 2535 - XII (в редакции Закона от 19.09.96 г. N 378/96-ВР, с последующими изменениями и дополнениями) определено, что использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы, определяемых в зависимости от денежной оценки земли.

Собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, кроме арендаторов и инвесторов - участников соглашения о распределении продукции, уплачивают земельный налог.

За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.

Пунктом 3 статьи 12 раздела 5 Закона "О плате за землю" предусмотрены льготы по плате за землю для учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет бюджета.

Также в соответствии с пунктом 4 статьи 12 Закона "О плате за землю" льготой по земельному налогу пользуются отечественные заведения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, спортивные сооружения, используемые ими по целевому назначению.

Однако статьей 12 Закона "О плате за землю" также предусмотрено, что если предприятия, учреждения и организации, пользующиеся льготами по земельному налогу, имеют в подчинении хозрасчетные предприятия или сдают во временное пользование (аренду) земельные участки, отдельные здания или их части, налог за земельные участки, занятые этими хозрасчетными предприятиями или зданиями (их частями), переданными во временное пользование, уплачивается в установленных размерах на общих основаниях.

Согласно разъяснению секретариата Верховной Рады Украины от 2 июня 1997г. N 07-8/239, если предприятия, учреждения и организации, которые являются арендодателями, имеют льготы по плате за землю и предоставляют земельные участки, здания, сооружения (их части) в аренду другим юридическим лицам, которые, в свою очередь, являются бюджетными учреждениями, в установленном порядке освобожденными от уплаты земельного налога, то в таком случае, согласно положениям Закона Украины от 19.09.96 г. N378/96-ВР "0 плате за землю", арендодатели и арендаторы помещений освобождаются от уплаты земельного налога.

Но, как указано в вопросе, медицинское объединение (арендатор) финансируется не только за счет бюджетных средств, но и за счет средств, полученных им от коммерческой деятельности (предоставления платных услуг населению), то есть в перечень льгот, предусмотренных статьей 12 Закона "О плате за землю", не включается.

Следовательно, и льгот по плате за землю медицинское объединение не имеет.

Учитывая вышеуказанное, за площади, предоставленные в аренду медицинскому объединению, школа обязательно должна уплачивать налог на землю на общих основаниях, а медицинское объединение должно платить арендную плату (на основании договора аренды).

Статьей 19 Закона Украины "О плате за землю" предусмотрено, что размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором.

Об этом же говорится и в пункте 2 статьи 19 Закона Украины "0б аренде земли" от 06.10.98 г. N 161-XIV, а именно, что размер, форма и сроки внесения арендной платы устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды.

В вопросе, к сожалению, не сказано, является ли школа плательщиком налога на добавленную стоимость. В связи с этим обращаем внимание на то. что письмом Государственной налоговой администрации Украины от 12.07.2000 г. N3910/6/16-1220-26 дано разъяснение по отдельным вопросам обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе в случае, если между субъектами предпринимательской деятельности в составе стоимости услуги по договору оперативной аренды предусмотрена компенсация размера земельного налога, плательщиком которого является арендодатель. В соответствии с подпунктом 3.1.1 п.3.1 ст. 3 и пунктом 4.1 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР такая компенсация в составе стоимости услуг оперативной аренды является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

"Вестник бухгалтера и аудитора", N 13-14, июль 2001 г.