Документ : Хищение материальных ценностей на предприятии. Бухгалтерский и налоговый учет

Хищение материальных ценностей на предприятии.
Бухгалтерский и налоговый учет

Вы пришли на работу (ровно в восемь) и обнаружили, что складские помещения взломаны, налицо - кража материальных ценностей. Первый шок не должен длиться долго. Пора действовать. Сообщаете руководству предприятия о хищении и вызываете милицию.

Документальное оформление факта хищения

По факту хищения материальных ценностей на предприятии (кража со взломом) действует специальная процедура оформления факта кражи, которая регулируется Уголовно-процессуальным кодексом Украины. При этом оформляется заявление в судебно-следственные органы. Один экземпляр заявления остается на предприятии.

В день установления факта хищения проводится инвентаризация товарноматериальных ценностей (п.3 Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. N 69, с изменениями и дополнениями).

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в порядке, определенном Инструкцией о порядке получения, использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной приказом Минфина Украины от 06.04.98 г. N 84.

Приказом, утвержденным руководителем предприятия, постоянно действующей инвентаризационной комиссии предписывается провести инвентаризацию товарноматериальных ценностей в местах хранения, определить размеры ущерба, отразить в инвентаризационных описях наличие ТМЦ.

По результатам инвентаризационных описей (будем надеяться, что при этом не всплывут неучтенные ТМЦ) составляется сличительная ведомость; записи производятся также в ведомости результатов инвентаризации с суммами установленных недостач, излишков, потерь от порчи ценностей.

Главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия, принимает участие в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, хищений и порчи активов предприятия (п.7 ст.8 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 996-XIV).

Отражение в бухгалтерском учете хищений материальных ценностей,
МБП и продукции незавершенного производства
до выявления виновного лица

До выявления виновного лица сумма ущерба списывается на расходы отчетного периода по счету 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей", кроме сумм хищения МБП, на которые ранее был начислен износ в размере 100% при передаче в эксплуатацию и учтен в составе расходов в периоде списания и, одновременно, учитывается на забалансовом счете 072 "Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей".

Аналитический учет по забалансовому счету ведется по каждому случаю установления недостач, хищений и потерь от порчи ценностей (Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. N 291).

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет недостачи материальных ценностей на предприятии в связи с хищением.

Пример

В ходе инвентаризации по факту хищения выявлена недостача на сумму 5500 грн., в т.ч.:

- товары - 2000 грн.;

- сырье и материалы - 1200 грн.;

- топливо - 200 грн.;

- лом драгоценных металлов - 1700 грн.;

- полуфабрикаты - 100 грн.

- МБП с первоначальной стоимостью 300 грн., на которые начислен износ 100%. Сумма недостачи без стоимости МБП (отнесенных на расходы при начислении износа в размере 100%) составила 5200 грн. (5500 - 300). Излишков материальных ценностей не установлено. Потерь от порчи ценностей не выявлено.

По факту хищения и заявления, поданного в судебно-следственные органы, возбуждено уголовное дело.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете факта хищения ТМЦ при условии, что виновное лицо не установлено.

Схема бухгалтерских проводок по отражению хищения ТМЦ приведена в таблице 1.

Таблица 1

Виновное лицо не установлено, имущество не застраховано

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Содержание операции ¦ Сумма, ¦ Бухгалтерский учет ¦ Налоговый учет ¦ ¦п/п¦ ¦ грн. +--------------------+----------------¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВД ¦ ВР ¦ +---+-------------------------+--------+---------+----------+---------+------¦ ¦ 1 ¦Сумма ущерба относится ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦на расходы отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦периода по: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------+--------+---------+----------+---------+------¦ ¦ ¦- топливу ¦ 200* ¦ 947 ¦ 203 ¦ - ¦ - ¦ ¦ +-------------------------+--------+---------+----------+---------+------¦ ¦ ¦- сырью и материалам ¦ 1200* ¦ 947 ¦ 201 ¦ - ¦ - ¦ ¦ +-------------------------+--------+---------+----------+---------+------¦ ¦ ¦- товарам ¦ 2000* ¦ 947 ¦ 281 ¦ - ¦ - ¦ ¦ +-------------------------+--------+---------+----------+---------+------¦ ¦ ¦- полуфабрикатам ¦ 100* ¦ 947 ¦ 25 ¦ - ¦ - ¦ ¦ +-------------------------+--------+---------+----------+---------+------¦ ¦ ¦- МБП (включены в ¦ 0 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦расходы при начислении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦износа 100% - 300 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------+--------+---------+----------+---------+------¦ ¦ ¦- лом драгоценных ¦ 1700* ¦ 947 ¦ 201 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦металлов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------+--------+---------+----------+---------+------¦ ¦ 2 ¦Сторно НДС по похищенным ¦ 1040** ¦ 641 ¦ 685 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ТМЦ. НДС отнесен на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы отчетного +--------+---------+----------+---------+------¦ ¦ ¦периода (5200 х 20%) ¦ 1040 ¦ 947 ¦ 685 ¦ - ¦ - ¦ +---+-------------------------+--------+---------+----------+---------+------¦ ¦ 3 ¦Сумма ущерба отнесена на ¦ 6240 ¦ 072 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦забалансовый счет до ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выявления виновных лиц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(5200 + 1040) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------------------+--------+---------+----------+---------+------¦ ¦ 4 ¦В конце отчетного ¦ 6240 ¦ 791 ¦ 947 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦периода расходы списаны ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦на финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

________________________

* В налоговом учете уменьшаются остатки на начало периода в сумме 5200 грн. (п.5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), п.1.4 Порядка ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топливо), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в т.ч. малоценных предметов на складах), утвержденного приказом Минфина Украины от 11.06.98 г. N 124 (далее - Порядок 124). Таким образом, уменьшаются валовые расходы предприятия.

** Проводим корректировку НДС (сторно - налоговый кредит), так как украденные материальные ценности больше не участвуют в хозяйственной деятельности предприятия (пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР).

Отражение в бухгалтерском учете хищений материальных ценностей,
МБП и продукции незавершенного производства
после выявления виновного лица

После установления конкретных виновников сумма понесенного ущерба списывается с забалансового счета с одновременными записями по дебету субсчета 375 "Расчеты по возмещению причиненных убытков" и кредиту субсчета 716 "Возмещение ранее списанных активов".

Если имущество застраховано и страховой организацией возмещены понесенные убытки, наряду с понесенными расходами (убытками) будут получены и доходы (субсчет 716 "Возмещение ранее списанных активов").

В случае установления виновного лица исчисляется ущерб от хищения материальных ценностей согласно Порядку определения размера убытков от хищения , недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденному постановлением КМУ от 22.01.96 г. N 116 (далее - Порядок 116).

На условных числовых примерах рассчитаем размер убытка от хищения.

Условие примера 1

Стоимость материальных ценностей составляет (кроме МБП, полуфабрикатов и лома драгоценных металлов, которые рассматриваются в примерах 2, 3, 4) 3400 грн., в том числе:

- сырье и материалы - 1200 грн.;

- топливо - 200 грн.;

- товары - 2000 грн.

НДС - 680 грн. Условный индекс инфляции равен 1,258.

Согласно п.2 Порядка 116 размер убытка от хищений, недостачи материальных ценностей определяется по балансовой стоимости этих ценностей (с учетом амортотчислений), но не ниже 50% от балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индекса инфляции по данным Минстата, НДС и размера акцизного сбора по формуле:

Ру =((Бс - А) х Іинф. + НДС + Асб.) х 2, где

Ру - размер убытков (в гривнях);

Бс - балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (в гривнях);

А - амортизационные отчисления (в гривнях);

Іинф. - общий индекс инфляции, который рассчитывается на основании ежемесячно определенных Минстатом индексов инфляции;

НДС - размер налога на добавленную стоимость (в гривнях);

Асб. - размер акцизного сбора (в гривнях).

Расчет: (3400 х 1,258 + 680) х 2 = 9914 грн.

Условие примера 2

Украдена продукция, производство которой не завершено (полуфабрикаты). Себестоимость ее производства составила 100 грн. Средняя норма прибыли на эту продукцию предприятия составляет - 15%.

Согласно п.3 Порядка 116 размер убытков определяется исходя из себестоимости недостающей продукции с учетом средней по предприятию нормы прибыли на эту продукцию, умноженной на коэффициент 2.

Ру = (Сб + Пр) х 2, где

Ру - размер убытков;

Сб - себестоимость продукции;

Пр - средняя норма прибыли продукции.

Расчет: (100 + (100 х (15 : 100))) х 2 = 230 грн.

Условие примера 3

Украдены МБП, которые переданы в эксплуатацию с начислением износа в размере 100% и учитываются только в количественном выражении. Первоначальная стоимость - 300 грн.

Согласно п.9 Порядка 116 размер убытков от хищения таких материальных ценностей определяется исходя из рыночных цен на аналогичные материальные ценности, уменьшенные пропорциально фактическому износу, но не ниже 50% рыночной цены, по формуле:

Ру = Рц х 50%, где

Рц - рыночная цена.

Установлена рыночная цена - 320 грн. (по прайс-листам поставщиков аналогичных материальных ценностей).

Расчет: 320 х 50% = 160 грн.

Условие примера 4

Украден лом драгоценных металлов на сумму 1700 грн.

Убытки определяются в двойном размере их стоимости по рыночным ценам, действующим на день выявления нанесенных убытков согласно ст.1 Закона Украины "Об определении размера убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей" от 06.06.95 г. N 217/95-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон 217/95).

Определена рыночная стоимость украденных ценностей на день выявления понесенных убытков в сумме 2000 грн.

Размер убытков составит 4000грн. (2000 х 2 = 4000 грн.).

Всего размер убытков, исчисленный согласно Порядку 116 и Закону 217/95 составил 14304 грн. (9914 + 230 + 160 + 4000).

Согласно п.10 Порядка 116 и ст.3 Закона 217/95 суммы, взысканные с виновных лиц, направляются в первую очередь на возмещение убытков, нанесенных предприятию, а остаток перечисляется в Государственный бюджет Украины.

Схема бухгалтерских проводок по отражению полученной от виновного лица компенсации убытков от хищения ТМЦ приведена в таблице 2.

Таблица 2

Виновное лицо установлено.

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Содержание операции ¦ Сумма, ¦ Бухгалтерский ¦ Налоговый ¦ ¦п/п¦ ¦ грн. ¦ учет ¦ учет ¦ ¦ ¦ ¦ +---------------+-------------¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВД ¦ ВР ¦ +---+--------------------------------+---------+-------+-------+-------+-----¦ ¦ 1 ¦Сумма ущерба снята с ¦ 6240 ¦ - ¦ 072 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦забалансового счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+--------------------------------+---------+-------+-------+-------+-----¦ ¦ 2 ¦Сумма ущерба отнесена на ¦ 6240 ¦ 375 ¦ 716 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦виновное лицо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+--------------------------------+---------+-------+-------+-------+-----¦ ¦ 3 ¦Произведен перерасчет ущерба ¦ 8064 ¦ 375 ¦ 642 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦для определения разницы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подлежащей перечислению в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(9914 + 230 + 160 + 4000) - 6240¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+--------------------------------+---------+-------+-------+-------+-----¦ ¦ 4 ¦Возмещена часть ущерба ¦ 7000 ¦ 301 ¦ 375 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦виновным лицом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+--------------------------------+---------+-------+-------+-------+-----¦ ¦ 5 ¦Сумма возмещения ущерба ¦ 6240 ¦ 716 ¦ 791 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦отнесена на финансовые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦результаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+--------------------------------+---------+-------+-------+-------+-----¦ ¦ 6 ¦Перечислен в бюджет остаток ¦ 760 ¦ 642 ¦ 311 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦средств из взысканных сумм ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(7000 - 6240) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

Налоговый учет убытков, понесенных при хищении
материальных ценностей

В составе валовых расходов производства и обращения в соответствии с п.5.1 ст.5 Закона о прибыли учитываются любые суммы расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемые как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются ( изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Поскольку украденные материальные ценности не могут использоваться в собственной хозяйственной деятельности, их стоимость должна исключаться из состава валовых расходов путем уменьшения остатка на начало периода стоимости материальных ресурсов в приложении к Декларации о прибыли (ведомости о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов и ведомости о балансовой стоимости товарных запасов согласно п.1.4 Порядка 124).

В нашем примере стоимость украденных ТМЦ составила 5200 грн., остатки ТМЦ на начало отчетного периода уменьшаются на сумму 5200 грн. в приложении к Декларации о прибыли.

Итак, валовые расходы приведены в соответствие с требованиями Закона о прибыли.

В случае получения возмещения за понесенные убытки от хищения ТМЦ обратимся к пп.4.2.3 ст.4 Закона о прибыли: не включаются в состав валового дохода "суммы средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда (арбитражного суда) или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, охраняемых Законом, в случае, если они не были отнесены таким налогоплательщиком к составу валовых расходов или возмещены за счет средств страховых резервов".

Отсюда следует: валовые доходы при получении возмещения не увеличиваются, поскольку на сумму понесенных убытков от хищения ТМЦ мы своевременно уменьшили валовые расходы по строке 13 Декларации о прибыли по факту хищения.

"Все о бухгалтерском учете" N 53 (599) от 6 июня 2001 г.